Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
14 мая 2015 15 просмотров

Наталья, добрый день !В ходе ликвидации дочернего общества (ДО), после завершения расчетов с кредиторами, имущество ДО распределено в пользу единственного участника Общества (О).В результате, Общество (О) на безвозмездной основе получает в собственность объекты недвижимости и транспортные средства, являющиеся собственностью ДО (не обремененные обязательствами, запретами и т.п.).Вопрос:Правильность отражения в бухгалтерском учете оприходования указанных объектов основных средств.

В бухучете организация-участник должна отразить:
Дебет 76 Кредит 91 — отражены прочие доходы в виде стоимости полученного имущества ликвидированной дочерней организации;
Дебет 68 Кредит 99 — отражен ПНА, возникший в связи с превышением бухгалтерского дохода над налоговым;
Дебет 08 (10) Кредит 76 — получено имущество от ликвидированной организации;
Дебет 19 Кредит 76 — отражен НДС с превышения стоимости полученного имущества ликвидируемой «дочки» над стоимостью доли;
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету предъявленный НДС;
Дебет 76 Кредит 51 — перечислен ликвидируемому обществу НДС;
Дебет 91 Кредит 58 — отнесена стоимость доли ликвидированной компании к прочим расходам;
Дебет 99 Кредит 68 — отражено ПНО, которое образовалось в связи с отсутствием аналогичных расходов в налоговом учете.
Это имущество признается налоговым доходом участника, который определяют исходя из рыночной стоимости имущества на момент его получения за вычетом фактически оплаченной участником стоимости своей доли (п. 2 ст. 277 НК РФ). Имущество, которое организация получила в пределах стоимости своего вклада в ликвидированную организацию, в налоговых доходах не учитывается (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1.Статья: Ликвидация дочерней организации: как не ошибиться в налоговом и бухгалтерском учете
<…>
Стоимость полученного от ликвидированной компании имущества в части превышения стоимости вклада в УК образует налоговый доход участника
Участники ликвидированной компании получают часть имущества, которая осталась после расчетов с кредиторами (п. 1 ст. 67 и п. 8 ст. 63 ГК РФ, п. 1 ст. 8 и п. 1 ст. 58 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об ООО»). Это имущество признается налоговым доходом участника, который определяют исходя из рыночной стоимости имущества на момент его получения за вычетом фактически оплаченной участником стоимости своей доли (п. 2 ст. 277 НК РФ). Имущество, которое компания получила в пределах стоимости своего вклада в ликвидированную организацию, в налоговых доходах не учитывается (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).*
Если рыночная стоимость имущества, которое компания получила при ликвидации «дочки», превышает стоимость ее вклада, то разница признается безвозмездно полученным доходом (п. 2 ст. 248 НК РФ). Его компания включает в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ, письма Минфина России от 14.02.07 № 03-03-06/1/86 и от 06.11.08 № 03-03-09/141).
При этом Минфин России в письме от 02.11.11 № 03-03-06/4/125 разъяснил следующее:
«Вместе с тем при принятии такого имущества к налоговому учету необходимо исходить из того, что право на получение данного имущества возникло в связи с приобретением налогоплательщиком доли в уставном капитале общества, вследствие чего такое имущество не может рассматриваться как безвозмездно полученное. В этой связи положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ на получателя такого имущества не распространяются».
Значит, даже если доля участника составляет более 50%, имущество «дочки», полученное при ее ликвидации, участник включит в налоговые доходы (письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.08 № 20-12/066881).*
Также важно учитывать, что в рассматриваемой ситуации полученные доходы облагаются по общей налоговой ставке в размере 20% (п. 1 и подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Налоговое и финансовое ведомства подчеркнули, что применять ставки, которые установлены для дивидендов, нельзя (письма Минфина России от 07.05.09 № 03-03-06/1/307 и ФНС России от 13.04.09 № 3-2-06/39). Поскольку превышение стоимости имущества, которое компания получает при ликвидации организации, над стоимостью оплаченных долей (акций) дивидендами не признается (п. 1 ст. 43 НК РФ).
<…>
Полученное при ликвидации «дочки» имущество Минфин России рекомендует отражать по рыночной цене
Налоговый кодекс не устанавливает, в каком порядке компании нужно определять стоимость имущества, полученного при ликвидации дочерней организации. Позиция Минфина России на этот счет неоднозначная.
Одно время финансовое ведомство считало, что стоимость основных средств и материалов, которые компания получила при ликвидации дочерней компании, равна нулю (письмо от 24.06.08 № 03-03-06/1/367). Так как отсутствуют расходы на приобретение этого имущества, которые можно включить в их стоимость (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 и подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).*
Затем Минфин России в письме от 25.08.10 № 03-03-06/1/564 предложил участнику принимать имущество ликвидированной дочерней компании к учету по рыночной стоимости за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей). По мнению ведомства, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (п. 1 ст. 257 НК РФ). А при ликвидации компании доход участника равен разнице между рыночной стоимостью имущества и стоимостью доли (п. 2 ст. 277 НК РФ). Поэтому эта разница и образует стоимость имущества.
А в письмах от 02.11.11 № 03-03-06/4/125 и от 11.10.11 № 03-03-10/99 финансисты предложили принимать к учету имущество, которое получено от ликвидированной компании, по рыночной цене на дату получения.*
<…>
Получение имущества при ликвидации «дочки» влечет возникновение налоговых разниц в бухгалтерском учете
При получении имущества ликвидированной дочерней компании материнская организация отразит в бухгалтерском учете доход в полной сумме, которая ей причитается, и расход в виде полной стоимости своих долей (акций) в ликвидированной компании (п. 6, 7 и 10.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).
Учитывая, что в налоговом учете доходы уменьшаются на стоимость приобретения долей (акций) и их стоимость не учитывают в расходах, в бухгалтерском учете возникнут постоянные налоговые разницы (п. 2 ст. 277 НК РФ и п. 4—7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).
По мнению Минфина России, отрицательная разница между стоимостью имущества и вклада в ООО не образует налоговый убыток
В бухучете компания-участник делает следующие записи:
Дебет 76 Кредит 91 — отражены прочие доходы в виде стоимости полученного имущества ликвидированной дочерней компании;
Дебет 68 Кредит 99 — отражен ПНА, возникший в связи с превышением бухгалтерского дохода над налоговым;
Дебет 08 (10) Кредит 76 — получено имущество от ликвидированной организации;
Дебет 19 Кредит 76 — отражен НДС с превышения стоимости полученного имущества ликвидируемой «дочки» над стоимостью доли;
Дебет 68 Кредит 19 — принят к вычету предъявленный НДС;
Дебет 76 Кредит 51 — перечислен ликвидируемому обществу НДС;
Дебет 91 Кредит 58 — отнесена стоимость доли ликвидированной компании к прочим расходам;
Дебет 99 Кредит 68 — отражено ПНО, которое образовалось в связи с отсутствием аналогичных расходов в налоговом учете.
<…>
ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 6, МАРТ 2015
2.Ситуация: Нужно ли при расчете налога на прибыль включить в доходы имущество, полученное учредителем при ликвидации дочерней организации
Да, нужно.
При ликвидации организации учредитель получает часть имущества, которая осталась после завершения расчетов с кредиторами (п. 8 ст. 63 ГК РФ).*
При расчете налога на прибыль распределяемое имущество признается доходом учредителя. Такой доход определяется исходя из рыночной цены полученного имущества за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей, паев) (п. 2 ст. 277 НК РФ).*
Имущество, полученное учредителем в пределах его вклада в уставный капитал, налоговую базу по налогу на прибыль не увеличивает (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Доходы в виде имущества, поступившего сверх суммы вклада в уставный капитал, будут признаваться дивидендами (письма Минфина России от 6 марта 2014 г. № 03-08-РЗ/9680 и от 14 января 2013 г. № 03-08-05). Поэтому при расчете налога на прибыль их нужно учесть в составе внереализационных доходов (п. 1 ст. 250 НК РФ). Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, определение ВАС РФ от 17 мая 2012 г. № ВАС-5633/12, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 января 2012 г. № А03-13090/2010).*
В бухучете стоимость акций (долей, паев) ликвидируемой дочерней организации отражается в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, п. 28 ПБУ 19/02). А стоимость полученного при распределении имущества – в составе прочих доходов (п. 6, 7, 10.1 ПБУ 9/99). Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов, связанных с получением имущества ликвидируемой организации, возникают постоянные разницы. С них нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02).
Возникновение постоянного налогового обязательства в учете отразите проводкой:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство с расходов от выбытия акций.
Возникновение постоянного налогового актива в учете отразите проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– отражен постоянный налоговый актив с доходов от выбытия акций.
<…>
Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по получению имущества при ликвидации организации*
«Альфа» является акционером ООО «Производственная фирма "Мастер"» и владеет 50 акциями общей стоимостью 250 000 руб. «Мастер» ликвидируется. В результате распределения его имущества между акционерами «Альфа» получила производственное оборудование рыночной стоимостью 300 000 руб.
В бухучете «Альфы» стоимость акций ликвидируемой организации в размере 250 000 руб. отражается в составе прочих расходов. Одновременно в состав прочих доходов включается стоимость полученного имущества в размере 300 000 руб.
Доход «Альфы», который отражается в налоговом учете, составляет 50 000 руб. (300 000 руб. – 250 000 руб.).
Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:
Дебет 76-3 Кредит 91-1
– 300 000 руб. – отражена стоимость оборудования, полученного в результате ликвидации «Мастера»;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 50 000 руб. ((300 000 руб. – 50 000 руб.) ? 20%) – отражен постоянный налоговый актив с разницы между доходами, отраженными в бухгалтерском и налоговом учете;
<…>
Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка