Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 мая 2015 12 просмотров

Российская Компания (ОСН) получила процентный заём от Иностранной Компании, зарегистрированной на территории Гонконга. Межправительственного Соглашения между РФ и КНДР нет.Заём был получен под 8,25% годовых.Вопрос: Появляется ли обязанность у Российской Компании уплатить налог за заимодавца (выступить налоговым агентом). Если да, то каким образом производится расчет и в какие сроки он уплачивается. Бухгалтерские проводки по доначислению и уплате (скорее на придется его начислить сверху)

Здравствуйте, Анна Алексеевна!
В ответ на Ваш вопрос от 15.05.2015 «»
сообщаем следующее: При выплате иностранной организации процентов по полученному займу Ваша организация должна исполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Налог на прибыль рассчитайте по ставке 20 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ). При этом используйте формулу:
Налог на прибыль с процентного дохода (к удержанию) = Проценты, начисленные иностранной организации ? 20%
Налог удерживайте при каждой выплате дохода (абз. 1 п. 1 ст. 310 НК РФ). Перечислить налог в бюджет нужно не позднее следующего рабочего дня после выплаты дохода (абз. 7 п. 1 ст. 310, абз. 2 п. 2 ст. 287, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Уплатить «агентский» налог на прибыль за счет собственных средств нельзя. На этом настаивают и Минфин России (письма от 12.08.13 № 03-08-05/32574, от 30.09.11 № 03-08-05 и от 14.10.08 № 03-08-05), и большинство судов (постановления Президиума ВАС РФ от 20.09.11 № 5317/11, ФАС Поволжского от 27.03.13 № А55-14124/2011, Северо-Западного от 01.06.12 № А44-219/2010 и Московского от 31.07.12 № А40-6560/12 округов).
Поэтому налог нужно именно удержать из доходов иностранной организации. При этом в учете сделайте проводки:
Дебет 91-2 Кредит 66 (67) – начислены проценты по займу;
Дебет 66 (67) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – удержан налог на доходы с процентов.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Ситуация: нужно ли исполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль. Российская организация выплачивает проценты по займу иностранной компании, которой принадлежит более 20 процентов уставного капитала российской организации и которая не имеет в России постоянных представительств. Сумма фактически начисленных процентов превышает предельную величину процентов, которые учитываются при расчете налога на прибыль
Да, нужно.
Иностранные компании, у которых нет в России постоянных представительств, но которые получают доходы от российских источников, признаются плательщиками налога на прибыль (ст. 246 НК РФ). Сумму налога с этих доходов должны рассчитать и удержать налоговые агенты – источники выплаты (п. 1 ст. 309 НК РФ). В рассматриваемой ситуации налоговым агентом признается российская организация, которая выплачивает иностранной компании проценты по займу (кредиту) (подп. 3 п. 1 ст. 309, п. 2 ст. 310 НК РФ).
Российские организации, у которых есть непогашенная контролируемая задолженность перед иностранными компаниями, при расчете налога на прибыль учитывают начисленные проценты в особом порядке. Если фактически начисленная сумма процентов превышает предельную величину процентов, рассчитанную в соответствии с пунктом 2 статьи 269 Налогового кодекса РФ, разница приравнивается к дивидендам, выплачиваемым иностранной компании (п. 4 ст. 269 НК РФ). С этой разницы налог на прибыль нужно удержать по ставке 15 процентов (подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). С суммы процентов, которая не превышает предельную величину, налог на прибыль нужно удержать по ставке 20 процентов (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ).
При удержании налога из доходов иностранной компании следует учитывать наличие между Россией и государством, в котором зарегистрирована эта компания, соглашения об избежании двойного налогообложения. Если такое соглашение есть, удерживать налог нужно с учетом льгот и ограничений, предусмотренных этим документом (ст. 7 НК РФ). Но чтобы воспользоваться льготами, иностранная компания должна подтвердить российской организации, что ее постоянным местонахождением является государство, с которым заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, и что она имеет фактическое право на доходы (п. 1 ст. 312 НК РФ). Если такое подтверждение будет представлено до даты выплаты дохода, то налог у источника выплаты не удерживается или удерживается по пониженным ставкам (в зависимости от условий, прописанных в соглашении).
Из рекомендации «Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль»
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Рекомендация:По какой ставке платить налог на прибыль
Пониженные ставки
Для отдельных видов доходов, а также для прибыли от некоторых видов деятельности пунктами 1.1–5.1 статьи 284 Налогового кодекса РФ предусмотрены пониженные ставки налога на прибыль. К таким доходам относятся:
1. Дивиденды.
Российские коммерческие организации, которые выплачивают дивиденды другим организациям, должны удержать с них налог на прибыль (п. 3 ст. 275 НК РФ). При получении дивидендов от иностранной организации налог нужно заплатить самостоятельно (п. 2 ст. 275 НК РФ). Перечень действующих ставок налога с доходов в виде дивидендов приведен в таблице.
2. Доходы иностранных организаций, не имеющих постоянных представительств в России.
Организации, которые выплачивают доходы иностранным организациям, не имеющим постоянных представительств в России, в некоторых случаях должны удерживать налог с выплаченных сумм (п. 1 и 1.1 ст. 309 НК РФ)
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
3. Рекомендация:Как отразить в бухучете начисление и уплату налога на прибыль
Налоговые агенты
Налоговые агенты, помимо начисления и уплаты налога с собственной прибыли, должны отражать в учете суммы, удержанные из доходов своих контрагентов. Порядок бухучета этих сумм зависит от вида доходов, с которых удерживается налог.
Виды доходов Проводки
Дебет Кредит Назначение
Доходы от операций с ценными бумагами 91-2 66 (67) Начислены проценты по ценным бумагам (займам)
66 (67) 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Удержан налог на доходы с процентов по ценным бумагам (займам)
Выплата дивидендов 84 75-2 Начислены дивиденды
75-2 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Удержан налог на доходы при выплате дивидендов
Доходы от использования интеллектуальной собственности 20 76 Начислены лицензионные платежи
76 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Удержан налог с выплат за использование объектов интеллектуальной собственности
Доходы, полученные иностранной организацией от реализации имущества 08 76 Отражена задолженность перед продавцом за приобретенный объект основных средств
76 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Удержан налог с доходов иностранной организации от реализации имущества
Прочие доходы (например, доходы, выплаченные иностранной организации за аренду ее имущества) 20 (26,44) 76 Начислена арендная плата
76 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Удержан налог на доходы с арендной платы
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 66, 68, 75, 76). 
Олег Хороший,
начальник отдела налогообложения прибыли организаций
департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России
4. Статья-справка:Порядок удержания и перечисления налога на прибыль с доходов, выплаченных налоговыми агентами иностранным организациям, не осуществляющим в России деятельность через постоянные представительства
Процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе
Доход Ставка1 Основание
Доходы в виде % по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам 15% Подп. 1 п. 4 ст. 284, абз. 1 п. 4 ст. 287, подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы в виде % по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года 9% Подп. 2 п. 4 ст. 284, абз. 1 п. 4 ст. 287, подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы в виде % по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года 15% Подп. 1 п. 4 ст. 284, подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года 15% Подп. 1 п. 4 ст. 284, абз. 2 п. 2 ст. 287, подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы в виде % по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года 9% Подп. 2 п. 4 ст. 284, подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года 9% Подп. 2 п. 4 ст. 284, подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ РФ
Доходы по иным долговым обязательствам российских организаций 20% Подп. 1 п. 2 ст. 284, подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ
Доход в виде % по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно 0% Подп. 3 п. 4 ст. 284, подп. 3 п. 1 ст. 309, подп. 2 п. 2 ст. 310 НК РФ
Доход в виде % по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР, внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации 0% Подп. 3 п. 4 ст. 284, подп. 3 п. 1 ст. 309, подп. 2 п. 2 ст. 310 НК РФ
Процентные доходы от операций с ценными бумагами (кроме дивидендов), информация о владельцах которых не была предоставлена налоговому агенту и права на которые учитываются на счете депо:
иностранного номинального (уполномоченного) держателя;
депозитарных программ
30%4 П. 4.2 ст. 284, подп. 3 п. 1 ст. 309, абз. 10 п. 1 ст. 310 НК РФ
1 Налог по установленным ставкам удерживайте при каждой выплате дохода (абз. 1 п. 1 ст. 310 НК РФ). Сумму налога на прибыль, удержанного с доходов иностранной организации, можно перечислять в бюджет только в рублях (абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ).
3 Перечислить налог в бюджет нужно не позднее следующего рабочего дня после выплаты дохода (абз. 7 п. 1 ст. 310, абз. 2 п. 2 ст. 287, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
5. Статья:Правильно отчитываемся в налоговой за выплаты в пользу иностранных контрагентов
Розалина Лахман, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»
Марина Медведева, профессиональный аудитор, канд. экон. наук
Уплатить «агентский» налог на прибыль за счет собственных средств нельзя. На этом настаивают и Минфин России (письма от 12.08.13 № 03-08-05/32574, от 30.09.11 № 03-08-05 и от 14.10.08 № 03-08-05), и большинство судов (постановления Президиума ВАС РФ от 20.09.11 № 5317/11, ФАС Поволжского от 27.03.13 № А55-14124/2011, Северо-Западного от 01.06.12 № А44-219/2010 и Московского от 31.07.12 № А40-6560/12 округов).
Но ФНС России в письме от 22.08.14 № СА-4-7/16692 согласилась с Пленумом ВАС РФ, что инспекторы вправе взыскать налог за счет собственных средств российской организации, если налоговый агент удержал у иностранной организации налог с выплаченного дохода, но не перечислил его в бюджет (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ»).
Подробнее об этом, а также о правомерности взыскания неперечисленного «агентского» НДС за счет собственных средств российской организации читайте в статье «Рейтинг сложностей, с которыми на практике сталкиваются налоговые агенты» // РНК, 2013, № 5
Журнал «Российский налоговый курьер» № 23, Декабрь 2014
15.05.2015г.
С уважением, Наталья Колосова,
Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка