Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
27 мая 2015 127 просмотров

Организация имеет обособленные подразделения. В текущем налоговом периоде 2 шт. закрыты. Как заполнить декларацию по налогу на прибыль?Как заполнить приложение 5, если обособленное закрытое

Декларацию по подразделению (титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2, приложение 5 к листу 02) нужно сдать в инспекцию по месту учета головной организации. При этом на листе 01 в поле «По месту нахождения (учета)» надо поставить код 223, а КПП — по месту закрытого подразделения. В приложении № 5 к листу 02 по реквизиту «Расчет составлен» проставляется код 3.

При ликвидации подразделений в приложении № 5 головной организации по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные подразделения. Разность строк 030 и 031 должна быть равна сумме показателей строк 050 приложений № 5, заполненных в отношении закрытых подразделений.

При составлении приложения № 5 по закрытому подразделению в декларациях за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 — налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто. Строка 120 в приложениях № 5 по указанным подразделениям не заполняется.

Если подразделение ликвидировано до даты сдачи декларации за 1 квартал (28 апреля), авансовые платежи по филиалу на II квартал 2015 года нужно отразить в приложении №5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2015 года по головной компании. Если подразделение закрыто позже, придется сдать уточненную декларацию.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: Учет расходов и сдача отчетности по налогу на прибыль

Ирина Илларионова, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

<…>

Отчитываться за закрытое подразделение можно в общий срок

— Закрыли один из магазинов. Обособленное подразделение сняли с учета в инспекции 19 февраля. В какие сроки надо сдать за него декларацию по налогу на прибыль за год?

— В общий срок. Налоговый кодекс не требует досрочно сдавать декларацию по прибыли, если компания закрыла подразделение. Отчитаться за 2014 год надо не позднее 28 марта, но в этом году это суббота, поэтому крайний срок — 30 марта (ст. 289 НК РФ. — Примеч. ред.).

— В какую инспекцию надо сдать декларацию за закрытое обособленное подразделение?

— В инспекцию по месту учета головного офиса компании. При этом на листе 01 в поле «По месту нахождения (учета)» надо поставить код 223, а КПП — по месту закрытого подразделения.*

ЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 10, МАРТ 2015

2.Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль, если у организации есть обособленные подразделения

<…>

Состав отчетности

В состав декларации, которая подается по местонахождению головного отделения, включите все необходимые листы, а также приложения 5 к листу 02, заполненные как в целом по организации, так и по всем обособленным подразделениям (группам подразделений), через которые уплачивается налог (п. 1.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).*

<…>

В состав декларации, которая подается по местонахождению обособленного подразделения, включите титульный лист, подразделы 1.1 и 1.2 (если организация перечисляет ежемесячные авансовые платежи), а также приложение 5 к листу 02, заполненное по обособленному подразделению (п. 1.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).*

Заполнение декларации

В подразделах 1.1 и 1.2 декларации, которая подается по местонахождению головного отделения организации, укажите суммы налога, подлежащие уплате в региональный бюджет без учета платежей по обособленным подразделениям.*

В подразделах 1.1 и 1.2 декларации, которая подается по местонахождению обособленного подразделения, укажите суммы налога, подлежащие уплате в региональный бюджет исходя из доли прибыли этого подразделения (группы подразделений при централизованной уплате налога).

Об этом сказано в пункте 4.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

<…>

Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3.Статья: Компания закрывает филиал: как платить последние налоги, куда сдавать отчеты

Виталий Семенихин,

руководитель «Экспертбюро Семенихина»

<…>

Как платить авансы по прибыли при ликвидации филиала
ООО «Вектор» расположено в Москве. При этом у компании есть филиал в Нижнем Новгороде. Однако в апреле 2015 года компания его закроет. ООО «Вектор» платит ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал. Предположим, что налогооблагаемая прибыль в целом по предприятию за I квартал 2015 года составила 5 000 000 руб., из них на головное предприятие приходится 4 800 000 руб.
Прибыль филиала за I квартал 2015 года, исходя из его доли, составит 200 000 руб. Налог на прибыль в бюджет Нижегородской области с этой суммы равен 36 000 руб. (200 000 руб. ? 18%). Соответственно, столько же должны были составить авансовые платежи по филиалу на II квартал 2015 года. Однако из-за того, что он закрылся, бухгалтер компании в приложении № 5 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2015 года авансовые платежи, приходящиеся на филиал, включил в платежи по головной компании. И поскольку филиал закрыт до отчета за I квартал, никаких уточненок не потребовалось.*

Итак, авансовые платежи за месяц или квартал, в котором ликвидировали филиал, нужно платить уже по месту регистрации головного офиса. А что делать с платежами, уже перечисленными в течение отчетного периода, в котором закрыт филиал? Их придется возвращать или засчитывать в счет будущих платежей по другим подразделениям. Причем вопрос о зачете или возврате излишне уплаченного налога должен рассматриваться той инспекцией, где зарегистрирован головной офис.

В последующие после ликвидации отчетные периоды налог по местонахождению закрытого филиала платить не надо. Представлять декларации также не требуется. Однако декларации по ликвидированному филиалу представлять придется, но уже в инспекцию по местонахождению головной компании. В состав отчета войдут титульный листподраздел 1.2 раздела 1 и приложение № 5 к листу 02. Бумаги заполняются по ликвидированному подразделению за периоды до конца года. При этом на титульном листе этих деклараций по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код 223, а в верхней части декларации указывается КПП, который был присвоен ликвидированному филиалу. А в приложении № 5 к листу 02 по реквизиту «Расчет составлен» проставляется код 3.* Кстати, недавно утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль (приказ ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).

<…>

ЖУРНАЛ «СЕМИНАР ДЛЯ БУХГАЛТЕРА», № 3, МАРТ 2015

4.Статья: Заполнение декларации организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения

Организации, у которых есть обособленные подразделения, в составе декларации за отчетный (налоговый) период должны представить приложения №5. В них распределяются авансовые платежи по налогу и суммы налога, подлежащие уплате в субъект РФ, между организацией (без учета входящих в нее обособленных подразделений) и обособленными подразделениями (группой обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ).

Приложение №5 заполняется отдельно:

—по организации без входящих в нее обособленных подразделений (код расчета 1);

—по каждому обособленному подразделению, если уплата налога осуществляется по месту нахождения каждого обособленного подразделения (код расчета 2);

—обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода (код расчета 3);*

—группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ (если уплата налога в данном субъекте РФ производится через ответственное подразделение) (код расчета 4).

<…>

Рассмотрим порядок заполнения приложения №5.

По строке 030 указывается налоговая база в целом по организации. В эту строку переносится показатель строки 120 листа 02 декларации.

При ликвидации обособленных подразделений (группы обособленных подразделений) в течение налогового периода в приложении за последующие после ликвидации отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные подразделения. Разность строк 030 и 031 должна быть равна сумме показателей строк 050 приложений №5, заполненных в отношении закрытых подразделений*.

По строке 040 отражается доля налоговой базы. В зависимости от заполняемого приложения по этой строке указывается доля налоговой базы по организации без обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению и по группе обособленных подразделений.

Налоговая база, указываемая исходя из доли по строке 050, определяется путем умножения строки 030 (или строки 031, при наличии у организации закрытых обособленных подразделений) на строку 040.

Если показатель по строке 120 листа 02 равен 0, то по строкам 030 и 050 приложения №5 также указывается 0.

По строке 060 проставляются ставки налога, действующие на территории субъектов, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

По строке 070 указывается сумма налога. Она определяется путем умножения строки 050 на строку 060. Сумма строк 070 всех заполненных приложений №5 переносится в строку 200 листа 02 декларации.

По строке 080 отражаются суммы начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период.

Такими суммами являются:

—для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, — сумма исчисленного авансового платежа по декларации за предыдущий отчетный период (строка 070 приложения №5);

—для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи с последующими квартальными расчетами, — сумма исчисленного авансового платежа согласно декларации за предыдущий период (строка 070 приложения №5) и сумма ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного (налогового) периода (строка 120 приложения №5);

—для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, — сумма исчисленного авансового платежа согласно декларации за предыдущий отчетный период (строка 070приложения №5);

—суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по камеральной налоговой проверке декларации за предыдущий отчетный период, результаты которой учтены налогоплательщиком в декларации за последующий отчетный (налоговый) период.

Показатель строки 080 уменьшается на сумму зачтенного в предыдущем отчетном периоде налога на прибыль (в доле, приходящейся на данное обособленное подразделение), уплаченного за пределами Российской Федерации.

Сумма строк 080 заполненных приложений №5 должна быть равна показателю строки 230 листа 02 декларации.

<…>

При составлении приложения №5 по закрытому обособленному подразделению в декларациях за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 040 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 — налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто. Строка 120 в приложениях №5 по указанным подразделениям не заполняется.*

Если в текущем отчетном периоде по сравнению с предыдущим отчетным периодом в целом по организации налоговая база снизилась, то ранее исчисленный налог на прибыль уменьшается как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые. Строка 050 приложения №5 по закрытому подразделению в данном случае определяется путем умножения строки 040 на строку 030.

На филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, может быть возложена обязанность по уплате налога на прибыль в бюджет субъекта РФ. В этом случае подразделение уплачивает налог по месту своего нахождения на основании сведений о сумме налога на прибыль, которые сообщает головное подразделение. Если на обособленное подразделение возложена упомянутая обязанность, то в соответствующей ячейке ставится 1. В остальных случаях ставится 0.

Организациям, имеющим обособленные подразделения, необходимо обратить внимание на заполнение раздела 1, в который вносятся итоговые показатели сумм налога, подлежащего уплате в бюджет по данным налогоплательщика. Порядок заполнения подраздела 1.1 раздела 1 такими организациями изложен на с. 14.

Рассмотрим на примере, как заполняют декларацию организации, у которых есть обособленные подразделения.

<…>

НАЛОГОВЫЙ ОТЧЕТ 2015

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка