Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
25 мая 2015 52 просмотра

Можно ли учесть в состав расходов будущих периодов доход как вложение в развитие производства

 Да, можно.

Основание – письмо Минфина России от 12.01.2012 № 07-02-06/5. Суть его вот в чем. Если какие-либо затраты (осуществленные хозяйствующим субъектом) соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, то эти затраты подлежат отражению в бухгалтерском балансе в составе этого актива. Соответственно, списываются они в порядке, установленном для списания стоимости данного актива.

В иных случаях обозначенные затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (например, равномерно, пропорционально объему продукции или иным способом), в течение периода, к которому они относятся.

Поскольку расходы на освоение нового вида деятельности прямо ПБУ не установлены и ПБУ 10/99 не регламентированы, то организация праве использовать счет 97.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip – версия и в документе, который Вы можете найти в закладке «Правовая база» Системы Главбух vip – версия

1. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 12.01.2012 № 07-02-06/5 [Об отражении в бухгалтерском учете затрат, произведенных организацией в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам]

В связи с письмом Департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 № 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем обращаем внимание, что в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 № 34н, затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Исходя из этого в случае если какие-либо затраты соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26нПоложение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44н, и др.), то они отражаются в бухгалтерском балансе в составе этого актива и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива. В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.*

2. Статья: Расходы по освоению новых производств и других видов работ, учитываемых в составе расходов будущих периодов

Отражение в бухгалтерском учете операций по освоению новых производств и других видов работ, учитываемых в составе расходов будущих периодов.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при включении в состав расходов будущих периодов стоимости израсходованных материалов, если материалы учитываются по фактурной стоимости
1 97 10 Отражена на расходах будущих периодов фактическая себестоимость израсходованных материалов
Бухгалтерские проводки при включении в состав расходов будущих периодов стоимости израсходованных материалов, если материалы учитываются по учетной стоимости
1 97 10 Отражена на расходах будущих периодов учетная себестоимость израсходованных материалов
2 97 16 субсчет «Отклонение в стоимости материалов» Списана положительная разница между учетной и фактурной стоимостью (перерасход) материала, отражаемая по дебету счета 16 или
97 16 субсчет «Отклонение в стоимости материалов» Сторнирована отрицательная разница между учетной и фактурной стоимостью (экономия) материала, отражаемая по кредиту счета 16
Бухгалтерские проводки при включении в состав расходов будущих периодов стоимости израсходованных товаров
1 97 41-1 Отражена на расходах будущих периодов фактическая (покупная) стоимость израсходованного товара
Бухгалтерские проводки при включении в состав расходов будущих периодов стоимости израсходованной готовой продукции
1 97 43 Списана фактическая или нормативная (плановая) производственная себестоимость готовой продукции частично использованной при выполнении работ (услуг), учитываемых в составе расходов будущих периодов
2 97 10 Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции полностью использованной при выполнении работ (услуг), учитываемых в составе расходов будущих периодов
Бухгалтерские проводки при начислении амортизации объектов основных средств, использованных при выполнении работ (услуг), учитываемых в составе расходов будущих периодов
1 97 02 субсчет «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» Отражена сумма амортизации объекта основных средств
Бухгалтерские проводки при начислении амортизации объектов нематериальных активов, использованных при выполнении работ (услуг), учитываемых в составе расходов будущих периодов
1 97 05 Отражена сумма амортизации объекта нематериальных активов с накоплением сумм амортизации на отдельном счете
Бухгалтерские проводки при начислении заработной платы и взносов с начисленной заработной платы работников, занятых выполнением работ (услуг), учитываемых в составе расходов будущих периодов
1 97 7069 Отражена начисленная сумма заработной платы и взносов с начисленной заработной платы работников, занятых выполнением работ (услуг), учитываемых в составе расходов будущих периодов
Бухгалтерские проводки при включении в состав расходов будущих периодов затрат (расходов) вспомогательных (подсобных) производств
1 97 23 Отражена доля затрат (расходов) вспомогательных (подсобных) производств отчетного периода (месяца), непосредственно связанная с выполнением работ (услуг), учитываемых в составе расходов будущих периодов
Бухгалтерские проводки при включении в состав расходов будущих периодов затрат (расходов) обслуживающих производств и хозяйств
1 97 29 Отражена доля затрат (расходов) обслуживающих производств и хозяйств отчетного периода (месяца), непосредственно связанная с выполнением работ (услуг), учитываемых в составе расходов будущих периодов
Бухгалтерские проводки при включении в состав затрат будущих периодов расходов, произведенных через подотчетных лиц
1 71 50 Выданы денежные средства под отчет для оплаты работ (услуг), учитываемых в составе расходов будущих периодов
2 97 71 Начислена стоимость произведенных расходов будущих периодов с НДС
Бухгалтерские проводки при включении в состав затрат будущих периодов расходов, произведенных сторонними организациями
1 97 6076 Начислена стоимость произведенных расходов будущих периодов без НДС
2 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» 6076 Учтен (начислен) НДС по произведенным расходам будущих периодов
3 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» Принят к вычету из бюджета НДС в полной сумме по произведенным расходам будущих периодов (если для целей обложения налогом на прибыль организаций расходы принимаются по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем этим нормам)
4 6076 5051 Оплачена сторонней организации стоимость произведенных расходов будущих периодов
Бухгалтерские проводки при списании косвенных расходов на затраты (расходы) будущих периодов
1 97 2526 Списаны косвенные расходы, непосредственно связанные с выполнением работ (услуг), учитываемых в составе расходов будущих периодов
Бухгалтерские проводки при списании на затраты производства расходов по выполнению работ (услуг), учтенных на счете 97 «Расходы будущих периодов», равными долями пропорционально выпуску продукции исходя из плана выпуска в течение срока установленного организацией
1 202329 97 Включена (списана) часть расходов будущих периодов, относящаяся к произведенной в отчетном периоде продукции в состав затрат на ее производство

Отражение в бухгалтерском учете возврата материалов ранее отпущенных на освоение новых производств и на другие виды работ, учитываемых в составе расходов будущих периодов.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при учете материалов по фактурной стоимости
1 10 97 Оприходованы на склад(ы) материалы по фактурной стоимости, неизрасходованные при выполнении работ (услуг), учитываемых в составе расходов будущих периодов
Бухгалтерские проводки при учете материалов по учетной стоимости
1 15 субсчет «Заготовление и приобретение материалов» 97 Списана доля фактических затрат (расходов), приходящаяся на возврат материалов, неизрасходованных при выполнении работ (услуг), учитываемых в составе расходов будущих периодов
2 10 15 субсчет «Заготовление и приобретение материалов» Оприходованы на склад(ы) материалы по учетной стоимости
3 16 субсчет «Отклонение в стоимости материалов» 15 субсчет «Заготовление и приобретение материалов» Отражена положительная разница между учетной и фактурной стоимостью
15 субсчет «Заготовление и приобретение материалов» 16 субсчет «Отклонение в стоимости материалов» или Отражена отрицательная разница между учетной и фактурной стоимостью

Отражение в бухгалтерском учете расходов на получение лицензии на право заниматься определенным видом деятельности.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при отражении расходов по уплате государственной пошлины за совершение юридически значимых действий, связанных с лицензированием определенных видов деятельности
1 76 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине» Начислена государственная пошлина в сумме, указанной в пункте 1 статьи 333.33 НК РФ. Государственная пошлина отражена в составе дебиторской задолженности
2 97 76 Отражены расходы по уплате государственной пошлины по приобретенной лицензии
Бухгалтерские проводки при отражении расходов по консультационным услугам, связанным с получением лицензии
1 97 76 Отражены расходы по консультационным услугам по получению лицензии в составе расходов будущих периодов
Бухгалтерские проводки при оплате лицензии на право заниматься определенным видом деятельности
1 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине» 51 Погашена организацией сумма задолженности перед бюджетом по уплате государственной пошлины
2 76 51 Оплачены консультационные услуги по получению лицензии на право заниматься определенным видом деятельности
Бухгалтерские проводки при ежемесячном списании расходов будущих периодов
1 202644 97 Расходы по приобретению лицензии и по уплате государственной пошлины списаны равномерно в течение срока действия лицензии
Бухгалтерские проводки при досрочном прекращении деятельности организацией на дату прекращения действия лицензии
1 91-2 97 Списан остаток несписанной стоимости лицензии, числящийся на счете 97 «Расходы будущих периодов», на прочие расходы при досрочном прекращении осуществления организацией определенного вида хозяйственной деятельности

Отражение в бухгалтерском учете списания единовременно расходов на получение лицензии на право заниматься определенным видом деятельности.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при отражении расходов по уплате государственной пошлины за совершение юридически значимых действий, связанных с лицензированием определенных видов деятельности
1 76 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине» Начислена государственная пошлина в сумме, указанной в пункте 1 статьи 333.33 НК РФ. Государственная пошлина отражена в составе дебиторской задолженности
2 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине» 51 Погашена организацией сумма задолженности перед бюджетом по уплате государственной пошлины
Бухгалтерские проводки при оплате расходов по консультационным услугам, связанным с получением лицензии
1 76 51 Оплачены консультационные услуги по получению лицензии на право заниматься определенным видом деятельности
Бухгалтерские проводки при погашении расходов
1 202644 76 Списаны единовременно расходы по уплате государственной пошлины по приобретенной лицензии на издержки производства (расходы на продажу)
2 202644 76 Списаны единовременно расходы по консультационным услугам по получению лицензии на издержки производства (расходы на продажу)

Отражение в бухгалтерском учете списания расходов будущих периодов за отчетный период (месяц) на чрезвычайные обстоятельства.

Дебет Кредит Содержание операции
1 91-2 97 Списаны текущие расходы (затраты) будущих периодов на прочие расходы текущего периода (месяца)

Отражение в бухгалтерском учете исправления ошибки списания завышенной суммы затрат (расходов) будущих периодов, если ошибка выявлена в текущем году.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки, если расходы будущих периодов были списаны на затраты (расходы) основного производства
1 20 97 Восстановлена сторнированием в месяце выявления ошибки сумма произведенных расходов будущих периодов, ошибочно списанных на затраты (расходы) основного производства
Бухгалтерские проводки, если расходы будущих периодов были списаны на общехозяйственные расходы
1 26 97 Восстановлена сторнированием в месяце выявления ошибки сумма произведенных расходов будущих периодов, ошибочно списанных на затраты (расходы), связанные с управлением организацией
Бухгалтерские проводки, если расходы будущих периодов были списаны на издержки обращения
1 44 субсчет «Издержки обращения» 97 Восстановлена сторнированием в месяце выявления ошибки сумма произведенных расходов будущих периодов, ошибочно списанных на издержки обращения

<…>

26.05.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка