Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
27 мая 2015 199 просмотров

Мы являемся Филиалом частной компании с ограниченной ответственностью "Шоллер-Блэкманн Даррон Лимитед" зарегистрированной на территории России. Головной офис- Частная Акционерная компания "Шоллер Блэкманн Даррон Лимитед" зарегистрирована на территории Великобритании.Мы заключили договор с "Заказчиком" на выполнение услуг и в договоре звучит формулировка: "Частная Акционерная компания "Шоллер Блэкманн Даррон Лимитед" Великобритании имеющая зарегистрированный Филиал частной компании с ограниченной ответственностью "Шоллер-Блэкманн Даррон Лимитед" на территории России, в лице директора филиала М.Фослайтнера, действующего на основании доверенности, именуемая в дальнейшем "Подрядчик". Договор подписан Филиалом и Заказчиком.По окончания выполненных работ, наша компания выставила Счет на предоплату, счет-фактуру и Акт выполненных работ от имени Филиала."Заказчик" отказывается принимать от нас выполненные работы, ссылаясь на то, что с нашей стороны не правильно оформлены первичные документы, а именно Акт выполненных работ, должен быть выставлен от имени "головной организации", а не от филиала.Филиал зарегистрирован на территории России уже более 10 лет. Документооборот между "Заказчиками" производился от имени Филиала.Правомерно ли мы предоставляли документы от Филиала. Или как нам указывает "Заказчик" мы должны счет, счет фактуру предоставлять от имени Филиала, а Акты выполненных работ и товарные накладные от имени "головной организации"?

Да, вы предоставляли документы от имени Филиала правомерно, т.е. в т.ч. и акты выполненных работ и товарные накладные. Так как:
- и акт выполненных работ и ТОРГ-12 являются первичными документами, а первичный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты, в т.ч. наименование экономического субъекта (организации), составившего документ. Такой перечень установлен частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. А Филиал отдельным ЮЛ не является, но отдельным хозяйствующим субъектом признается. Т.е. в данной ситуации документы подтверждают именно реальность и факт сделки;
- для того чтобы первичные документы оформлялись от имени головной организации – нужно в учетной политике обязательно отразить условие о том, что все первичные документы оформляются от имени головного отделения. Так как способы ведения бухучета организация устанавливает самостоятельно и прописывает в учетной политике для целей бухучета (ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Положения, указанные в учетной политике, распространяются на все обособленные подразделения организации (п. 9 ПБУ 1/2008);

- в указаниях, утвержденных постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132, разъяснений на этот счет нет. Так же письма ФНС по данному поводу отсутствуют;

- реквизиты, указанные в т.ч. в счет-фактуре должны совпадать в реквизитами первичных документов. Т.е. если товары, работы или услуги реализует представительство иностранной организации зарегистрированное в России, то его признают самостоятельным налогоплательщиком. Такое подразделение выставляет счета-фактуры от своего имени. Следовательно, в строках 2, 2а и 2б каждого счета-фактуры укажите его наименование и адрес. Эти данные прописывайте согласно документам, на основании которых представительство открыли и поставили на налоговый учет в России. Это следует из пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 30 апреля 2008 г. № 03-07-11/171. Иначе сделка может быть признана не реальной и т.д.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как организовать документооборот в бухгалтерии

<…>

Первичные документы

Каждый факт хозяйственной жизни должен быть подтвержден первичным документом. Нельзя принимать к учету документы, которыми оформлены не имевшие места факты хозяйственной жизни (в т. ч. по мнимым и притворным сделкам). Об этом сказано в части 1 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Формы первичных документов определяет руководитель организации по представлению лица, на которое возложено ведение бухучета (ч. 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Первичный документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

  • наименование документа;
  • дату составления документа;
  • наименование экономического субъекта (организации), составившего документ;
  • содержание факта хозяйственной жизни;
  • величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  • наименование должностей лиц, совершивших сделку, операцию, и ответственных за ее оформление, либо наименование должностей лиц, ответственных за оформление свершившегося события;
  • подписи указанных лиц с расшифровкой и иную информацию, необходимую для идентификации этих лиц.

Такой перечень установлен частью 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Первичный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания (ч. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Первичные документы составляют на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 5 ст.9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Обособленное подразделение

Ситуация: может ли обособленное подразделение отражать хозяйственные операции на основании первичных документов, оформленных от имени головного отделения организации. Обособленное подразделение выделено на отдельный баланс и ведет бухучет самостоятельно

Да, может. При этом в учетной политике нужно отразить условие о том, что все первичные документы оформляются от имени головного отделения.

Способы ведения бухучета организация устанавливает самостоятельно и прописывает в учетной политике для целей бухучета (ст. 8 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Положения, указанные в учетной политике, распространяются на все обособленные подразделения организации (п. 9 ПБУ 1/2008). Поэтому если в учетной политике организации сказано, что все первичные документы оформляются от имени головного отделения, то обособленное подразделение вправе вести бухучет на основании таких регистров.

Кроме того, одним из обязательных реквизитов любого первичного документа является наименование экономического субъекта, составившего документ (подп. 3 ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Экономическими субъектами считаются, в частности, коммерческие и некоммерческие организации (подп. 1 ч. 1 ст. 2 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Организацией признается юридическое лицо, зарегистрированное в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 48, ст. 51 ГК РФ). Обособленное подразделение самостоятельным юридическим лицом не является, оно является его частью (ст. 55 ГК РФ). Следовательно, обособленное подразделение, ведя бухучет самостоятельно на основании документов, оформленных от имени головного отделения организации, не нарушает законодательство о бухучете.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация:Как документально оформить продажу товаров оптом

<…>

Договор купли-продажи

Торгуя оптом, с каждым контрагентом заключают договор купли-продажи (за исключением, конечно, розничного). Зачастую оформляют договор поставки товаров. По такому соглашению товар приобретают исключительно для предпринимательской деятельности. То есть товар по нему нельзя передавать людям для личного, семейного, домашнего и иного подобного использования. Некоммерческая организация тоже не может выступать как участник такого договора. Поэтому сторонами в сделке могут быть только коммерческие организации или предприниматели.

Как и любые другие сделки, где участником выступает организация, куплю-продажу документируют в простой письменной форме (п. 1 ст. 161, п. 2 ст. 159 ГК РФ).

При этом не обязательно составлять единый документ. Можно обменяться документами по электронной, почтовой или иной связи, и тогда требование о письменной форме договора будет соблюдено. Например, таким договором будет считаться переписка сторон, из которой явно следуют намерения продать и купить определенное количество товара по определенной цене. Такие правила установлены в пункте 2 статьи 434 Гражданского кодекса РФ.

В договоре или документе, его заменяющем, например счете, нужно указать все существенные условия. А именно наименование и вид, количество и цену товара. Вместо цены в договоре можно указать способ ее определения. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 432 и пункта 1 статьи 454 Гражданского кодекса РФ.

Товарная накладная

Отпуск товарно-материальных ценностей нужно оформить первичным документом. Как, впрочем, и любой другой факт хозяйственной жизни. Таким документом будет товарная накладная. Ее форму должен утвердить руководитель приказом к учетной политике. Можно использовать унифицированную форму № ТОРГ-12 или создать собственный документ. В последнем случае важно, чтобы в форме были предусмотрены все необходимые реквизиты. В противном случае документ нельзя признать первичным. А значит, его нельзя будет использовать в качестве подтверждения совершенной операции и расходы по нему проверяющие могут снять.

Такие правила закреплены в части 8 статьи 3 и статье 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, пункте 4 ПБУ 1/2008.

Составьте товарную накладную в двух экземплярах. Один для себя – на его основании спишите проданный товар. Второй экземпляр передайте покупателю.

Такой порядок следует из частей 1 и 3 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ГОСКОМСТАТА РОССИИ от 25.12.1998 № 132:Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (общие)

<…>

ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ (форма № ТОРГ- 12)

Применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

<…>

4. Статья: «...Покупатель просит переделать ТОРГ-12 строго под грузоподъемность машин...»

Из письма главного бухгалтера Ольги Стратичук, г. Байконур

«…Мы торгуем стройматериа- лами. Обычно один контрагент забирает в день несколько партий. В конце дня мы оформляем одну ТОРГ-12 на все отгруженные партии. Но недавно один покупатель попросил переделать несколько десятков накладных за полгода. Он хочет, чтобы мы разбили количество товаров из одного документа на несколько. Причем поделили строго под грузоподъемность автомобиля, на котором перевозился товар. Иначе, по словам контрагента, у него будут проблемы с расходами. Действительно ли есть риски и стоит ли выполнить просьбу?..»

У компании нашей читательницы покупатель попросил переделать накладные за полгода. Он беспокоится, что в ТОРГ-12 больше товаров, чем могло поместиться в машину. О возможных рисках рассказали чиновники, налоговики и независимые эксперты

Александра Бахвалова, консультант департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

Минфин

— У покупателя нет рисков. Для списания расходов не важно, оформил поставщик на несколько партий товара одну накладную ТОРГ12 или несколько в зависимости от грузоподъемности машины. Основная цель товарной накладной — подтверждение отгрузки и факта получения покупателем определенного объема товара. Этот документ не подтверждает транспортировку. Значит, никаких проблем у покупателя на выездной проверке быть не должно.

Елена Мелконян, советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса:

Налоговики

— Компания не обязана переделывать первичку. А покупателя можно убедить в том, что рисков для него нет. Товарная накладная необходима для того, чтобы оформить продажу товара, а не транспортировку. Поэтому при ее заполнении отсутствует обязанность делить количество отпущенного товара на число приехавших за ним машин. За это отвечает транспортная накладная. Вот этот документ действительно необходимо оформлять на каждый рейс. И безопаснее, если объем товара по накладной не будет превышать грузоподъемность машины, на которой перевозили продукцию.

Юрий Воробьев, руководитель практики разрешения споров юридической компании «Пепеляев Групп»:

Независимые эксперты

— Требования покупателя чрезмерные. Из формы товарной накладной следует, что ее не обязательно составлять на отгрузку на конкретном автомобиле. В ТОРГ-12должна быть информация о связанных транспортных накладных. Именно отсылка к этим документам позволяет сверить, на каком транспорте поставщик перевозил товары, названные в накладной. Если продавец не заполнил накладную в этой части, то покупатель может попросить дозаполнить документ.

Михаил Мухин, президент ООО «Центр налоговых экспертиз и аудита»:

— Требование покупателя необоснованно. Скорее всего покупатель попросил переделать накладные из-за опасений, что инспекторы поставят под сомнение факт отгрузки и снимут расходы. Претензии возможны, если в транспортных накладных объем груза не совпадает с грузоподъемностью автомобиля. При совокупности доказательств фиктивности поставки судьи поддерживают налоговиков. Например, в постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 05.09.11 № А32-6422/2010.

Виолетта Вецкус, руководитель отдела бухучета и налогообложения «УНП»:

Наше мнение

— Ваша компания не обязана переделывать документы, и вы вправе самостоятельно решить, идти на уступки контрагенту или нет. На будущее, чтобы исключить споры, стоит использовать альтернативный вариант. В договоре можно записать, как продавец оформляет бумаги. Например, добавить фразу: «Если поставщик отгружает товар несколькими партиями в течение дня, то по всем партиям он составляет одну товарную накладную в конце дня». Ведь составить первичку можно не только в момент отгрузки, но и после ее окончания. Это следует из части 3 статьи 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ. Условия договора станут аргументом для покупателя при споре с налоговиками.

Газета «Учет. Налоги. Право», № 9, март 2014

5. Гражданский кодекс РФ Часть первая (с комментариями): Статья 55. Представительства и филиалы юридического лица

<…>

1. Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

2. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

3. Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности. Представительства и филиалы должны быть указаны в едином государственном реестре юридических лиц.

<…>

6. Рекомендация:Как оформить счет-фактуру для покупателя

<…>

Какие реквизиты счета-фактуры заполнять обязательно

Вот полный перечень реквизитов, которые обязательно заполнить в счете-фактуре на отгруженные товары, оказанные услуги, выполненные работы или переданные имущественные права:

  • порядковый номер и дата составления;
  • наименование, адрес и идентификационные номера продавца и покупателя или исполнителя и заказчика;
  • наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя – только на отгруженные товары;
  • номер платежного поручения или другого платежно-расчетного документа – если оплата прошла до отгрузки или в тот же день;
  • наименование отгруженных товаров или описание выполненных работ, оказанных услуг и переданных имущественных прав, единицы их измерения, когда их можно определить;
  • количество отгруженных товаров или объем выполненных работ и оказанных услуг в указанных единицах измерения, когда их можно определить;
  • наименование валюты;
  • цена за единицу измерения, при возможности ее указания, по договору без учета налога. В случае применения государственных регулируемых цен – с учетом суммы налога;
  • стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав без налога;
  • сумма акциза по подакцизным товарам;
  • налоговая ставка;
  • сумма налога исходя из действующих налоговых ставок;
  • стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога;
  • страна происхождения товара – только для импортных товаров;
  • номер таможенной декларации – только для импортных товаров.

Это следует из положений пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Заполнять счет-фактуру начните с порядкового номера и даты составления.

Грузоотправитель и грузополучатель

Строки 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» заполняйте только при реализации товаров.

Если ваша организация и продавец и грузоотправитель, то в строке 3 напишите «он же». Если укажете все данные – полное или сокращенное наименование, почтовый адрес, то нарушением это не будет (письмо Минфина России от 1 сентября 2009 г. № 03-07-09/44).

Если покупатель самостоятельно вывозит реализованные ему товары, в строке 3 счета-фактуры укажите такое же наименование грузоотправителя, которое отражено в товарной накладной (письмо Минфина России от 15 сентября 2014 г. № 03-07-РЗ/46026). Чаще всего это будет сам продавец или же компания-перевозчик. В любом случае, как отмечают специалисты Минфина России, ошибка в наименовании грузоотправителя не может быть причиной отказа покупателю в вычете входного НДС (п. 5 ст. 169 НК РФ).

В строке 4 «Грузополучатель и его адрес» укажите полное или сокращенное наименование грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес. Такой порядок действует независимо от того, будет грузополучатель и покупатель одним и тем же лицом или нет.

Когда составляете счета-фактуры на выполненные работы или оказанные услуги, в строках 3 и 4 поставьте прочерки.

Об этом сказано в подпунктах «е» и «ж» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Ситуация: можно ли в счете-фактуре в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» написать «он же», если покупатель и грузополучатель – одно и то же лицо

Нет, нельзя.

Правилами это не предусмотрено. Написано лишь, что в строке 4 писать нужно полное или сокращенное наименование грузополучателя согласно учредительным документам и его почтовый адрес.

Только в отношении грузоотправителя возможность писать «он же» предусмотрена специально. А вот для грузополучателя нет. Поэтому, чтобы у покупателя не возникло проблем с вычетом, строку 4 «Грузополучатель и его адрес» заполняйте строго по установленным правилам.

Все это предусмотрено подпунктами «ж» и «и» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. На это же указано и в письмах Минфина России от 21 июля 2008 г. № 03-07-09/21 и МНС России от 26 февраля 2004 г. № 03-1-08/525/18.

Ситуация: нужно ли указывать в счете-фактуре почтовый индекс грузоотправителя и грузополучателя

Да, нужно.

Ведь почтовый индекс – это неотъемлемая часть адреса. Поэтому в счете-фактуре его обязательно указывайте. Иначе при проверке налоговые инспекторы могут заявить, что счет-фактура не содержит всех обязательных реквизитов. Это будет основанием отказать покупателю в вычете входного НДС. Такой вывод следует из пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ и статьи 2 Закона от 17 июля 1999 г. № 176-ФЗ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме УФНС России по г. Москве от 17 февраля 2015 г. № 16-15/013654.

Ситуация: как указать в счете-фактуре сведения о покупателе и грузополучателе, если продукцию отгружаете по местонахождению обособленного подразделения организации-покупателя

Если продукцию отгружаете в обособленное подразделение, счет-фактуру выставляйте все равно на имя самой организации-покупателя. Однако в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» и КПП покупателя укажите данные обособленного подразделения.

Это прямо следует из правил. Так, в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и ИНН покупателя указывают сведения именно организации-покупателя. Обособленное подразделение российских компаний это не отдельная организация. Поэтому эти сведения заполняйте исходя из учредительных документов покупателя-организации.

А вот для строки 4 «Грузополучатель и его адрес» и КПП покупателя предусмотрена возможность указать сведения именно обособленного подразделения-грузополучателя.

Все эти правила прописаны в подпункте «ж» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, на это же указано и в письме Минфина России от 15 мая 2012 г. № 03-07-09/55.

Ситуация: какие сведения о продавце, грузоотправителе указывать в счете-фактуре, если товары (работы, услуги) реализует филиал или обособленное подразделение

Все зависит от того, подразделение какой организации – российской или иностранной – реализует товары (работы, услуги).

Российская организация

Счета-фактуры оформляйте от имени организации. Это объясняется тем, что филиалы и другие обособленные подразделения не являются отдельными налогоплательщиками (ст. 11, 19 НК РФ).

В строке 2б счета-фактуры КПП пропишите обособленного подразделения, а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» – его реквизиты. Аналогично оформляйте счета-фактуры при выполнении работ (оказании услуг). Единственная особенность – правила заполнения строки 3 «Грузоотправитель и его адрес»: в ней нужно поставить прочерк.

Есть одно исключение. Счета-фактуры подразделений при отгрузке товаров на экспорт в республики Беларусь и Казахстан. Из-за специфики электронного документооборота между налоговыми органами стран – участниц Таможенного союза в таких счетах-фактурах можно указывать КПП головных организаций-экспортеров.

Такой порядок следует из положений подпункта «е» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и писем Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-07-09/32, от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/15, ФНС России от 8 июля 2014 г. № ГД-4-3/13250.

Иностранное представительство

Если товары, работы или услуги реализует представительство иностранной организации зарегистрированное в России, то его признают самостоятельным налогоплательщиком. Такое подразделение выставляет счета-фактуры от своего имени. Следовательно, в строках 2, 2а и 2б каждого счета-фактуры укажите его наименование и адрес. Эти данные прописывайте согласно документам, на основании которых представительство открыли и поставили на налоговый учет в России. Это следует из пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 30 апреля 2008 г. № 03-07-11/171.

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

7. ПОСТАНОВЛЕНИЕ ГОСКОМСТАТА РОССИИ от 25.12.1998 № 132:Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (общие)

<…>

ТОВАРНАЯ НАКЛАДНАЯ (форма № ТОРГ- 12)

Применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

<…>

8. Статья: ТОП-11 ошибок в «первичке» и счетах-фактурах, которые не повлияют на налоги

<…>

4. В счете-фактуре адрес покупателя указан не полностью: нет почтового индекса, улицы, дома

Диаграмма 4

Этот недочет эксперты также отнесли к беспроблемным. Особенно в свете последнего письма Минфина России от 28.01.15 № 03-07-09/2992. Как показал опрос, помарки при написании адреса покупателя встречаются от случая к случаю. Но привести к серьезным последствиям вряд ли смогут.

Действительно, в счете-фактуре необходимо указать адрес покупателя (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ). Но, как пояснил Виталий Сазанский, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, после вступления в силу с 1 января 2010 года абзаца 2 пункта 2 статьи 169 НК РФ ошибки в адресе перестали доставлять проблемы компаниям.

Чиновники не считают подобный недочет существенной ошибкой в счете-фактуре. Даже если указан старый юридический адрес компании (письмо Минфина России от 08.08.14 № 03-07-09/39449). Суды также подтверждают, что отсутствие или неправильное указание отдельных реквизитов адреса, например индекса покупателя, не свидетельствует о несоответствии счета-фактуры требованиям статьи 169 НК РФ и не является основанием для отказа в вычете (постановления ФАС Московского от 20.10.11 № А40-17619/11-129-90 и от 23.04.09 № КА-А40/3582-09, Западно-Сибирского от 30.04.10 № А27-13585/2009 округов).

Виталий Сазанский напомнил, что у налоговиков должна быть возможность идентифицировать налогоплательщика по счету-фактуре. Если обязательные реквизиты счета-фактуры (например, наименование, ИНН/КПП покупателя) заполнены правильно, из-за недочетов в указании адресов проблем с вычетом по НДС у компании быть не должно.

<…>

Ирина Хорошилова,

эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Журнал «Российский налоговый курьер», № 7, апрель 2015

9. Статья: Ответ на запрос «УНП». Безопасно заявлять вычет, если в счете-фактуре краткий адрес

<О заполнении счетов-фактур>

Письмо Минфина России от 28.01.15 № 03-07-09/2992

Поставщик вправе записать в счете-фактуре адрес из устава, даже если он сокращен до названия города. Покупатель из-за этого не лишится вычета НДС. Такой вывод следует из письма Минфина России от 28.01.15 № 03-07-09/2992, подготовленного в ответ на запрос «УНП».

Как записать адреса поставщика и покупателя

Для адреса продавца и покупателя предназначены строки и  счета-фактуры. Но по правилам здесь надо писать не конкретный адрес, а местонахождение в соответствии с учредительными документами (подп. «г», «к» п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). С 1 сентября Гражданский кодекс разделил понятия «место нахождения» и «адрес» компании (п. 2, 3 ст. 54 ГК РФ). Адрес — это полная информация (город, улица и т. п.). Его достаточно записать только в ЕГРЮЛ. В уставе можно заполнить лишь наименование города (п. 4 ст. 52 ГК РФ). Например, г. Москва. Из-за этого возникла неясность, можно ли заполнять строки с адресом в счете-фактуре тоже сокращенно.

В комментируемом письме Минфин не нашел препятствий для этого. Из-за краткого адреса покупатель не должен лишиться вычета. Главное, чтобы местонахождение в счете-фактуре было такое же, как и в уставе.

Образец. Как заполнить адреса в счете-фактуре

Как записать место отправки и получения груза

Для адресов грузоотправителя и грузополучателя правила заполнения другие. Если поставщик является одновременно грузоотправителем, в строке 3 счета-фактуры надо записать «Он же». Если же грузоотправитель — другая компания, то вместе с ее названием надо записать полный почтовый адрес. Так же стоит поступить, если поставщик сам грузит товар, но со склада в другом регионе. Для грузополучателя надо всегда заполнять почтовый адрес в строке 4 (подп. «е», «ж» п. 1 приложения 1 к постановлению № 1137). В образце мы показали все адреса.

Как проверить местонахождение поставщика

Покупателю безопаснее проверить адрес поставщика, если в счете-фактуре записан только город. Выяснять сведения в ЕГРЮЛ не имеет смысла, так как в реестре указан полный адрес. Поэтому стоит попросить у продавца выписку из устава или заверенную копию страницы учредительного документа, где записан адрес. В случае спора с налоговиками она подтвердит, что ошибок в счете-фактуре нет.

Впрочем, даже при неточностях инспекторы могут идентифицировать поставщика и покупателя по названию и ИНН компании, а значит, не вправе отказывать в вычетах (письмо Минфина России от 02.05.12 № 03-07-11/130).

Юлия Фролова,

эксперт «УНП»

Газета «Учет. Налоги. Право», № 7, февраль 2015

10. Статья: Что предпринять, если у инспектора появились претензии к юридическому адресу вашей компании

Чем поможет эта статья: Превратить фактический адрес в юридический или обойтись без этого с минимальными последствиями.

От чего убережет: От штрафов и возможной принудительной ликвидации компании.

Осторожно!

Если вы работаете по адресу регистрации, но писем инспекции не получаете, налоговики могут решить, что связь с вами потеряна, и попытаться ликвидировать компанию через суд.

Скажите, фактический адрес вашей компании совпадает с юридическим? Если да, то беспокоиться не о чем — по крайней мере в этой части у налоговиков претензий точно не будет. Если же адреса различаются, то эта статья как раз для вас. Недавно ФНС выпустила подробные разъяснения о том, что должны делать инспекторы с компаниями, которые не находятся по своему официальному адресу. Главная установка — ликвидировать их (письмо от 25 июня 2014 г. № СА-4-14/12088). Насколько серьезны такие планы налоговиков и откуда они узнают о несовпадении адресов, вам станет известно из этой статьи.

Как налоговики узнают о несовпадении адресов

У налоговиков есть несколько источников, из которых они с достоверностью могут узнать, что компания по своему юридическому адресу не работает. Причем риски попасть под любой из возможных вариантов примерно одинаковы. Инспекторы могут использовать все способы одновременно.

Из почтовой корреспонденции. Налоговики отправляют запросы и требования только по юридическому адресу компании. Эти документы налоговики обязаны направлять заказным письмом с уведомлением о вручении. Письмо считается полученным организацией спустя шесть рабочих дней, и не важно, было ли оно по факту вручено представителю компании (п. 4 ст. 31 НК РФ). Если по юридическому адресу компания деятельность не ведет и корреспонденцию не забирает, то почта укажет это в уведомлении и отошлет письмо обратно в ИФНС. Когда инспекторы получают обратно письма с отметками «организация выбыла», это для них первая ласточка — компания подозрительная.

В ходе рейдов. Сейчас на местах среди инспекторов стали популярны личные визиты в офисы по юридическому адресу. Как правило, такие походы устраиваются не во все подряд компании, а в те, от которых возвращаются письма. А также у которых резко меняются поступления по налогам. Например, когда компания платила налоги, платила, а потом резко прекратила, в результате поступления несколько месяцев остаются нулевыми.

Инспекторы приглашают совершать визиты и представителей банка, в котором у компании открыт счет. И если окажется, что ее нет по юридическому адресу, то налоговики будут настаивать на расторжении договора банковского счета. Банкиры, как правило, не отказываются от рейдов. Выявлять клиентов с сомнительной репутацией от них требует Центробанк.

На проверках. Обнаружить несоответствие адресов налоговики могут в ходе выездной проверки, когда отправятся по адресу регистрации компании и не найдут никого из ее представителей.

Из документов контрагентов, Интернета и т. д. Узнать о несовпадении фактического и юридического адресов налоговики могут при проверке контрагента. Например, увидев в договоре реквизиты компании, где названы оба адреса. Или в счете-фактуре, где в строках , поставщики указали оба адреса. Могут запросить данные у собственника помещения о том, заключен ли договор аренды.

Также двойной адрес или фактический вместо юридического иногда бывает на упаковках продукции, в объявлениях, на сайте самой компании.

Что сделают налоговики, когда обнаружат несовпадение адресов

Обнаружив, что по адресу государственной регистрации компания свою деятельность не ведет, инспекторы должны ликвидировать компанию. Но это конечная цель, чтобы до нее добраться, инспекторам нужно провести еще ряд мероприятий (см. также схему ниже). И тут мы должны сказать, что на практике у налоговиков почти никогда не получается ликвидировать организации по причине несовпадения юридического и фактического адресов. Это признает в своих документах и ФНС. Причина в некачественной подготовке доказательств, поэтому руководство намерено лично проверять подготовку к суду.

Как будут действовать налоговики

Ликвидировать по суду можно только действующую компанию. То есть ту, которая за последние 12 месяцев отчитывалась в ИФНС и проводила через расчетный счет операции. Иначе налоговики могут самостоятельно исключить компанию из ЕГРЮЛ в административном порядке как недействующую.

Итак, что инспекторы обязаны сделать перед судом. Во-первых, собрать доказательства, что связь с компанией по юридическому адресу невозможна, то есть отправленные письма возвращаются. С этим налоговики вполне справляются. А вот дальше у них начинаются сложности. Они обязаны направить уведомление в адрес компании, что ее ликвидируют, если она не изменит свой адрес на достоверный. Причем опять же по юридическому адресу. Понятно, что письмо снова вернется, поэтому для подстраховки ФНС рекомендует инспекторам одновременно отправлять уведомления домой учредителям и директору.

Кроме того, инспекторы будут искать доказательства того, что компания действующая. А увидеть это они смогут по банковским выпискам и отчетности.

И вот если с компанией так и не удастся связаться или заставить внести изменения в ЕГРЮЛ, то инспекторы будут подавать иски о ликвидации организации. Пленум ВАС РФ подтвердил право инспекторов подавать в суд заявления о ликвидации компаний с недостоверным адресом (постановление от 30 июля 2013 г. № 61). Но отсутствие компании по юридическому адресу — это устранимое нарушение и не безусловное основание для ликвидации (постановление ФАС Центрального округа от 27 марта 2014 г. № А64-2674/2013). Между тем помешать компании спокойно работать могут и другие последствия. О них расскажем в следующем разделе статьи.

Чем еще грозит недостоверный адрес

Ликвидация через суд — дело сложное, поэтому налоговики будут пытаться другими способами вынуждать компанию унифицировать фактический адрес с юридическим. А это повлечет за собой неприятные последствия. Во-первых, закрытие расчетного счета. У инспекции есть данные всех банковских счетов компании. И в течение 10 календарных дней после того, как они обнаружат отсутствие офиса компании по юридическому адресу, сообщат об этом в банк. А он в свою очередь может расторгнуть договор, если клиент не сообщает свой настоящий адрес. Такое право подтверждает и Президиум ВАС РФ (постановление от 27 апреля 2010 г. № 1307/10).

Осторожно!

Банк вправе через суд закрыть счет компании, если она не сообщает достоверный адрес.

Во-вторых, неисполнение требований инспекции, так как их все равно налоговая будет отправлять на юридический адрес, даже если будет знать, что компании фактически там нет. В результате, например, за непредставление каждого документа будет штраф — 200 руб. (ст. 126 НК РФ). Сумма может оказаться существенной, если объем затребованных по почте документов был велик.

В-третьих, отказ в вычете НДС. В счете-фактуре должен быть отражен адрес покупателя из учредительных документов (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ, п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Из-за наличия двух адресов поставщик может по ошибке привести в счете-фактуре фактический, а не юридический адрес покупателя. Тогда есть риск, что инспекция на проверке откажет ему в вычете НДС.

В-четвертых, всеобщая огласка. Сразу после выявления факта недостоверности юридического адреса инспекция вносит эти сведения в специальную открытую базу на своем сайте nalog.ru. Путь к данному сервису: Электронные сервисы > Проверь себя и контрагента > Сведения о юридических лицах, связь с которыми по указанному ими адресу (месту нахождения), внесенному в ЕГРЮЛ, отсутствует. Попав в такую базу, у компании возникает риск, что потенциальный контрагент посчитает ее недобросовестной и откажется от сотрудничества.

Какие возможны штрафы

По закону у организации есть три рабочих дня на то, чтобы уведомить налоговиков о переезде в другой офис (ч. 5 ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Поэтому, обнаружив нестыковку в адресах, налоговики оштрафуют директора на 5000 руб. (ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ). Основание — непредставление сведений о юридическом лице в регистрирующую инспекцию.

Кроме того, если компания ведет деятельность по адресу, отличному от юридического, налоговики могут оштрафовать ее на 200 руб. за несвоевременную сдачу в ИФНС сообщения о создании обособленного подразделения по форме № С-09-3-1 (п. 1 ст. 126 НК РФ, письмо ФНС России от 27 февраля 2014 г. № СА-4-14/3404). Ведь факт пребывания по другому адресу они расценивают как работу в дополнительном офисе. А обособленное подразделение надо ставить на учет в инспекции в течение месяца с даты его создания (подп. 3 п. 2 ст. 23, п. 4 ст. 83 НК РФ). Одновременно руководителю компании могут назначить штраф в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Важная деталь

О создании обособленного подразделения компания должна сообщить в инспекцию в течение одного месяца со дня его создания.

Не исключено, что вместо штрафа в сумме 200 руб. контролеры попытаются наказать компанию на 10 000 руб. (ч. 1 ст. 116 НК РФ). Но обжаловать этот штраф можно в УФНС, поскольку он связан с непредставлением в инспекцию заявления о постановке на учет обособленного подразделения. Но сейчас вместо заявления налоговикам достаточно выслать сообщение об открытии подразделения (п. 4 ст. 83 НК РФ). Поэтому можно сделать вывод, что такой штраф в отношении допофиса неправомерен. Однако за ведение деятельности через незарегистрированное подразделение инспекторы могут оштрафовать компанию на 10 процентов от полученных доходов (но не менее 40 000 руб.). По этому же поводу директору могут назначить штраф в сумме 3000 руб. (ст. 15.3 КоАП РФ).

Что делать компании, если адреса не совпадают

У организации есть четыре варианта. Первый вариант — перерегистрироваться по адресу своего фактического местонахождения. Для компании это самое безопасное решение проблемы, так как оно соответствует требованиям налоговиков.

Второй — ничего не менять с адресами, а на почте заказать переадресацию почтовой корреспонденции. Стоит эта услуга в год примерно 600 руб. Можно использовать такой способ, чтобы обеспечить получение писем из налоговой по фактическому местонахождению. Но это не стопроцентная гарантия, так как в любой момент налоговики могут лично пойти в офис по юридическому адресу.

Третий вариант — сделать юридическим адресом компании домашний адрес директора. Ведь тогда будет соблюдено главное требование закона о том, что по юрадресу должен находиться исполнительный орган компании, коим директор тоже является (ст. 54 ГК РФ). У инспекторов претензий не будет, ведь тогда у них не теряется связь с компанией.

Четвертый вариант — зарегистрировать по месту фактического расположения компании обособленное подразделение. Но тогда в соответствии со статьей 54 Гражданского кодекса РФ по юридическому адресу обязательно должен находиться представитель организации.

Как изменить юридический адрес

Сейчас для этого требуется провести общее собрание участников или акционеров общества, внести изменения в устав.

А с 1 сентября изменения в устав можно будет не вносить. Ведь у компании появится право указывать в нем не полный адрес, а лишь название населенного пункта (город, поселок и т. п.). Такие изменения будут прописаны в пунктах 2, 3 статьи 54 Гражданского кодекса РФ.

Важная деталь

С 1 сентября точный адрес компании обязателен для отражения в ЕГРЮЛ, а в уставе можно писать только населенный пункт (город, поселок и т. п.).

Тем не менее налоговики будут требовать полный адрес, потому что он по-прежнему будет обязательным в ЕГРЮЛ. Поэтому для изменения адреса представьте в налоговую инспекцию по местонахождению компании следующие документы:

— заявление о госрегистрации изменений. Если будете писать полный адрес в уставе, то по форме № Р13001, а если не будете, то по форме № Р14001;

— решение (протокол) общего собрания участников ООО о внесении изменений;

— новый устав или изменения к старому (два экземпляра);

— договор покупки или аренды офиса;

— квитанция об уплате госпошлины (800 руб.) — если вносите изменения в устав.

Если у компании ничего не меняется, кроме адреса, то в заявлении по форме № Р13001 надо заполнить титульный лист, листы Б и М, а по форме № Р14001 — титульный лист, листы Б и Р. Основные изменения нужно показать в листе Б. Он в обеих формах заполняется одинаково. Пример есть ниже.

Как зарегистрировать обособленное подразделение

Надо подать в инспекцию по местонахождению специальное сообщение по форме, утвержденной приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362, а также уведомление о выборе налоговой инспекции (утв. приказом ФНС России от 11 августа 2011 г. № ЯК-7-6/488). При этом срок, который отведен на регистрацию подразделения, — один месяц с момента создания обособленного подразделения. Уведомление о выборе инспекции нужно заполнять, только если дополнительный и головной офисы находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях разных инспекций. Если так, вы вправе сами выбрать одну из двух налоговых для регистрации подразделения (абз. 3 п. 4 ст. 83 НК РФ).

Главное, о чем важно помнить

1 При несовпадении адресов налоговики будут стараться ликвидировать компанию через суд. Но это очень сложно.

2 У компании есть месяц, чтобы превратить фактический адрес в юридический после того, как налоговики обнаружат несовпадение.

3 Чтобы избежать претензий проверяющих, можно либо перерегистрироваться по фактическому адресу, либо открыть там обособленное подразделение.

Дополнительно про смену адреса

Статья: «Как сменить юридический адрес компании, не упустив из виду ни одной мелочи» («Главбух» № 17, 2012).

Документы: письмо ФНС России от 25 июня 2014 г. № СА-4014/12088; постановление Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 61.

Журнал «Главбух», № 17, сентябрь 2014

11. Статья:Как применять новые правила по НДС в сложных случаях

<…>

Глава III. Декларация по НДС

Новая форма декларации • Соответствие данных продавца и покупателя • Уточненки

В новой декларации по НДС надо отражать данные о каждом выставленном и полученном счете-фактуре. А налоговики при проверке декларации теперь вправе отслеживать, начислил ли поставщик НДС по счету-фактуре, на основании которого покупатель заявляет вычет. Здесь главные вопросы, как ревизоры будут это делать и какие нестыковки будут для инспекции основанием, чтобы запросить пояснения. Ответы на три вопроса из этой области — ниже.

3.1. Нужно ли выгружать в новую декларацию счета-фактуры?

Нет, не нужно. В декларацию надо переносить данные из книги продаж и книги покупок.

Налоговики вправе запросить счета-фактуры на камеральной проверке декларации. Затребовать эти документы инспекторы вправе, если выявили противоречия в декларации. Либо если данные отчетности компании не соответствуют декларации контрагента или журналу учета счетов-фактур посредника (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). При этом такие противоречия свидетельствуют о том, что компания занизила налог.

3.2. Как налоговики будут сопоставлять поставщика и покупателя при проверке декларации — только по ИНН или еще и по КПП и наименованию?

По ИНН и КПП. Но ошибка в КПП некритична.

Налоговики будут сопоставлять контрагентов прежде всего по ИНН. Ошибка в КПП некритична. Вот как об этом сказано в новом разделе «НДС 2015», который ФНС совсем недавно открыла на своем сайте: «…несоответствие КПП в записях книг покупок и продаж при правильном сопоставлении других реквизитов записи не будет являться ошибкой».

Наименования контрагентов компания должна включать в книги продаж и книги покупок. Но в разделы 8 и 9 декларации эти данные переносить не нужно (Порядок заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558). Следовательно, неточное наименование компании в книге продаж или книге покупок исправлять не обязательно.

<…>

Журнал «Главбух», № 5, март 2015

12. Статья:Как впервые сдавать гигантскую декларацию по НДС

<…>

ИНН /КПП продавца (графа 10). Эти данные безопаснее проверить, поскольку сопоставлять записи в отчетности покупателя и поставщика налоговики будут прежде всего по ИНН. Например, можно воспользоваться сервисом на сайте nalog.ru в разделе «Электронные сервисы» > «Проверка корректности заполнения счетов-фактур». Хотя пока этот сервис работает в тестовом режиме и в нем возможны ошибки. Поэтому, если сервис выдает ошибку, но контрагент является действующей организацией, счет-фактуру можно включать в декларацию.

Если компания ввозит товары, графу 10 заполнять не нужно. Это касается в том числе товаров, приобретенных у поставщиков из стран Евразийского экономического союза.

<…>

Журнал «Главбух», № 7, aпрель 2015

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка