Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
12 мая 2015 348 просмотров

Организация находилась на УСН, выдавались займы под проценты, доход от процентов по займам не был включены в налогооблагаемую базу, т.к. при УСН проценты по займам включаются при возврате займов, а займы возвращены не были. В настоящий момент организация перешла на ОСНО, просим дать разъяснение в какой момент необходимо включить доход от процентов по займам?

Независимо от объекта налогообложения при расчете единого налога проценты по договору займа включаются в составе доходов (абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Сделайте это нужно после того, как проценты будут фактически получены от заемщика (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Так как Ваша организация, уплачивала «упрощенный» налог, то отражать доход по данным процентам нужно было в день, когда деньги фактически получены в кассу или на расчетный счет. В случае перехода с УСН на ОСНО доходы, учитываемые по налогу на прибыль, входят суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). При этом статья 346.25 НК РФ не содержит требования о том, чтобы организации при переходе на ОСНО признавали в доходах наравне с доходами от реализации также и внереализационные доходы. Таким образом, если по условию договора проценты уплачиваются на дату возврата займа, а займ после перехода на ОСНО еще не возвращен, тогда проценты в данном случае нужно отражать в доходах в день их фактической уплаты по договору.
К тому же ФНС России в письме от 18.02.10 № 3-2-13/25 со ссылкой на статью 807 ГК РФ отметила, что договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Поэтому до момента перечисления денежных средств на счет заемщика договор займа является незаключенным. Следовательно, проценты с суммы фактически непредоставленного займа компания в налоговых доходах не учитывает. С этой позицией согласны и суды. Например, Федеральный арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 25.01.12 № А54-1577/2011 согласился, что нормы налогового законодательства не предписывают признавать в доходах ежемесячно неполученные суммы процентов. В своем решении суд руководствовался положениями статей 250, 271, 328 НК РФ и постановлением Президиума ВАС РФ от 24.11.09 № 11200/09. К аналогичным выводам судьи приходили и ранее (постановления федеральных арбитражных судов Центрального от 25.01.12 № А54-1577/2011, от 07.02.11 № А54-892/2010, Западно-Сибирского от 06.04.11 № А45-8330/2010 округов).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Как учесть при налогообложении проценты по выданному займу.
Налог на прибыль
При налогообложении прибыли проценты, полученные от заемщика, включите в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ).
Если предоставлен беспроцентный заем, а заемщик и заимодавец являются взаимозависимыми лицами, неполученные доходы в виде процентов организация-заимодавец также должна учесть при расчете налога на прибыль. Подробнее об этом см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).
<…>
При расчете налога на прибыль проценты, полученные от заемщика, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, налоговую базу необходимо увеличить в день начисления процентов согласно условиям договора. При этом если условиями договора предусмотрено, что заемщик платит проценты более чем за один отчетный период, то их следует начислять ежемесячно в течение всего срока действия договора по ставке, действующей на конец каждого месяца. Начисленные проценты увеличивают налоговую базу того отчетного периода, к которому они фактически относятся. Это следует из совокупности положений пункта 6 статьи 271 и пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.*
В течение срока действия договора указанный порядок учета процентов не изменяется и в том случае, когда сторонами сделки предусмотрена возможность изменения процентной ставки. Например, ее понижение при досрочном возврате долгового обязательства. Это подтверждает и Минфин России в письме от 23 июня 2010 г. № 03-03-06/1/426.
<…>
УСН
Независимо от объекта налогообложения при расчете единого налога проценты по договору займа включите в состав доходов (абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Сделайте это только после того, как проценты будут фактически получены от заемщика (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).*
Пример расчета единого налога при упрощенке с процентов по выданному займу
22 июня 2014 года ЗАО «Альфа» выдало менеджеру А.С. Кондратьеву денежный заем в сумме 40 000 руб. под 7 процентов годовых. Срок возврата займа и процентов по нему – 6 августа 2014 года. Сумма процентов по займу составляет 345 руб. (40 000 руб. ? 7% : 365 дн. ? 45 дн.). По условиям договора проценты выплачиваются вместе с возвратом основного долга.
В учете «Альфы» сделаны следующие проводки:
22 июня:
Дебет 73-1 Кредит 50
– 40 000 руб. – выдан заем.
Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 61 руб. (40 000 руб. ? 7% : 365 дн. ? 8 дн.) – начислены проценты за июнь.
31 июля:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 238 руб. (40 000 руб. ? 7% : 365 дн. ? 31 дн.) – начислены проценты за июль.
6 августа:
Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 46 руб. (40 000 руб. ? 7% : 365 дн. ? 6 дн.) – начислены проценты за август;
Дебет 50 Кредит 73-1
– 40 000 руб. – возвращен заем;
Дебет 50 Кредит 73-1
– 345 руб. – получены проценты.
Сумму уплаченных процентов бухгалтер «Альфы» отразил в книге учета доходов и расходов за девять месяцев.
<…>
Андрей Кизимов,
заместитель директора департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики Минфина России
2.Рекомендация: Как перейти с упрощенки на общую систему налогообложения.
<…>
Особые правила формирования переходной налоговой базы установлены только для организаций, которые будут определять доходы и расходы методом начисления. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ.
Учет доходов
В состав «переходных» доходов такие организации должны включить сумму дебиторской задолженности покупателей, сложившейся за время применения упрощенки. Объясняется это тем, что при упрощенке действует кассовый метод признания доходов. При нем доходы формируются по мере поступления оплаты независимо от даты реализации товаров (работ, услуг), в счет которой она получена (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, в периоде, когда организация применяла упрощенку, стоимость отгруженных, но не оплаченных покупателями товаров (работ, услуг, имущественных прав) в доходах не учитывалась.
При методе начисления действует другой порядок. Выручка включается в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК РФ). В связи с этим после перехода с упрощенки на метод начисления стоимость реализованных, но неоплаченных товаров (работ, услуг) следует отразить в составе доходов. Независимо от того, когда дебиторская задолженность будет фактически погашена, увеличить доходы нужно в том месяце, в котором организация перешла на общую систему налогообложения.
Если после перехода на общую систему налогообложения организации поступает оплата за имущество (работы, услуги), реализованное в период применения упрощенки, НДС на эти суммы начислять не нужно.
Такой порядок следует из положений подпункта 1 и абзаца 2 подпункта 2 пункта 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 4 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/10983, от 18 ноября 2008 г. № 03-11-04/2/172 и от 8 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/193.
Пример учета дебиторской задолженности, сложившейся в период применения упрощенки, при переходе на общую систему налогообложения. После перехода организация определяет доходы и расходы методом начисления
В 2014 году ООО «Торговая фирма "Гермес"» применяло упрощенку. В декабре 2014 года «Гермес» приобрел, оплатил и отгрузил покупателю партию товаров стоимостью 10 000 руб. Оплата за товары поступила от покупателя 5 февраля 2015 года.
С 1 января 2015 года организация перешла на общую систему налогообложения с использованием метода начисления. Налог на прибыль «Гермес» уплачивает ежемесячно по фактической прибыли. По состоянию на 1 января 2015 года бухгалтер «Гермеса» включил стоимость отгруженных товаров в состав доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль.
При расчете налога на прибыль за январь 2015 года бухгалтер организации учел непогашенную дебиторскую задолженность в размере 10 000 руб. Оплата за товары, поступившая в феврале 2015 года, налоговую базу по налогу на прибыль не увеличивает.
Незакрытые авансы, полученные до перехода на общую систему налогообложения, на налоговую базу переходного периода не влияют. В доходы, учитываемые по налогу на прибыль, входят суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Так как деньги за товары (работы, услуги, имущественные права) поступили до смены налогового режима, то к началу применения общей системы налогообложения никакой задолженности покупатели перед организацией не имеют.*
<…>
3.Статья:Проверка на ошибки: выдача денежного займа
Вдоговоре займа стороны прописывают порядок уплаты процентов или оговаривают условие о предоставлении беспроцентного займа. Как правило, именно с порядком выплаты процентов связано большинство налоговых рисков. Однако сложности возникают и в случае прощения долга, а также в связи с возникновением у физлица-заемщика дохода при получении беспроцентного займа.
Ситуация первая: компания не включила в налоговые доходы текущего периода проценты по договору займа, заключенному в 2013 году, денежные средства по которому предполагается перечислить заемщику в начале 2014 года. Ошибки нет! Согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ в доходах для целей налогообложения прибыли учитываются проценты, полученные по договорам займа. При этом ФНС России в письме от 18.02.10 № 3-2-13/25 со ссылкой на статью 807 ГК РФ отметила, что договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Поэтому до момента перечисления денежных средств на счет заемщика спорный договор займа является незаключенным. Следовательно, проценты с суммы фактически непредоставленного займа компания в налоговых доходах не учитывает.*
<…>
Журнал «Российский налоговый курьер» № 23, Декабрь 2013
4.Статья:Доходы в виде процентов можно признавать на дату их получения
Компании, применяющие метод начисления, могут уплачивать налог на прибыль в отношении полученных процентов по займу, как при кассовом методе. Это позволяет отложить возникновение налоговых обязательств на неопределенный срок.
Пункт 4 статьи 328 НК РФ говорит о том, что проценты включаются в доходы на основании выписки о движении денежных средств налогоплательщика по банковскому счету, а также исходя из условий договора. Таким образом, если по условиям договора проценты уплачиваются, например, при возврате займа, то налогоплательщик признает доходом сразу всю сумму процентов на дату прекращения действия договора займа. А не равномерно в течение всего срока действия договора.
Эту позицию налогоплательщику удалось отстоять в суде. Федеральный арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 25.01.12 № А54-1577/2011 согласился, что нормы налогового законодательства не предписывают признавать в доходах ежемесячно неполученные суммы процентов. В своем решении суд руководствовался положениями статей 250, 271, 328 НК РФ и постановлением Президиума ВАС РФ от 24.11.09 № 11200/09. К аналогичным выводам судьи приходили и ранее (постановления федеральных арбитражных судов Центрального от 25.01.12 № А54-1577/2011, от 07.02.11 № А54-892/2010, Западно-Сибирского от 06.04.11 № А45-8330/2010 округов).*
Источник: пункт 6 статьи 250, пункт 6 статьи 271, пункты 3 и 4 статьи 328 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от45 24.11.09 № 11200/09
БСС «Система Главбух» 2015
Самые актуальные идеи налогового планирования

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка