Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новые коэффициенты‑дефляторы на 2017 год

Подписка
Срочно заберите все!
№24
19 мая 2015 51 просмотр

В соответствии со Сводом правил "Административные и бытовые здания. Актуализированная редакция СНиП 2.09.4-87" (п. п. 5.26 - 5.46) в организации со списочной численностью работников от 50 чел. должно быть помещение здравоохранения. Это может быть медпункт, фельдшерский и врачебный здравпункт, помещения личной гигиены женщин, парильные (сауны), а по ведомственным нормам - помещения для ингаляториев, фотариев, ручных и ножных ванн, а также помещения для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки, фитопункты.Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли расходы по содержанию сауны - материалы на ремонт парильной, обустройство комнаты отдыха в парильной (диван, телевизор, мебель), расходные материалы, инвентарь(веники, моющие средства, коврики и т.д.)?Можно ли учесть в целях налогообложения прибыли расходы на приобретение приборов для лечения магнитотерапией Алмак, приборы для ингаляций, массажные кровати, если численность на предприятие 198 чел., медицинский кабинет не оборудован, есть приходящий мед.работник для проведения предрейсовых осмотров водителей?

сообщаем следующее: Если расходы связаны с какой-то законодательно установленной обязанностью организации и произведены в соответствии со СНиП, СП или СанПиН, то они будут экономически обоснованными и их можно принять для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому расходы, связанные с содержанием сауны Вы уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ как расходы на обеспечение нормальных условий труда.

Что касается расходов на приобретение приборов для лечения и массажных кроватей, то при отсутствии в организации специального помещения для оказания медицинской помощи или комнаты релаксации учитывать такие расходы рискованно. Тем не менее, большинство решений по аналогичным вопросам вынесено в пользу налогоплательщиков. Примеры судебных решений приведены ниже, в статье № 4.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на приобретение бытовой техники (холодильников, электрочайников, кофеварок, кофемашин, микроволновых печей, кондиционеров, пылесосов, соковыжималок и т. д.) и комнатных растений

Да, можно, при условии что такие расходы экономически обоснованны.

Трудовое законодательство обязывает организации создавать нормальные условия труда для работников (ст. 22, 163, 223, 224 ТК РФ). Перечень мероприятий по улучшению условий и охраны труда утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н.

Например, необходимость приобретения бытовой техники может быть связана с обязанностью организации организовать комнату для приема пищи (п. 17 перечня, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н). Такие помещения должны быть оборудованы, если численность работающих не превышает 30 человек. Если сотрудников больше, то требуется оборудование столовой-раздаточной или столовой (если численность организации превышает 200 человек). Это предусмотрено пунктом 5.48 СП 44.13330.2011 (утверждены приказом Минрегиона России от 27 декабря 2010 г. № 782). В помещении для приема пищи должны быть: умывальник, стационарный кипятильник, электрическая плита и холодильник (п. 5.52 СП 44.13330.2011, утвержденных приказом Минрегиона России от 27 декабря 2010 г. № 782). В современных условиях вместо кипятильника и электрической плиты могут быть электрический чайник и микроволновая печь.

По мнению Минфина России, если столовая (помещение для приема пищи) не является объектом обслуживающего хозяйства и оснащена в соответствии с требованиями трудового законодательства, затраты на обустройство такой комнаты можно учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ). При этом финансовое ведомство предлагает включать указанные затраты:

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, из которых также следует, что затраты на оборудование помещений для приема пищи могут учитываться как расходы на обеспечение нормальных условий труда (см., например, постановления ФАС Московского округа от 24 июня 2014 г. № А40-54415/13, Поволжского округа от 28 октября 2008 г. № А55-865/08). К расходам на обеспечение нормальных условий труда некоторые суды относят и затраты на приобретение других бытовых приборов: соковыжималок, посудомоечных машин, кофеварок, кофемашин и т. п. (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26 января 2009 г. № КА-А40/13294-08, от 27 марта 2008 г. № КА-А40/2214-08).

С целью обеспечения нормального теплового режима и микроклимата организация может устанавливать системы кондиционирования воздуха или обогреватели (п. 15 перечня, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н, письмо Минфина России от 3 октября 2012 г. № 03-03-06/2/112). Необходимость приобретения кондиционеров также можно обосновать эксплуатацией компьютеров или копировально-множительной техники. Помещения, в которых установлено такое оборудование, необходимо проветривать каждый час (п. 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03, утвержденных постановлением Главного санитарного врача России от 3 июня 2003 г. № 118, и п. 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03, утвержденных постановлением Главного санитарного врача России от 30 мая 2003 г. № 107). Поэтому, если в помещении отсутствуют окна или проветривание создает некомфортные условия для сотрудников, стоимость кондиционера можно списать на расходы. Кондиционер также необходим в помещениях копировально-множительного производства (п. 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03, утвержденных постановлением Главного санитарного врача России от 30 мая 2003 г. № 107). Арбитражные суды подтверждают право организаций на монтаж кондиционеров в офисных помещениях для обеспечения нормальных условий труда сотрудников (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 13 ноября 2007 г. № Ф09-9231/07-С3).

Приобретение пылесосов можно обосновать требованиями статьи 163 Трудового кодекса РФ. Там сказано, что организация должна обеспечить сотрудников (в данном случае – уборщиков) инструментами, необходимыми для работы.

Затраты на приобретение комнатных растений (подставок для них, кашпо, ваз и т. д.) можно обосновать необходимостью повышения влажности в помещениях, оборудованных компьютерной и множительной техникой. Некоторые суды квалифицируют такие затраты как расходы на обеспечение нормальных условий труда и охрану здоровья сотрудников (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26 января 2009 г. № КА-А40/13294-08, от 5 ноября 2008 г. № КА-А40/10237-08, Западно-Сибирского округа от 2 апреля 2008 г. № Ф04-2260/2008(3201-А45-40)).

Таким образом, если расходы связаны с какой-то законодательно установленной обязанностью организации и произведены в соответствии со СНиП, СП или СанПиН, то они будут экономически обоснованными и их можно принять для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ). В остальных случаях всегда есть риск признания таких расходов экономически необоснованными (см., например, постановление ФАС Московского округа от 20 августа 2002 г. № КА-А41/5338-02).

Если техника и оборудование, купленное для создания нормальных условий труда для работников, соответствует критериям амортизируемого имущества и относится к основным средствам, то затраты на их приобретение списываются через амортизацию (письма Минфина России от 3 октября 2012 г. № 03-03-06/2/112, от 26 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/149).

Из рекомендации «Как учесть при расчете налога на прибыль прочие расходы, связанные с производством и реализацией»

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы, связанные с содержанием кабинета психологической разгрузки

Да, можно. Но при соблюдении определенных условий.

Основной функцией кабинета психологической разгрузки является проведение психогигиенических мероприятий, направленных на сохранение и укрепление психического здоровья сотрудников. По ОКДП такие мероприятия входят в группу 8513000 «Услуги санитарно-профилактические», которая включена в раздел N «Услуги в области здравоохранения и в социальной области». Следовательно, с позиций налогообложения деятельность кабинетов психологической разгрузки можно рассматривать так же, как и деятельность здравпунктов.

Расходы по содержанию помещений и инвентаря здравпунктов, деятельность которых обусловлена требованиями законодательства, уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ как расходы на обеспечение нормальных условий труда. Поэтому, если цели создания и функции кабинета психологической разгрузки соответствуют этим требованиям, расходы на его содержание можно учитывать при расчете налога на прибыль.

Следует отметить, что некоторые суды не увязывают расходы на создание и содержание кабинетов психологической разгрузки с какими-либо особенностями работы персонала или с определенными видами деятельности. Они признают такие расходы обоснованными при соблюдении общих требований, установленных пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (см., например, постановление ФАС Московского округа от 13 декабря 2010 г. № КА-А40/15021-10).

Если кабинетом психологической разгрузки, находящимся на территории организации, пользуются не только ее сотрудники, но и сторонние лица, он может быть признан обслуживающим хозяйством. В этом случае расходы, связанные с его деятельностью, учитываются в особом порядке по правилам статьи 275.1 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 11 ноября 2014 г. № 03-03-06/1/56736). Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы по деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Из рекомендации «Как учесть при расчете налога на прибыль прочие расходы, связанные с производством и реализацией»

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на содержание медпункта (здравпункта), расположенного на территории организации

Да, можно, но при одновременном соблюдении двух условий:

  • необходимость наличия медпункта должна быть продиктована требованиями законодательства. Такая необходимость возникает, например, если медпункт нужен для оказания первой (доврачебной) помощи на предприятиях с вредными и опасными условиями труда;
  • медпункт должен входить в состав самой организации (т. е. не должен являться структурным подразделением другого предприятия, например, медицинского учреждения).

При соблюдении всех вышеперечисленных условий организация вправе учесть затраты на содержание медпункта (здравпункта) в составе прочих расходов (подп. 7 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Аналогичная точка зрения изложена в письмах Минфина России от 15 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/269, от 4 марта 2010 г. № 03-03-06/1/109, от 18 апреля 2006 г. № 03-03-04/1/356, от 21 июня 2005 г. № 03-03-04/1/20, от 9 июля 2004 г. № 03-03-05/1/69. Подтверждает такой подход арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 26 ноября 2009 г. № КА-А40/12347-09, Центрального округа от 8 октября 2009 г. № А23-3030/08А-14-189).

В остальных случаях, например, если организация проводит в созданном медпункте медосмотры сотрудников по своей инициативе и (или) он является структурным подразделением другой организации, расходы на содержание такого медпункта учесть нельзя (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Главбух советует: есть аргументы, которые позволяют учесть расходы на содержание медпункта даже в тех случаях, когда необходимость в нем не связана с требованиями законодательства.

Подпункт 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ не связывает содержание медпункта на территории организации с наличием в ее деятельности вредных условий, факторов, предполагающих обязательное проведение медосмотров, или с требованием законодательства об оказании первой (доврачебной) помощи.

Поэтому, если расходы на содержание медпункта экономически обоснованны и документально подтверждены, их можно учитывать при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ). Даже если содержать медпункт и проводить медосмотры своих сотрудников организация не обязана.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, в которых содержатся аналогичные выводы (см., например, постановления ФАС Московского округа от 19 июля 2007 г. № КА-А40/6818-07, Центрального округа от 9 ноября 2006 г. № А08-11753/05-25 и Поволжского округа от 5 сентября 2006 г. № А12-2078/2006-С29).

Однако в данном случае расходы на содержание медпункта необходимо обосновать дополнительно.

Во-первых, следует подтвердить, что наличие в организации медпункта по медицинским показаниям действительно необходимо для персонала. Например, для сотрудников, постоянно работающих на компьютерах, медосмотры рекомендованы пунктом 13.1 статьи 13 постановления от 3 июня 2003 г. № 118, которое вводит в действие СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03.

Во-вторых, нужно, чтобы созданный медпункт был оборудован и функционировал под контролем квалифицированного специалиста. Например, медицинского работника (штатного или совместителя).

Если медпункт оказывает медицинские услуги не только сотрудникам, но и другим гражданам, учет доходов и расходов по такому подразделению ведите обособленно (ст. 275.1 НК РФ, письмо ФНС России от 2 сентября 2010 г. № ШС-37-3/10421). В таком случае медпункт может быть признан обслуживающим хозяйством. Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы по деятельности обслуживающих производств и хозяйств. При этом право учесть затраты на содержание медпункта в составе расходов от деятельности обслуживающих производств и хозяйств не зависит от обязанности организации проводить медосмотры.

Из рекомендации «Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на обязательный медосмотр сотрудника»

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

4. Статья:Актуальный вопрос: как учесть расходы на покупку кондиционеров и иных непроизводственных объектов?

Л.А. Лебедкина, ведущий экономист-консультант Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»

Ситуация первая: объекты необходимы для создания нормальных условий труда

При налогообложении прибыли к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности (подп. 7 п. 1 ст. 264 НКРФ). Создать такие условия — прямая обязанность работодателя, которая предусмотрена статьей 163 ТК РФ.

В частности, кондиционеры, вентиляторы и обогреватели предназначены для поддержания комфортной температуры в помещении. Ведь если она превысит 32,5C, то на рабочем месте вовсе нельзя находиться (п. 6.12 СанПиН 2.2.4.548—96, утв. постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.96 №21). Поэтому расходы на покупку кондиционера являются обоснованными и их можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 НКРФ.

Данные выводы содержатся в постановлениях ФАС Поволжского от 24.02.10 №А55-9340/2009, от 21.08.07 по делу № А57-10229/06-33, Московского от 13.03.08 №КА-А40/1415-08, Северо-Западного от 13.11.06 №А56-51313/2004, от 21.04.06 №А56-7747/2005 и Уральского от 14.05.08 №Ф09-3355/08-С3 округов.

Вентиляторы также необходимы, чтобы регулярно охлаждать помещение, где используются персональные компьютеры. Указанное требование зафиксировано в пункте 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340—03 «Гигиенические требования к ПЭВМ и организации работы» (утв. постановлением Главного санитарного врача РФ от 03.06.03 № 118).Этот довод принял во внимание ФАС Поволжского округа в постановлении от 28.10.08 №А55-865/08, признав, что расходы на приобретение вентилятора носят производственный характер, поскольку он обеспечивает нормальное функционирование компьютерной техники.

Что касается прочей бытовой техники, мебели, предметов интерьера и иных активов, то здесь для обоснования затрат можно сослаться на статью 223 ТКРФ. В соответствии с этой нормой организация должна обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание сотрудников: оборудовать специальные помещения, а также комнаты, предназначенные для приема пищи, оказания медицинской помощи, отдыха, психологической разгрузки и др. Причем перечень мероприятий является открытым.

В частности, в пункте 1.8 указанного СанПиН 2.2.2/2.4.1340—03 прямо предусмотрено, что сотрудникам, работающим на ПЭВМ с высоким уровнем напряженности, рекомендуется психологическая разгрузка в специально оборудованных помещениях.

Аналогичные рекомендации по планированию мероприятий по охране труда утверждены постановлением Минтруда России от 27.02.95 №11.Из пункта 2.20 этого документа следует, что в целях охраны труда работодатель вправе осуществлять устройство помещений и комнат релаксации, психологической разгрузки, пунктов обогрева работников. А в соответствии с пунктом 2.26 упомянутого постановления работодатель может проводить и другие работы, направленные на оздоровление работников и улучшение условий их труда.

Таким образом, аргументов для признания рассматриваемых затрат при расчете налога на прибыль и заявления вычетов НДС много.

Большинство судебных решений по данному вопросу вынесено в пользу налогоплательщиков. Так, в деле, разбиравшемся в постановлении ФАС Московского округа от 23.05.11 №КА-А40/4090-11, организации удалось доказать оправданность затрат на установку аквариума. Во-первых, приобретение такого объекта способствовало психологической разгрузке сотрудников.

Во-вторых, улучшились показатели микроклимата помещения. Этот факт подтверждали протоколы измерений и совместное заключение лаборатории по изучению труда компании-налогоплательщика и специализированной организации.

В-третьих, аквариум был установлен в холле, который посещали не только работники, но и клиенты, что способствовало созданию благоприятного имиджа компании. В результате суд вынес решение в пользу налогоплательщика.

Другая организация для повышения влажности воздуха приобрела комнатные растения. На этом основании суд согласился с оправданностью подобных затрат (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.08 №Ф04-2260/2008(3201-А45-40)).

Часто мебель и бытовые приборы покупаются для обустройства служебных квартир, предназначенных для проживания командированных сотрудников или вахтовиков. В данном случае признание в налоговом учете расходов на рассматриваемое имущество и вычетов НДС также является оправданным. С этим согласился ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 13.04.09 №Ф04-2173/2009(4387-А81-26) — речь шла об оборудовании квартиры для вахтовиков. При этом обязанность работодателя по предоставлению служебных квартир была зафиксирована в трудовых и коллективном договорах, а также в положении о вахтовом методе работы. Аналогичная позиция изложена и в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 30.10.06 №Ф04-7281/2006(28055-А75-40).

Кроме того, налогоплательщикам удалось доказать обоснованность затрат (вычетов НДС) при покупке:

—товаров для оборудования оздоровительного комплекса — тренажерного зала, бильярдной с диваном и барной стойкой, комнаты отдыха, душевых, бассейна и парной комнаты, спортивной формы (постановление ФАС Московского округа от 13.12.10 №КА-А40/15021-10);

—имущества для оборудования комнаты приема пищи (постановления ФАС Уральского от 15.10.07 №Ф09-8348/07-С2 и Западно-Сибирского от 02.04.07 №Ф04-1822/2007(32980-А27-40) округов);

—кухонной посуды (постановления ФАС Московского округа от 24.02.10 №КА-А40/450-10-1,2 и от 19.08.09 № КА-Ф40/7730-09);

—холодильников, микроволновок, кофеварок, кофемашин, электрочайников, пылесосов (постановления ФАС Московского от 30.10.09 №КА-А40/11455-09, от 29.09.09 №КА-А40/6946-09, Поволжского от 28.10.08 №А55-865/08, Северо-Западного от 02.04.07 №Ф04-1822/2007(32980-А27-40) и Уральского от 15.10.07 №Ф09-8348/07-С2 округов);

—аквариума (постановление ФАС Московского округа от 21.01.09 №КА-А40/12910-08);

—комнатных растений и картин в рамах (постановления ФАС Московского от 25.11.09 №КА-А40/12251-09 и Западно-Сибирского от 02.04.08 №Ф04-2260/2008(3201-А45-40) округов);

—спортивной формы (постановление ФАС Поволжского округа от 01.07.08 № А 57-10917/07);

—телевизора, фотокамеры, магнитофона и радиоприемника (постановления ФАС Московского от 23.04.08 №КА-А40/1258-08 и Уральского от 24.09.07 №Ф09-7797/07-С3 округов);

—катера (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.07.09 № А 05-9935/2008).

19.05.2015г.

С уважением, Ольга Пушечкина,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка