Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
18 мая 2015 111 просмотров

Организация закупила сырье битум и передала сторонней организации в переработку для получения а/бетонной смеси, которую закупает у этой организации. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете эти хозяйственные опнрации

В бухгалтерском учете при передаче материалов в переработку на давальческой основе реализации не происходит, так как право собственности остается за организацией – заказчиком работы, поэтому с баланса организации-заказчика стоимость материалов не списывайте, а учитывайте их на отдельном субсчете.

Проводки будут следующие:

Дебет 10-7 Кредит 10
– переданы материалы в переработку.

Дебет 20 (23...) Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки, и они учтены в себестоимости готовой продукции;

Дебет 20 (23...) Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в себестоимости готовой продукции.

При расчетах с заказчиком, сделайте следующие проводки:

Дебет 20 (10, 08, 23...) Кредит 60
– отражена задолженность перед организацией-исполнителем на основании подписанного акта выполненных работ;

Дебет 60 Кредит 51
– погашена задолженность перед исполнителем работ.

Дебет 19 Кредит 60
– отражен НДС с работ по переработке материалов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС с работ по переработке материалов.

В целях налогового учета, при расчете налога на прибыль полученные материалы не учитываем ни в доходах, ни в расходах, поскольку сырье не переходит в собственность изготовителя.

Если компания использует метод начисления, доходы признаем после того, как подписан акт приемки-сдачи готовой продукции. Расходы, связанные с переработкой давальческих материалов, распределяем на прямые и косвенные. Первые учитываем по мере того, как готовая продукция передается заказчику (абз. 2 п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Вторые по мере возникновения (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

При кассовом методе доходы учитывают по мере оплаты. В отдельных случаях для признания расходов требуется выполнить и другие условия. Так, для учета расходов на материалы, использованные при обработке сырья заказчика, одной оплаты мало. Нужно еще, чтобы они были использованы в производстве. Такие правила установлены пунктами 2 и 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

При передаче материалов на переработку на давальческой основе право собственности на них не переходит, поэтому эта операция не считается реализацией. Значит, она не облагается НДС.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

<…>

Для обработки материалов организация может привлекать сторонних исполнителей. Такая операция называется передачей сырья в переработку. В этом случае организация – собственник материалов будет заказчиком, а организация-переработчик – исполнителем работ. Отношения между заказчиком и исполнителем регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ.

После переработки организация-исполнитель обязана передать результат заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ). Одновременно передаются остатки неиспользованных материалов (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

Документальное оформление

Передачу материалов в переработку исполнителю оформляйте накладной по форме № М-15. В документах укажите, что материалы переданы в переработку на давальческих условиях.

После переработки материалов организация-исполнитель должна представить следующие документы:

Заказчик при получении материалов из переработки должен оформить приходный ордер (форма № М-4). Если в результате переработки материалов получена готовая продукция, оформите накладную на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18).

Бухучет: передача и результат переработки

При передаче материалов в переработку на давальческой основе реализации не происходит, так как право собственности остается за организацией – заказчиком работы (п. 1 ст. 220 ГК РФ). Поэтому с баланса организации-заказчика стоимость материалов не списывайте, а учитывайте их на отдельном субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» (п. 157 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н):

Дебет 10-7 Кредит 10
– переданы материалы в переработку.

Дальнейший учет материалов, отданных в переработку, зависит от результата переработки. Правила учета различны в зависимости от следующих случаев:

Если в результате переработки получается готовый продукт, то затраты по переработке формируют себестоимость готовой продукции (п. 5 ПБУ 10/99). Отразите эту операцию так: *

Дебет 20 (23...) Кредит 10-7
– возвращены материалы из переработки, и они учтены в себестоимости готовой продукции;

Дебет 20 (23...) Кредит 60
– учтена стоимость работ по переработке в себестоимости готовой продукции.

Бухучет: расчеты между исполнителем и заказчиком

Расчет денежными средствами отразите в бухучете заказчика следующими проводками:

Дебет 20 (10, 08, 23...) Кредит 60
– отражена задолженность перед организацией-исполнителем на основании подписанного акта выполненных работ;

Дебет 60 Кредит 51
– погашена задолженность перед исполнителем работ.

Если указанные операции облагаются НДС, сделайте проводки:

Дебет 19 Кредит 60
– отражен НДС с работ по переработке материалов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят к вычету НДС с работ по переработке материалов.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении обработки материалов сторонней организацией. Из обработки получена готовая продукция.*

ЗАО «Альфа» приобрело материал на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.) для его переработки. В связи с тем, что собственное оборудование находилось на ремонте, для переработки было привлечено ОАО «Производственная фирма "Мастер"». Стоимость работ составила 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В результате переработки была получена готовая продукция, которая была реализована по цене 413 000 руб. (в т. ч. НДС – 63 000 руб.). Готовая продукция была реализована в том же месяце, в котором материалы были переданы и получены из переработки.

Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Расходы на переработку относятся к прямым.

В бухучете операции по переработке были отражены так:

Дебет 10 Кредит 60
– 200 000 руб. – получены материалы от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – выделен НДС по поступившим материалам;

Дебет 10-7 Кредит 10
– 200 000 руб. – переданы материалы в переработку;

Дебет 20 Кредит 10-7
– 200 000 руб. – учтена в себестоимости готовой продукции стоимость материалов, переданных в переработку;

Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. – учтена стоимость работ по переработке материалов сторонней организацией;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – выделен НДС со стоимости работ по переработке материалов сторонней организацией;

Дебет 43 Кредит 20
– 300 000 руб. – передана готовая продукция на склад;

Дебет 90-2 Кредит 43
– 300 000 руб. – списана стоимость готовой продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 63 000 руб. – начислен НДС с реализации готовой продукции;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 413 000 руб. (350 000 руб. + 63 000 руб.) – отражена задолженность покупателя по реализованной готовой продукции.

В налоговом учете бухгалтер «Альфы» отразил расходы в виде стоимости переработанного сырья и работ по его переработке в момент реализации изготовленной из него продукции. Общая сумма расходов, признанная в налоговом учете, составила:
200 000 руб. + 100 000 руб. = 300 000 руб.

ОСНО: налог на прибыль

При расчете налога на прибыль организация может учесть в материальных расходах затраты по переработке материалов (выполнению части производственных процессов) другой организацией (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Датой признания расходов в виде стоимости работ по переработке будет:

Дата признания расходов в виде стоимости материалов, переданных в переработку, также зависит от того, какой метод расчета налога на прибыль применяет организация:

Признание расходов при методе начисления

При расчете налога на прибыль методом начисления применяйте следующие правила. Стоимость материалов, переданных в переработку на давальческой основе, можно учесть в расходах в момент списания их в производство в части, использованной в нем на конец месяца (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). В данном случае момент передачи в переработку равнозначен передаче материалов в производство, так как переработка является одной из стадий производства.

Если расходы на переработку отнесены к прямым, то учесть их можно только после того, как работы будут реализованы (приняты заказчиком). Такие правила устанавливает пункт 2 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли материалы, переданные в переработку, учитывать в составе незавершенного производства при расчете налога на прибыль

Признание расходов при кассовом методе

Если организация применяет кассовый метод, стоимость материалов, переданных на переработку на давальческой основе, можно учесть в расходах при выполнении двух условий: материалы переданы в переработку, и они оплачены, в том числе путем взаимозачета (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). В данном случае момент передачи в переработку равнозначен передаче материалов в производство, так как переработка является одной из стадий производства.

ОСНО: НДС

При передаче материалов на переработку на давальческой основе право собственности на них не переходит, поэтому эта операция не считается реализацией (ст. 39 НК РФ, п. 1 ст. 220 ГК РФ). Значит, она не облагается НДС (ст. 146 НК РФ). В то же время НДС, уплаченный за переработку материалов, можно принять к вычету, если выполняются условия по его возмещению.*

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

  1. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении передачу материалов в переработку (давальческое сырье).
    • результат переработки является готовым изделием;
    • переработка лишь подготавливает материал к использованию;
    • переработанные материалы используются в изготовлении (создании) основных средств.
  2. Статья: Инструкция по оформлению и учету давальческих материалов.

<…>

Как оформить и учесть передачу давальческого сырья

Прежде всего заказчик (давалец) заключает договор с компанией-исполнителем, в котором прописываются условия переработки материалов, сроки сдачи продукции и форма расчета.

Когда давальческое сырье поступило к компании-исполнителю, оформляем приходный ордер по форме № М-4 (п. 49 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). В унифицированный бланк добавляем строку или графу, в которой указываем, что материалы поступили в переработку на давальческих условиях. Такой порядок действий не противоречит постановлению Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20 и пункту 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Материалы, полученные в переработку, нужно учитывать обособленно от своего имущества за балансом на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в оценке, предусмотренной в договоре (п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). Такой подход прописан в пункте 156 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и в Инструкции к плану счетов.

Отражаем поступивший и переработанный материал следующими проводками:

Дебет 003
получены материалы, поступившие в переработку;

Дебет 20 Кредит 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70, 76...)
учтены расходы компании-исполнителя на переработку;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20
сформирована себестоимость работ;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
начислен НДС на стоимость работ (если компания платит НДС);

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
приняты заказчиком работы;

Кредит 003
передана готовая продукция заказчику.

Как оформить выполненные работы

После переработки материалов к готовой продукции прилагаем следующие документы:
накладную по форме № М-15;
отчет о расходовании материалов (п. 1 ст. 713 Гражданского кодекса РФ);
акт приемки-передачи работ на стоимость переработки.

Отчет о расходовании материалов должен содержать следующие сведения
наименование и количество поступивших и использованных в производстве материалов;
результат переработки;
данные о полученных отходах, в том числе возвратных.

В зависимости от того, на каких условиях заключен договор, излишки материалов возвращаем заказчику или оставляем себе.

Как расплатиться заказчику: два способа

Оплатить переработку компания-заказчик может (в зависимости от договоренности) двумя способами:
денежными средствами;
сырьем, передаваемым на переработку, или другими товарно-материальными ценностями, услугами и т. д.

Денежными средствами. Проводки будут следующие:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
отражена задолженность компании-заказчика на основании подписанного акта выполненных работ;

Дебет 51 Кредит 62
поступила оплата за переработку материалов.

Неденежными средствами. То есть сырьем, передаваемым на переработку, или другими товарно-материальными ценностями, услугами и т. д. В бухучете это выглядит так:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
отражена задолженность компании-заказчика на основании подписанного акта выполненных работ;

Дебет 10 (08, 20...) Кредит 60
получены материалы (основные средства), учтены работы (услуги);

Дебет 60 Кредит 62
проведен зачет задолженностей.

В случае оплаты давальческих операций неденежными средствами лучше всего перестраховаться и заключить кроме договора на переработку материалов еще и договор купли-продажи товарно-материальных ценностей. Поскольку, ограничившись первым документом, компания рискует вызвать интерес налоговиков. Инспекция может трактовать договор на переработку ценностей как товарообменную операцию, и это станет основанием для проверки цен, указанных в договоре (подп. 2 п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ). И если налоговики посчитают, что цены ниже рыночных, они могут доначислить налог. И доказывать обратное, возможно, придется в суде.

Если заключить дополнительно договор купли-продажи, стороны могут зачесть встречные обязательства (ст. 410 Гражданского кодекса РФ). И тогда споров с налоговиками скорее всего не будет.

Как рассчитать налог на прибыль

Общая система налогообложения. Полученные материалы не учитываем ни в доходах, ни в расходах, поскольку сырье не переходит в собственность изготовителя.

Если компания использует метод начисления, доходы признаем после того, как подписан акт приемки-сдачи готовой продукции (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Расходы, связанные с переработкой давальческих материалов, распределяем на прямые и косвенные (ст. 318 Налогового кодекса РФ). Первые учитываем по мере того, как готовая продукция передается заказчику (абз. 2 п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ). Вторые по мере возникновения (п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ).

При кассовом методе доходы учитывают по мере оплаты. В отдельных случаях для признания расходов требуется выполнить и другие условия. Так, для учета расходов на материалы, использованные при обработке сырья заказчика, одной оплаты мало. Нужно еще, чтобы они были использованы в производстве. Такие правила установлены пунктами 2 и 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.*

<…>

Журнал «Главбух», № 7, апрель 2008г.

18.05.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка