Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24
13 мая 2015 9 просмотров

Добрый день.Работники нашего предприятия работают вахтовым методом. Местожительство у сотрудников по всей территории РФ. Существует место сбора для отправки работников на место работы (Красноярский край) - г. Красноярск. До места сбора мы приобретаем билеты для сотрудников централизовано, через юридическое лицо. Данное лицо является агентом по продаже билетов. С апреля 2015 года данная организация перестала выставлять счет-фактуры и выделять НДС в актах выполненных работ, мотивируя что мы самостоятельно можем принимать НДС по билетам к зачету на основании бланков билетов.Вопрос: Можем ли мы принять НДС в данном случае к зачету, или должны его отнести на затраты.

Можете только в том случае, если в билете выделена сумма налога отдельной строкой. Т.е. действующие правила позволяют принять к вычету НДС по расходам на проезд на основании бланка строгой отчетности, если в нем выделена сумма налога (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Виды БСО, подтверждающие оплату проезда, названы в приказах Минтранса России от 8 ноября 2006 г. № 134, от 21 августа 2012 г. № 322. Это следующие формы:
– маршрут/квитанция электронного пассажирского авиабилета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок);
– контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте).
На основании таких документов можно принять к вычету выделенную в них сумму НДС (п. 18 раздела II приложения 4 к Порядку, утвержденному постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, письма Минфина России от 30 января 2015 г. № 03-07-11/3522, от 30 июля 2014 г. № 03-07-11/37594, от 10 января 2013 г. № 03-07-11/01, от 12 января 2011 г. № 03-07-11/07).
Если в билет НДС не выделен отдельной строкой, то стоимость проезда учитывается в составе прочих расходов (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Подробно см. 1. Ситуация, 2. Статья.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация:Как зарегистрировать в книге покупок электронный билет, в котором выделена сумма НДС. Билет приобретен через посредника, который не является плательщиком НДС
В книге покупок зарегистрируйте распечатанную маршрут/квитанцию авиабилета или контрольный купон железнодорожного билета. Сведения о посреднике в книге покупок указывать не нужно.
Действующие правила позволяют принять к вычету НДС по расходам на проезд на основании бланка строгой отчетности, если в нем выделена сумма налога (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Виды БСО, подтверждающие оплату проезда, названы в приказах Минтранса России от 8 ноября 2006 г. № 134, от 21 августа 2012 г. № 322. Это следующие формы:
– маршрут/квитанция электронного пассажирского авиабилета и багажной квитанции (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок);
– контрольный купон электронного проездного документа (билета) (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте).
На основании таких документов можно принять к вычету выделенную в них сумму НДС (п. 18 раздела II приложения 4 к Порядку, утвержденному постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, письма Минфина России от 30 января 2015 г. № 03-07-11/3522, от 30 июля 2014 г. № 03-07-11/37594, от 10 января 2013 г. № 03-07-11/01, от 12 января 2011 г. № 03-07-11/07).
Воспользоваться вычетом можно в том квартале, в котором сотрудник составил авансовый отчет по командировке и указал в нем проездные документы (письмо Минфина России от 20 мая 2008 г. № 03-07-11/197).
Регистрируя электронные билеты в книге покупок, учитывайте следующую особенность. Транспортные агенты продают билеты от имени перевозчика или представителя перевозчика. Например, железнодорожные билеты на пассажирские перевозки продает перевозчик АО «ФПК». От своего имени посредники, распространяющие билеты на авиа и железнодорожные перевозки, действовать не могут. Поэтому наименования и реквизиты таких посредников в билетах не отражаются. А потому сведения о них указывать в книге покупок не нужно.
Подробный порядок заполнения соответствующих граф книги покупок приведен в таблице.
Графа книги покупок Что указывать
Графа 1 Порядковый номер записи
Графа 2 Код операции 23 «Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности в случаях, предусмотренных пунктом 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации» (приложение к письму ФНС России от 22 января 2015 г. № ГД-4-3/794)
Графа 3 Номер электронного билета (он же является номером документа строгой отчетности) и дату его оформления
Графы 4–6 Не заполняются
Графа 7 Номер и дата документа, подтверждающего оплату билета
Графа 8 Дату утверждения авансового отчета
Графа 9 Наименование компании-перевозчика
Графа 10 ИНН перевозчика (при наличии). Этот реквизит не входит в число обязательных реквизитов, утвержденных приказами Минтранса России от 8 ноября 2006 г. № 134, от 21 августа 2012 г. № 322. Как правило, в электронных билетах на поезда ИНН есть, а в электронных авиабилетах – отсутствует. Если ИНН не указан, графу 10 не заполняйте
Графы 11–12 Не заполняются
Графа 13 Не заполняется
Графа 14 Код валюты, если стоимость проезда в билете выражена в иностранной валюте. Если стоимость проезда в билете указана в рублях, графу не заполняйте
Графа 15 Стоимость проезда (включая НДС). Если стоимость проезда в билете указана в иностранной валюте, показатель графы 15 указывается также в валюте
Графа 16 Сумма выделенного в билете НДС
Пример регистрации в книге покупок электронных билетов
В организации двое сотрудников были направлены в командировки. А.С. Кондратьев – в г. Саратов, В.Н. Волков – в г. Екатеринбург.
По окончании командировок сотрудники представили авансовые отчеты:
– А.С. Кондратьев – 21 апреля 2015 г. К авансовому отчету он приложил контрольный купон электронного билета № ГП7655318 985322 от 17.04.2015 на сумму 5600 руб. (в т. ч. НДС – 854,24 руб.). Билет приобретен и оплачен через сайт транспортного агента. Продавец билета – АО «ФПК»;
– В.Н. Волков – 23 апреля 2015 г. К авансовому отчету он приложил маршрут/квитанцию электронного пассажирского авиабилета № 262 24017991410 от 18.04.2015 на сумму 17 500 руб. (в. т. ч. НДС – 2669,49 руб.). Билет приобретен и оплачен в кассе транспортного агента. Продавец билета – АО «Уральские авиалинии».
Эти документы бухгалтер зарегистрировал в книге покупок.
Ольга Цибизова,
начальник отдела косвенных налогов департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
2. Статья:Проверка на риски: заявляем вычет НДС со стоимости проездных билетов
Для вычета важно, чтобы НДС был выделен отдельной строкой
Вычет по счету-фактуре агента, продавшего билет, рискован
Для вычета НДС переводить на русский язык весь билет не нужно
Со стоимости проезда работника в командировку компания вправе заявить к вычету НДС (п. 7 ст. 171 НК РФ). Основание — выделенная отдельной строкой сумма налога в счете-фактуре или ином документе (п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137, далее — Правила ведения книги покупок). К примеру, в чеке ККТ или купоне электронного билета (п. 2 приказа Минтранса России от 21.08.12 № 322 «Об установлении форм электронных проездных документов (билетов) на железнодорожном транспорте» и п. 2 приказа Минтранса России от 08.11.06 № 134 «Об установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации»).
Практика показывает, что у компаний зачастую возникают сложности при заявлении вычета НДС со стоимости проездных документов, в том числе электронных. Рассмотрим наиболее распространенные риски.
Ситуация первая
Компания заявила вычет со стоимости проезда на основании маршрут/квитанции электронного билета.
Когда возникает риск
Если в документе НДС не выделен отдельной строкой.
Чтобы заявить вычет НДС, электронный билет нужно распечатать на бумаге
Минфин России в письме от 10.01.13 № 03-07-11/01 разъяснил, что компания может заявить вычет НДС на основании маршрут/квитанции электронного пассажирского билета, составленного автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок и распечатанного на бумажном носителе. Но обязательным условием такого вычета является выделенная отдельной строкой сумма налога.
Ведомство уточняет, что если налог не выделен, то стоимость проезда учитывается в составе прочих расходов (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Ситуация вторая
Организация приобрела авиабилеты через турагента и планирует с их стоимости принять НДС к вычету.
Когда возникает риск
Если вычет организация заявила на основании счета-фактуры, выставленного посредником.
Счет-фактуру посредник выписывает только в том случае, если он реализует товары, работы или услуги от своего имени (п. 1 ст. 169 НК РФ). Агент, оказывающий услуги от имени принципала, счета-фактуры не выставляет. Получается, что, если турагент, продавая авиабилеты от имени перевозчика, выставил организации-покупателю счет-фактуру, такой документ не является основанием для вычета НДС (письма Минфина России от 12.10.10 № 03-07-09/45 и от 10.03.09 № 03-07-09/06). Аналогичные выводы содержат разъяснения столичных налоговиков от 31.08.09 № 16-15/090448.1 и от 10.01.08 № 19-11/603.
Минфин разрешил переводить на русский язык не весь билет, а только необходимые для вычета НДС реквизиты
Но компаниям нередко удается отстоять право на вычет НДС по счету-фактуре агента в суде. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 27.11.12 № А19-5831/2012 пришел к выводу, что субагент по условиям договора не мог действовать от имени перевозчика. Поэтому он правомерно выставлял покупателям счета-фактуры при продаже билетов от своего имени. Следовательно, покупатель правомерно принял к вычету предъявленные ему при покупке авиабилетов суммы НДС. Схожие выводы делали и другие суды (постановления ФАС Уральского от 02.03.10 № Ф09-1093/10-С2 и Северо-Кавказского от 20.10.08 № Ф08-6336/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 11.02.09 № 1317/09) округов).
Ситуация третья
Организация приняла к вычету НДС со стоимости авиабилета, составленного на иностранном языке.
Когда возникает риск
Если компания не составила перевод билета на русский язык.
Бухгалтерский учет ведется в рублях, документирование операций осуществляется на русском языке (п. 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Поэтому все первичные учетные документы, включая и электронные авиабилеты, составленные на иностранных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык. На это указала ФНС России в письме от 17.10.13 № ЕД-4-3/18593@ (согласовано с Минфином России письмом от 01.10.13 № 03-07-15/40623 и размещено на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения налоговыми органами»).
Минфин России уточнил, что переводить нужно не весь билет, а только те реквизиты, которые нужны для применения вычета (письма от 01.10.13 № 03-07-15/40623 и от 10.04.13 № 03-07-11/11867). Например, перевода правил перевозки багажа или условий применения тарифа не требуется.
Ситуация четвертая
В марте 2014 года сотрудник находился в командировке. 1 апреля 2014 года он представил авансовый отчет, к которому приложил квитанции электронных билетов. С их стоимости компания планирует заявить вычет НДС.
Когда возникает риск
Если вычет со стоимости билетов компания заявила в декларации за I квартал 2014 года — за период, которым датирован билет.
Минфин России в письмах от 21.09.12 № 03-07-11/393 и от 20.05.08 № 03-07-11/197 напомнил, что вычет по проездным документам командированного сотрудника можно заявить не ранее налогового периода, в котором составлен отчет о служебных командировках.
Учитывая, что авансовый отчет составлен 1 апреля (по возвращении из командировки), право на вычет со стоимости билета у компании возникает во II квартале. На даты поездки (в марте) права на вычет у компании еще нет. Поэтому заявлять вычет в декларации за I квартал рискованно.
Ситуация пятая
Компания заявила вычет НДС со стоимости проезда на основании распечатки контрольного купона электронного железнодорожного билета.
Еще больше полезных материалов
Практика показывает, что вопросов по налогообложению в связи с отправлением работников в командировку не становится меньше — Минфин России регулярно отвечает на вопросы налогоплательщиков, дает разъяснения.Ведомство осветило вопросы о порядке учета расходов на получение мультивизы при загранкомандировке, об учете НДС, указанного в квитанции иностранной гостиницы. Для подтверждения расходов на поездку в командировку Минфин России настаивает на необходимости приложения посадочного талона к электронному авиабилету, расходы на электронный билет на поезд подтверждаются только контрольным купоном.
Подробнее о проблемах начисления налогов в связи с поездками в командировки читайте в статьях «Минфин России разъяснил некоторые спорные вопросы учета расходов на загранкомандировки», «Минфин выпустил ряд писем о том, как подтверждать представительские, командировочные и арендные расходы», «Как правильно с налоговой точки зрения составить положение о компенсации проезда сотрудников», «Что говорит Минфин России об учете расходов на проезд сотрудников в командировку»
Риска нет
Минфин России подтверждает, что вычет НДС по расходам на проезд до места командирования и обратно производится на основании электронных билетов, распечатанных на бумажном носителе (письма от 10.01.13 № 03-07-11/01 и от 12.01.11 № 03-07-11/07).
При этом отметим, что для формирования контрольного купона электронного железнодорожного билета с использованием автоматизированной системы должны выполняться следующие требования (п. 11 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утв. постановлением Правительства РФ от 06.05.08 № 359):
— система должна иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее пяти лет;
— при заполнении бланка документа и выпуске документа автоматизированной системой сохраняется уникальный номер и серия его бланка.
Журнал «Российский налоговый курьер», № 17, сентябрь 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка