Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24
26 мая 2015 15 просмотров

Юр лицом, работающим на ОСНО, снят с учета а/м, имеющий нулевую стоимость на момент списания. А/м снят с учета в связи с утилизацией. Утилизация проводилась в рамках программы, предоставляемой производителем а/м УАЗ. С компанией УАЗ заключен договор, в котором прописаны условия участия в программе "Утилизация". В соответствии с данными условиями компании-покупателю предоставляется скидка 20 000 руб.Вопрос: обязано ли юр лицо отразить в налоговом и бухгалтерском учете реализацию на сумму 20 000 руб.(в т.ч. НДС 3 050,47)?

На сегодняшний день официальные разъяснения о том, как учитывать сдачу старого автомобиля автосалону в рамках программы по утилизации, отсутствуют. Поэтому все зависит непосредственно от условий договора с автосалоном. И если отдельный договор купли-продажи на старый автомобиль автосалон с Вашей организацией не оформляет, у Вас нет оснований для отражения в бухучете и при налогообложении выручки от реализации старого автомобиля на сумму 20 000 руб.

Тогда проводки по выбытию старого автомобиля отразите следующим образом:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – отражена первоначальная стоимость выбывающего автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» – отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства» – отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость выбывшего автомобиля;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС (налоговой базой при этом будет сумма скидки).

А при приобретении нового автомобиля по цене с учетом скидки Вы сделаете проводки:

Дебет 08 Кредит 60 – оприходован автомобиль по цене с учетом скидки;

Дебет 19 Кредит 60 – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – принят к вычету НДС;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08 – принят к учету и введен в эксплуатацию автомобиль по первоначальной стоимости.

При налогообложении прибыли новый автомобиль включите в состав основных средств по первоначальной стоимости, которая будет равна цене сделке с учетом скидки.

Остаточную стоимость старого автомобиля учитывайте в составе внереализационных расходов.

После того как новый автомобиль будет принят на учет, «входной» НДС принимайте к вычету. При этом одновременно должны быть соблюдены другие условия.

При передаче старого автомобиля автосалону начислите НДС. Налоговой базой при этом будет сумма скидки.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как покупателю отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные поставщиком при приобретении товаров (работ, услуг)

<…>

Пример отражения в бухучете и при налогообложении поощрения, изменяющего цену товара. Период предоставления скидки не совпадает с периодом приобретения товаров по первоначальной цене (без скидки). Операции у покупателя*

ООО «Альфа» 20 сентября получило от ООО «Торговая фирма "Гермес"» товары на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце вся партия приобретенных товаров была реализована. Выручка от реализации всей партии составила 129 800 руб. (в т. ч. НДС – 19 800 руб.). «Альфа» определяет доходы и расходы методом начисления, налог на прибыль платит ежеквартально. НДС за III квартал был перечислен в бюджет 18 октября, авансовый платеж по налогу на прибыль за III квартал уплачен 25 октября.

31 октября «Альфа» получила от «Гермеса» документы и корректировочный счет-фактуру, согласно которым стоимость поставленных товаров была уменьшена на 15 процентов.

В бухучете «Альфы» сделаны следующие проводки.

Сентябрь:

Дебет 41 Кредит 60
– 100 000 руб. – оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражен НДС по полученным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным товарам;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 129 800 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 100 000 руб. – списана покупная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 19 800 руб. – начислен НДС с выручки от реализации.

Октябрь:

Дебет 41 Кредит 60
– 15 000 руб. (100 000 руб. ? 15%) – уменьшена стоимость приобретенных товаров на величину скидки;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 15 000 руб. – уменьшена покупная стоимость реализованных товаров;

Дебет 19 Кредит 60
– 2700 руб. – уменьшен входной НДС с суммы скидки на основании первичного документа, подтверждающего уменьшение цены товара;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2700 руб. – восстановлен НДС с суммы скидки, ранее принятый к вычету на основании первичного документа, подтверждающего уменьшение цены товара.

Восстановленная сумма НДС увеличила налоговую базу «Альфы» за IV квартал.

Сумму скидки бухгалтер учел в составе внереализационных доходов в момент ее предоставления.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Ситуация: как покупателю отразить в бухучете и при налогообложении скидку на приобретенное имущество, которое учтено в составе основных средств. По объекту уже начала начисляться амортизация. По условиям договора скидка изменяет стоимость имущества

Полученную скидку отразите в учете через корректировку первоначальной стоимости объекта основных средств.

Объект основных средств, приобретенный за плату, принимается к бухучету по первоначальной стоимости, которая определяется как сумма фактических затрат на его приобретение, без учета НДС и иных возмещаемых налогов (п. 7 и 8 ПБУ 6/01). Первоначальная стоимость объекта основных средств не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки (п. 14 ПБУ 6/01).

Вид и размер скидки определяет поставщик (продавец) и согласовывает его с покупателем (п. 2 ст. 1 и п. 4 ст. 421 ГК РФ). Условие о предоставлении скидок может быть предусмотрено как договором, так и дополнительным соглашением к нему (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

Таким образом, изменение договорной цены объекта основных средств, с одной стороны, не является случаем, в котором производится изменение его первоначальной стоимости для целей бухучета. С другой стороны, если предоставление скидки обусловлено отношениями по основному договору поставки (купли-продажи), то такое поощрение для целей бухучета оказывает влияние на первоначальную стоимость объекта основного средства.

Поскольку первоначальная стоимость объекта основных средств формируется в том числе на основании договорной цены, то предоставленная скидка изменяет стоимость приобретенного актива. Поэтому организация должна в бухучете скорректировать первоначальную стоимость объекта основных средств на момент его приобретения.

Так как на дату предоставления скидки объект основных средств не был полностью самортизирован, первоначальную стоимость объекта основных средств в бухучете скорректируйте проводками:

Дебет 08 Кредит 60
– уменьшена задолженность перед поставщиком объекта основных средств на сумму предоставленной скидки на основании первичных документов;

Дебет 01 Кредит 08
– уменьшена первоначальная стоимость объекта основных средств на величину скидки на основании первичных документов.

Начисленную амортизацию в период с момента ввода объекта основных средств в эксплуатацию до предоставления скидки в бухучете скорректируйте:

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 02
– корректировка начисленной амортизации по объекту основных средств в размере предоставленной скидки.

Начиная с месяца, в котором предоставлена скидка, начисляйте амортизацию исходя из скорректированной первоначальной стоимости объекта основных средств:

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 02
– начислена амортизация по объекту основных средств исходя из новой первоначальной стоимости.

В налоговом учете полученную скидку отразите в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Уточненную декларацию по налогу на имущество также подайте, поскольку в налоговую базу стоимость объекта основных средств была включена в большей сумме (п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375 НК РФ). Следует учитывать, что не признается объектом обложения налогом на имущество движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

НДС, приходящийся на сумму разницы, возникшей из-за уменьшения стоимости объекта основных средств на величину скидки, покупатель должен восстановить в налоговом учете и скорректировать в бухучете.

Пример отражения скидки, полученной после постановки на учет и начала амортизации объекта основных средств*

В марте ООО «Альфа» приобрело у поставщика МФУ (принтер, сканер, факс, копир в одном устройстве) стоимостью 472 000 руб., в том числе НДС – 72 000 руб. В том же месяце МФУ введено в эксплуатацию. В бухгалтерском и налоговом учете срок полезного использования МФУ установлен равным 25 месяцам. Амортизация начисляется линейным способом. В июне стороны заключили дополнительное соглашение к первоначальному договору о снижении цены (предоставлении скидки) на МФУ на 10 процентов. Разница в цене перечислена поставщиком на расчетный счет организации в июне.

В марте бухгалтер ООО «Альфа» в бухучете отразил приобретение МФУ следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60
– 400 000 руб. – отражена стоимость МФУ, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 19 Кредит 60
– 72 000 руб. – отражен НДС по приобретенному МФУ;

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– 400 000 руб. – принято к учету и введено в эксплуатацию МФУ по первоначальной стоимости;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 72 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованному МФУ.

Ежемесячная амортизация по МФУ составила 16 000 руб. (400 000 руб. : 25 мес.). Начисление амортизации в апреле и мае бухгалтер отразил на счетах бухучета следующими записями:

Дебет 26 Кредит 02
– 16 000 руб. – начислена амортизация МФУ.

В июне:

Дебет 08 Кредит 60
– 40 000 руб. (400 000 руб. ? 10%) – уменьшена задолженность перед поставщиком;

Дебет 01 Кредит 08
– 40 000 руб. (400 000 руб. ? 10%) – уменьшена первоначальная стоимость МФУ на величину скидки на основании первичных документов;

Дебет 26 Кредит 02
– 3200 руб. (32 000 руб. – ((400 000 руб. – 40 000 руб.)) : 25 мес. ? 2) – скорректирована начисленная за апрель–май амортизация по объекту основных средств (в части предоставленной скидки).

Амортизацию бухгалтер с июня стал начислять с учетом изменения первоначальной стоимости МФУ:

Дебет 26 Кредит 02
– 14 400 руб. (360 000 руб. : 25 мес.) – начислена амортизация по МФУ исходя из новой суммы ежемесячных амортизационных отчислений;

Дебет 19 Кредит 60
– 7200 руб. (72 000 руб. ? 10%) – уменьшена задолженность перед поставщиком в части НДС по приобретенному МФУ;

Дебет 19 Кредит 68
– 7200 руб. (72 000 руб. ? 10%) – восстановлен НДС с разницы между стоимостью МФУ до и после получения скидки на основании первичных документов;

Дебет 51 Кредит 60
– 47 200 руб. (472 000 руб. ? 10%) – отражен возврат поставщиком денежных средств в сумме предоставленной скидки.

В налоговом учете сумму скидки бухгалтер учел в составе внереализационных доходов в момент ее предоставления. Бухгалтер также восстановил НДС, приходящийся на сумму разницы, возникшей из-за уменьшения стоимости объекта основных средств на величину скидки.

Бухгалтер «Альфы» подал уточненные налоговые декларации за I квартал по налогу на имущество.

<…>

Из рекомендации «Как покупателю отразить в бухучете и при налогообложении скидки, подарки, премии и бонусы, предоставленные поставщиком при приобретении товаров (работ, услуг)»

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств

<…>

Бухучет

В бухучете выбытие имущества из состава основных средств отразите на счете 01. Для этого можно открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого счета отразите первоначальную (восстановительную) стоимость основного средства, по кредиту – сумму амортизации, начисленную за период его эксплуатации:*

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.

В результате сальдо на счете 01 «Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость основного средства.

Проверить данные поможет формула:

Остаточная стоимость основного средства = Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации

 Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счет 01).

<…>

Выручка и расходы при реализации основного средства

Для учета доходов и расходов от продажи основного средства используйте:*
счет 91-1 «Прочие доходы», на котором отражайте выручку от реализации объекта;
счет 91-2 «Прочие расходы», на котором отражайте остаточную стоимость выбывшего основного средства и прочие расходы, связанные с его продажей.

Выручку от реализации отразите в составе прочих доходов, когда право собственности на проданное основное средство переходит к покупателю. Для недвижимости это момент, когда право собственности зарегистрировано. Выручкой признавайте сумму, предусмотренную в договоре купли-продажи (поставки, мены).

Одновременно в состав прочих расходов включите остаточную стоимость проданного основного средства и другие затраты, связанные с продажей. Например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.

Такой порядок предусмотрен в пунктах 30 и 31 ПБУ 6/01, пунктах 12 и 16 ПБУ 9/99, пункте 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 01 и 91).

Записи на счете 91 делайте на основании:
– договора купли-продажи (передачи, мены);
– акта по форме № ОС-1 (ОС-1а, ОС-1б);
– свидетельства о регистрации права собственности (по объектам недвижимости);
– документов, подтверждающих расходы, связанные с продажей основного средства (например, акта об оказании услуг транспортной компанией, перевозящей объект, расчетной ведомости на выдачу зарплаты сотрудникам, производящим предпродажную упаковку, и т. д.).

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

При отражении доходов и расходов от продажи основного средства делайте проводки:*

Дебет 62 (76) Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС при реализации основного средства (если деятельность организации облагается НДС);

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства» (счет 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости»)
– отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного основного средства (остаточная стоимость основного средства, право собственности на которое подлежит госрегистрации);

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76...)
– учтены в составе прочих расходов затраты, связанные с продажей основного средства (например, расходы на услуги оценщика, транспортные расходы и т. п.);

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по затратам, связанным с продажей основного средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Если расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают полученный от продажи доход, разница между ними признают убытком. В бухучете сумму убытка относят к расходам текущего периода и включают в прочие расходы единовременно в том месяце, когда произошла реализация (п. 11 ПБУ 10/99).

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

4. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении ликвидацию основных средств

<…>

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль расходы на ликвидацию основных средств учитывайте в составе внереализационных расходов. К ним относят:*

  • остаточную стоимость ликвидируемого основного средства;
  • расходы, связанные с выполнением работ по ликвидации основного средства.

Об этом сказано в подпункте 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Порядок признания этих сумм в расходах зависит от того, какой метод определения доходов и расходов вы применяете.

При методе начисления расходы учтите в том периоде, в котором был подписан акт о выполнении работ по ликвидации основного средства. Если работы по ликвидации объекта не выполнялись, остаточную стоимость признают на дату оформления акта о списании основного средства. Это следует из положений подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ, а также из разъяснений Минфина России в письмах от 9 июля 2009 г. № 03-03-06/1/454, от 17 января 2006 г. № 03-03-04/1/27.

При кассовом методе расходы на ликвидацию отразите по мере их оплаты при наличии акта о выполнении работ по ликвидации. Такой порядок установлен в пункте 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Особого порядка списания недоначисленной амортизации при кассовом методе налоговым законодательством не предусмотрено. Поэтому эти суммы следует относить на расходы так же, как и при методе начисления. То есть на дату оформления акта о списании основного средства.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

5. Рекомендация: Как отразить при налогообложении приобретение основных средств за плату

ОСНО: налог на прибыль

В налоговом учете основные средства, приобретенные за плату, отражайте по первоначальной стоимости.*

Со следующего месяца после ввода объекта в эксплуатацию начните начислять амортизацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).*

ОСНО: НДС

После того как основное средство будет принято на учет, «входной» НДС принимайте к вычету (ст. 171 НК РФ). При этом одновременно должны быть соблюдены другие условия.*

Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции и основное средство используется в обоих видах деятельности, «входной» налог со стоимости основного средства нужно распределить (п. 4 ст. 170 НК РФ).

<…>

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка