Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
7 мая 2015 2 просмотра

Законом 83-ФЗ внесены изменения для перевозчиков, услуги по воздушным перевозкам будут облагаться по ставке 10%. Авиакомпанией открыта предварительная продажа авиабилетов, в том числе и на 3 квартал 2015 года. Можем ли мы сейчас осуществлять продажу авиабилетов на 3 кв. по ставке 10%, возникает вопрос и по ндс с авансов полученных. Хотелось бы применить ставку 10%, так как продажа после официального опубликования.Изменения, внесенные Федеральным законом от 06.04.2015 N 83-ФЗ, в части дополнения пункта 2 статьи 164 подпунктом 6, вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 07.04.2015) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость, за исключением изменений, вступивших в силу со дня его официального опубликования.

Нет, не можете. Поскольку эти изменения вступят в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода по НДС, т.е. только 1.07.2015 года.

К сожалению, нормы НК РФ не дают однозначного ответа на вопрос о порядке расчета суммы НДС, подлежащего восстановлению у покупателя и вычету у продавца, когда сумма аванса превышает стоимость отгрузки. По мнению, налоговых органов, принять к вычету НДС с предоплаты можно лишь в той сумме, которая соответствует стоимости фактически отгруженных товаров.

Если опираться на сложившуюся судебную практику, то судьи поддерживают компании, которые ставят к зачету всю сумму «авансового» НДС, исчисленного по повышенной ставке, при реализации товаров по пониженной ставке.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как определить дату вступления в силу нормативно-правового акта, регулирующего налоговые правоотношения

Момент, когда законы и нормативно-правовые акты, регулирующие налоговые правоотношения, вступают в силу, не совпадает с датой их официального опубликования. Чтобы определить этот момент, руководствуйтесь следующими правилами:

  • акты законодательства о налогах (например, законы о внесении изменений в гл. 21 или 25 НК РФ) вступают в силу не раньше чем через месяц со дня их официального опубликования и не раньше 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу* (абз. 1 п. 1 ст. 5 НК РФ);

<…>

При этом на нормативно-правовые акты Правительства РФ и федеральных органов исполнительной власти тоже может распространяться особый порядок вступления в силу, предусмотренный статьей 5 Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 5 НК РФ).

Исключением из этих правил является порядок введения в действие актов налогового законодательства, которые улучшают положение налогоплательщиков. Такие нормативно-правовые акты перечислены в пунктах 3 и 4 статьи 5 Налогового кодекса РФ. Они могут вступать в силу в сроки, прямо предусмотренные этими актами, но не ранее даты их официального опубликования. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса РФ.*

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Правовая база:ПИСЬМО ФНС РОССИИ от 28.03.2011 № КЕ-4-3/4782@ О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

<…>

Закон № 395-ФЗ опубликован в Российской газете № 296 от 30.12.2010.*
В этой связи подпункт 12 пункта 2 статьи 146 Кодекса вступает в силу с 01.04.2011*.

3. Статья:«Авансовый» НДС, исчисленный по повышенной ставке, можно зачесть

<…>

Суть спора

По договору поставки наряду с товаром, операции по реализации которого облагаются НДС по ставке 18 процентов, предполагалась также отгрузка продукции, при продаже которой применяется пониженная ставка – 10 процентов.

Получив от покупателя предоплату в рамках этого договора, фирма исчислила с ее суммы налог по максимальной расчетной ставке (18/118).* Дело в том, что конкретный ассортимент поставляемого товара, его количество, объем каждой партии и цена подлежали согласованию сторонами в дополнительных соглашениях. И на момент поступления предоплаты эти условия еще не были согласованы, то есть заранее не было известно, какие именно товары и в каком количестве будут отгружены в счет аванса. В дальнейшем компания отгрузила в счет предоплаты продукцию, в отношении которой установлена пониженная ставка налога. С выручки от ее реализации она начислила НДС по ставке 10 процентов. А всю сумму ранее исчисленного (по максимальной ставке) «авансового» налога приняла к вычету.*

Проведя камеральную проверку декларации, инспекторы пришли к выводу, что сумма налога, принятого к вычету, завышена. По их мнению, реализуя товар в счет аванса, компания должна поставить к вычету ту сумму, которая рассчитана со стоимости отгруженных товаров (то есть по пониженной ставке).

А разница между ранее начисленным «авансовым» налогом и фактически зачтенной суммой считается переплатой в бюджет. Соответственно в налоговую инспекцию необходимо подать уточненную декларацию за тот квартал, когда была получена предоплата. В ней надо отразить уменьшенную (по сравнению с первоначальной декларацией) сумму «авансового» НДС.

Дополнительно отметим, что аналогичный вывод можно сделать и из официальных разъяснений налогового ведомства. В частности, в письме УФНС России по г. Москве от 31 января 2007 г. № 09-14/8397 указано, что принять к вычету налог с суммы предоплаты организация вправе в размере, исчисленном со стоимости фактически отгруженных товаров (по соответствующей ставке).

А излишне уплаченный ранее «авансовый» налог, как следует из частных разъяснений чиновников, подлежит возврату или зачету в общеустановленном порядке.

Порядок возврата и зачета налоговой переплаты установлен статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Итак, поскольку в рассматриваемой ситуации компания претендовала на возмещение НДС из бюджета, налоговики отказали ей в этом. Фирма с решением инспекции не согласилась и обратилась в арбитражный суд.

Решение суда

Первая и кассационная инстанции были на стороне налоговиков.

А вот Президиум ВАС РФ (постановление от 25 января 2011 г. № 10120/10) поддержал компанию. Судьи указали следующее.*
Во-первых, уточненную декларацию фирмы обязаны представлять:
– если в текущем периоде обнаружены ошибки (искажения) при расчете налоговой базы прошлых периодов, в результате которых эта база оказалась занижена;
– если в ранее поданной декларации имеют место факты неотражения (неполноты отражения) сведений, ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Это вытекает из статей 54 и 81 Налогового кодекса РФ. В комментируемой ситуации перечисленные основания отсутствуют. Значит, необходимость подачи «уточненки» не возникает.

Во-вторых, из положений пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ следует, что существует только два условия применения вычета ранее начисленного «авансового» НДС:
– налог исчислен с суммы полученной предварительной оплаты;
– отгрузка товаров в счет этого аванса состоялась.

В анализируемом случае оба требования соблюдены.

Каких-либо ограничений в части размера данного налогового вычета (в частности, возможности его применения лишь в сумме, равной налогу, исчисленному со стоимости отгруженных в счет аванса товаров) Налоговый кодекс РФ не содержит. А раз так, фирма имеет право на зачет налога в том размере, который был фактически рассчитан при поступлении предоплаты. Таким образом, отказ инспекции в возмещении налога неправомерен.*

Есть и иные судебные решения

Справедливости ради отметим, что есть примеры судебных решений, когда в подобных делах судьи поддерживали инспекторов. Арбитры указывают, что налогоплательщик не вправе произвольно выбирать ставку налога при его исчислении с суммы предоплаты. То есть, получив аванс в счет поставки товаров, в отношении которых применяется пониженная ставка налога, «авансовый» НДС надо исчислить по расчетной ставке 10/110. В случае же расчета налога по повышенной ставке возникает его переплата в бюджет, в связи с чем необходимо подать уточненную декларацию.

Так, в частности, рассматривая аналогичный спор, ФАС Уральского округа (постановление от 1 июня 2010 г. № Ф09-4062/10-С2) принял сторону налоговиков. Судьи согласились, что вычету подлежит только та часть «авансового» НДС, которая исчислена со стоимости реализованных товаров по соответствующей (пониженной) ставке. Оставшуюся часть налога с предоплаты фирма вправе направить на погашение недоимки по иным налогам, зачесть в счет предстоящих платежей по НДС (другим налогам) или вернуть из бюджета в общем порядке. А вот порядок возмещения налога, предусмотренный статьей 176 Налогового кодекса РФ, в данной ситуации не применяется.

Важно запомнить

Принять к вычету налог с предоплаты организация вправе лишь в той сумме, которая соответствует стоимости фактически отгруженных товаров. На этом настаивают инспекторы. Поставив к зачету всю сумму «авансового» НДС, исчисленного по повышенной ставке, фирма должна быть готова к тому, что инспекторы признают вычет завышенным. Тогда отстаивать свою правоту компании придется в арбитражном суде. Учитывая тот факт, что судьи ВАС РФ поддержали организацию в подобном деле, вероятность выигрыша спора весьма высока.*

Журнал «Учет в торговле» № 4, Апрель 2011

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка