Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24
2 июня 2015 80 просмотров

Организация применяет общую систему налогообложения, основной вид деятельности производство пиломатериалов. Организация планирует построить выставочный дом и разместить на выставке загородного домостроения.Данный домик является сборным из деревянных конструкций. Цель установки выставочного домика – продажа продукции, реклама продукции и домокомплектов. Вопрос: Как учитывать в бухгалтерском и налоговом учете отделочные материалы, стоимость работ по отделке помещения?Как учитывать в бухгалтерском и налоговом учете затраты на аренду земельного участка под выставочный дом?На каком счете учитывать данный объект в бухгалтерском и налоговом учете?Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете продажу данного объекта?

1. Все материалы, использованные для создания выставочного образца учтите в общем порядке, как это делается при создании готовой продукции.

2. Затраты на аренду земельного участка и прочие расходы, свзанные с участием в выставке учтите как рекламные.

3. Объект, участвующий в выставке должен числиться на счете 43 «Готовая продукция», т.к. это объект, который в дальнейшем подлежит реализации и временно используется как образец.

4. Продажу данного объекта отразите как обычную реализацию готовой продукции.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Нужно ли начислить НДС со стоимости готовой продукции, переданной в торговое подразделение производственной организации для оформления комнаты образцов.

Нет, не нужно.

Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов относятся к расходам на рекламу и включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией в полном объеме (п. 4 ст. 264 НК РФ). * Таким образом, если готовая продукция передана для оформления комнаты образцов, при соблюдении всех необходимых условий ее стоимость можно учесть при налогообложении прибыли. Следовательно, для начисления НДС в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ (при передаче для собственных нужд) оснований нет.

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация:Как вам безошибочно учесть затраты на участие компании в выставке

Расходы на участие в выставке считаются рекламными. Списывают их по правилам пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. При этом некоторые затраты кодекс разрешает учесть только в пределах лимита. Но вот проблема – исчерпывающего перечня нормируемых расходов нет. И из-за этого возможны проблемы при налоговой проверке.

А точно столкнутся с проблемами те компании, которые участвуют в «непрофильных» мероприятиях. Например, торговая компания потратилась на участие в туристической выставке. Расходы данной организации налоговики наверняка признают необоснованными и снимут.

Какие затраты безопаснее нормировать

С такими затратами, как стоимость рекламной полиграфии и уценка товаров после экспозиции, все более-менее понятно – они прямо названы в кодексе как ненормируемые. Также можно списывать без ограничений некие «расходы на участие в выставках». Что под ними понимается? Прежде налоговики разрешали учитывать целиком только вступительный взнос или оплату разрешения на участие в экспозиции (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 19 ноября 2004 г. № 26-12/74944). Все остальное можно было списать в пределах лимита. Он, напомним, составляет 1 процент от выручки.

Сейчас чиновники настроены чуть более либерально. В частных разъяснениях они говорят, что списать целиком можно практически любые затраты – было бы документальное подтверждение (см. врез ниже). Исключение сотрудники Минфина России делают только для средств, истраченных на сувениры, которые по своей природе аналогичны расходам на призы. А про такие затраты в кодексе четко сказано – их надо нормировать.

Кроме того, безопаснее нормировать те расходы, насчет которых чиновники выпускают официальные разъяснения. Не так давно появились письма о том, что под лимит подпадают средства, истраченные на оригинал-макеты рекламных материалов (письмо Минфина России от 29 марта 2010 г. № 03-03-06/1/201), и затраты на дегустации (письмо Минфина России от 4 августа 2010 г. № 03-03-06/1/520).

Впрочем, с позицией ревизоров при необходимости можно и поспорить. Ведь, по мнению арбитражных судей, пункт 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ подразумевает открытый перечень расходов на участие в выставках. А раз так, то списать целиком можно, по сути, любые издержки, которые компания понесла из-за выставки. В частности, полностью учитывают гонорары, выплаченные артистам за выступление (постановление ФАС Московского округа от 16 марта 2009 г. № КА-А40/1402-09). *

Какие документы подтвердят расходы на выставки

Проще всего, если максимум затрат, связанных с выставкой, возьмет на себя организатор мероприятия. А потом учтет эти суммы во вступительном взносе. Вы же спишете все затраты на основании одного договора и счета контрагента. Причем сделать это можно будет точно целиком – без учета лимита.

Если же расходы легли на вашу компанию, тщательно проверьте всю полученную «первичку». Важно, чтобы везде было четко прописано наименование товаров, работ или услуг.

Кстати, дополнительно обосновать участие в выставке поможет отчет о ранее проведенных аналогичных мероприятиях (если они были). Такие документы составляют организаторы.

Нелишним будет приложить к пакету документов фотографии с выставки. Есть случаи, когда доказать реальность расходов помогала фото– или видеосъемка мероприятия.

При передаче товаров для участия в выставке, а также их возврате на склад или в магазин заполняют два экземпляра накладной на внутреннее перемещение. Форма бланка Форма бланка (№ ТОРГ-13) приведена в постановлении Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Наконец, уценку экспонатов оформляют актом о порче, бое, ломе ТМЦ по форме № ТОРГ-15 (утверждена тем же постановлением Госкомстата России) в трех экземплярах.

И еще: если во время выставки вы продаете экспонаты, то придется использовать кассовый аппарат. Ведь выставочный стенд и стоящий рядом стол – это торговое место (письмо Минфина России от 11 июня 2008 г. № 03-01-15/7-228). *

Выставочные расходы можно списывать целиком

– В пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ не расшифровано, что именно понимается под расходами на участие в выставках. Считаю, что по данному основанию компания может списать любые траты, связанные с данными мероприятиями. Исключение предусмотрено лишь для сувениров, бесплатно раздаваемых посетителям. Дело в том, что такие презенты по своей сути аналогичны призам, распространяемым во время рекламных акций. Значит, расходы придется нормировать в силу указаний кодекса.

Целиком можно списать плату за аренду площади и стенда в выставочном комплексе, сборку-демонтаж стендов и витрин, оплату услуг рекламных агентств и охранных фирм и еще многое другое. При этом обязательное условие – работы или услуги непосредственно связаны с участием в выставке, а также документально подтверждены. *

Главное, о чем важно помнить

1. Налоговики снимут выставочные расходы компании, которая участвовала в непрофильном мероприятии.

2. Если есть официальное разъяснение, требующее нормировать выставочные затраты, учесть их лучше в пределах норматива.

3. Лучше, если большая часть выставочных расходов пройдет по документам как вступительный взнос.

Журнал «Главбух» № 21, Ноябрь 2010

3. Статья:Компания принимает участие в выставке-продаже

Многие организации принимают участие в различных выставках-продажах (ярмарках), которые, как правило, рассчитаны на конечного покупателя. Указанные мероприятия предполагают прямые продажи демонстрируемой продукции (товаров). Таким образом организации рекламируют ассортимент производимой продукции, привлекают новых покупателей, повышают уровень продаж. При этом порядок налогообложения полученных доходов зависит от того, что именно реализуется на ярмарке — покупные товары или продукция собственного производства.

Реализация на выставке покупных товаров

Участники выставок-продаж зачастую реализуют товары физическим лицам, заключая договоры розничной купли-продажи. А деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе указанных договоров, признается в целях исчисления ЕНВД розничной торговлей. Основанием является статья 346.27 НК РФ. Однако обязанность участника выставки-продажи по уплате единого налога возникает только в том случае, если в муниципальном районе (городском округе, городе федерального значения), на территории которого проходит выставка-продажа, предпринимательская деятельность в виде розничной торговли переведена на уплату ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Обратите внимание: реализация продукции собственного производства (изготовления) в целях исчисления единого налога на вмененный доход розничной торговлей не является (письмо Минфина России от 11.05.2008 № 03-11-04/3/243). Поэтому участники выставок-продаж могут быть признаны плательщиками ЕНВД только в отношении торговли покупными товарами в розницу.

Организация признается плательщиком ЕНВД независимо от продолжительности выставки-продажи, а также количества дней, в течение которых она непосредственно продавала экспонируемые товары *

Пример 1

ООО «Фея» разрабатывает модели и шьет верхнюю одежду. Изготовленную продукцию общество реализует в рамках выездной торговли путем организации выставок-продаж на арендуемых площадях домов культуры, кинотеатров в разных регионах России. Так как согласно статье 346.27 НК РФ реализация продукции собственного производства (изготовления) не относится к розничной торговле, то указанная деятельность ООО «Фея» не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД.

Рассмотрим особенности применения системы налогообложения в виде ЕНВД участниками выставок-продаж при реализации демонстрируемых ими товаров в розницу.

<…>

Выставка-продажа продукции собственного производства

Если на выставке-продаже реализуется продукция собственного производства или в местности, где проводится названное мероприятие, спецрежим в виде ЕНВД не введен, то полученные доходы облагаются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Рассмотрим основные моменты исчисления налога на прибыль организаций и НДС4 при реализации товаров на выставке-продаже. *

Налог на прибыль

Выручка от реализации товаров на выставке-продаже (без учета НДС) для целей налогообложения прибыли признается доходом:

— на дату такой реализации — при использовании метода начисления (п. 3 ст. 271 НК РФ);
— день поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг, имущественных прав в оплату реализованных товаров — при использовании кассового метода (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При расчете налогооблагаемой прибыли доходы от реализации уменьшаются на расходы по производству и реализации экспонируемых товаров. Так, например, затраты на рекламу производимых (приобретенных) и реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания относятся к прочим расходам (с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ). Об этом говорится в пункте 28 статьи 264 НК РФ.

Реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке (ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе»)

Кстати

Восстановление «входного» НДС

Бывает, что участник выставки-продажи приобретал товары для деятельности, осуществляемой с применением общей системы налогообложения, а фактически использует их в операциях, осуществляемых в рамках специальных налоговых режимов, в частности в виде ЕНВД. В этом случае ему следует восстановить ранее правомерно принятые к вычету суммы «входного» НДС в отношении указанных товаров (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановить НДС следует в том налоговом периоде (квартале), в котором товары были проданы на выставке

Согласно пункту 4 статьи 264 НК РФ к расходам организации на рекламу относятся затраты:

— на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
— оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
— изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации;
— уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Указанные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном размере.

Расходы на иные виды рекламы, осуществленные участником выставки-продажи в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Следовательно, при реализации товаров на выставке-продаже необходимо исчислить налог на добваленную стоимость к уплате в бюджет.

Кроме того, согласно статье 39 НК РФ безвозмездная передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) для целей налогообложения также признается их реализацией. Поэтому в случаях раздачи рекламных материалов в ходе выставки-продажи необходимо исчислить НДС. При этом налоговая база определяется как рыночная стоимость рекламных материалов без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Если рыночную стоимость определить невозможно, то по правилам статьи 40 НК РФ для расчета налоговой базы берется величина затрат организации на изготовление рекламных материалов.

Вместе с тем передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., освобождается от налогообложения НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). При этом «входной» НДС по этим товарам (работам, услугам) вычету не подлежит, а включается в их стоимость (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения прибыли по нормативам, тогда суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам (абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ). «Входной» НДС по ненормируемым затратам на участие в выставке-продаже принимается к вычету в полном размере

Напомним, что налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от обложения НДС. Для этого ему нужно представить соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика. Сделать это следует в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование (п. 5 ст. 149 НК РФ).

В то же время, если налогоплательщик не отказался от освобождения, он не имеет права предъявлять НДС покупателю и составлять счет-фактуру иначе, чем со словами «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ). Если же налогоплательщик все-таки предъявил НДС покупателю и составил счет-фактуру с нарушением (то есть вместо слов «Без налога (НДС)» он указал ставку и сумму налога), то согласно пункту 5 статьи 173 НК РФ сумма налога, указанная в таком счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет. Причем у этого налогоплательщика не возникнет права на применение налогового вычета по покупкам, предназначенным для осуществления такой операции. Ведь данная операция, несмотря на то что налогоплательщик по собственной воле (без подачи заявления об отказе от освобождения) исчислил НДС, все равно будет рассматриваться как освобождаемая от налогообложения.

«Входной» налог в рассматриваемой ситуации следует учитывать в стоимости покупки по правилам пункта 2 статьи 170 НК РФ.

Напомним, что для применения налогового вычета необходимо одновременное выполнение обязательных условий, перечисленных в статьях 171 и 172 НК РФ. То есть приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приняты на учет на основании соответствующих первичных документов и предназначаться для использования в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость. А кроме того, налогоплательщик обязан иметь счета-фактуры, выставленные продавцами данных товаров (работ, услуг), которые оформлены в соответствии с положениями статьи 169 НК РФ.

Пример 2

ООО «Флора» применяет общий режим налогообложения и состоит на учете в г. Москве. Эта организация с 21 по 25 января 2010 года участвовала в региональной ярмарке «Мир цветов», проходившей в г. Люберцы Московской области, на территории которого розничная торговля облагается ЕНВД. С первого дня проведения ярмарки ООО «Флора» продавало посетителям собственную продукцию в виде флористических композиций из срезанных и горшечных цветов, а также покупные товары — литературу и DVD по флористике. На ярмарке ООО «Флора» продало 100 флористических композиций, выручка составила 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.). Фактическая себестоимость проданных композиций равна 120 000 руб. Выручка от реализации проданных во время выставки-продажи книг и DVD по флористике — 65 000 руб., а их учетная стоимость — 40 000 руб. Сумма «входного» НДС — 7200 руб., ранее обоснованно принятая к вычету по приобретенным и проданным во время выставки-продажи товарам, должна быть восстановлена. Ведь данные товары использованы в деятельности, не облагаемой НДС.

ООО «Флора», перепродавая посетителям региональной ярмарки литературу и DVD по флористике, автоматически стало плательщиком ЕНВД. Поэтому общество зарегистрировалось в этом качестве в налоговом органе г. Люберцы 21 января 2010 года и снялось с учета 28 января 2010 года.

Организация для продажи литературы и DVD использовало торговое место площадью 3 кв. м, в качестве физического показателя она использовало число торговых мест с базовой доходностью 9000 руб. за торговое место.

Предположим, решением Совета депутатов Люберецкого муниципального района Московской области значение коэффициента К2 для данного физического показателя установлено равным 1,0.

Таким образом, сумма ЕНВД за I квартал 2010 года была исчислена в размере 1748 руб. (9000 руб. х 1 шт. х 1,295 х 1,0 х 1 мес. х 15%).

В отношении дохода от продажи собственной продукции в виде флористических композиций из срезанных и горшечных цветов ООО «Флора» исчислило налог на прибыль в сумме 30 000 руб. (177 000 руб. х 100: 118 х 20%), а также НДС — 27 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Флора» были сделаны следующие записи:

Дебет 50 Кредит 90-1
— 177 000 руб. — отражена выручка от реализации собственной продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «расчеты по НДС»
— 27 000 руб. — начислен НДС с выручки от реализации собственной продукции;

Дебет 90-2 Кредит 43
— 120 000 руб. — списана фактическая себестоимость реализованной продукции;

Дебет 50 Кредит 90-1
— 65 000 руб. — отражена выручка от реализации покупных товаров (литературы и DVD);

Дебет 90-2 Кредит 41
— 40 000 руб. — списана учетная стоимость реализованных покупных товаров;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «расчеты по ЕНВД»
— 1550 руб. — начислен ЕНВД за I квартал 2010 года;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «расчеты по НДС»
— 7200 руб. — восстановлена сумма НДС по литературе и DVD, ранее обоснованно принятая к вычету.

Ни одна выставка-продажа не обходится без раздачи физическим лицам полиграфической продукции с информацией об организации, ее товарах, идеях, начинаниях, а также подарков и сувениров. Рассмотрим исполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ участником выставки-продажи.

<…>

1 Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 03.06.2009 № 03-11-06/3/154.

2 См. письмо Минфина России от 25.01.2006 № 03-11-03/02.

3 Подробнее о правилах ведения раздельного учета, исчисления налогов, а также распределения общих доходов и расходов читайте в РНК, 2009, № 24. — Примеч. ред.

4 Подробнее особенности налогового учета расходов, связанных с производством и реализацией экспонируемых товаров, и нюансы исчисления НДС будут рассмотрены в одном из ближайших номеров журнала. — Примеч. ред.

5 Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 05.10.2005 № 03-05-01-04/283.

6 Форма справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@.

Журнал «Российский налоговый курьер» № 3, Февраль 2010

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка