Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

ПФР предупреждает вас о частых ошибках в СЗВ‑М

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
2 июня 2015 46 просмотров

Согласно Приказу Департамента здравоохранения краснодарского края № 2461 от 07.09.2010 г. Об организации лекарственного обеспечения жителей сельских поселений (Приложение № 3 начиная с п/п 5) мы как аптечная организация должны будем поставлять лекарственные товары в медицинскую организацию, которые будут осуществлять отпуск в своем фельдшерском пункте, силами своих сотрудников,а вырученные от продажи денежные средства (п. 17 Приложение № 3) работник медицинской организации должен сдавать в аптечную организацию.Прошу пояснить, как должны документально оформляться согласно приказу № 2461 от 07.09.2010 г. взаимоотношения между аптечной и медицинской организацией,особенности учета, налогообложения?Аптечная организация – ООО на ОСН.

Согласно Приказу №2462 поставка лекарственных препаратов в медицинские организации осуществляется аптечными организациями на основании гражданско-правового договора. Вырученные от продажи лекарственных препаратов денежные средства сдаются работником медицинской организации в аптечную организацию, осуществляющую поставку лекарственных препаратов, с периодичностью и в порядке, определенными договорными отношениями. В данной ситуации аптечной организации следует заключить посреднический договор с медицинской организацией. Подробный порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете реализации товара по посредническому договору содержится в материалах Системы Главбух.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Приказ Департамента Здравоохранения Краснодарского края от 07.09.2010 № 2461 «Об организации лекарственного обеспечения жителей сельских поселений»

<…>

«5. Поставка лекарственных препаратов в медицинские организации осуществляется аптечными организациями на основании гражданско-правового договора.*

6. Лекарственные препараты отпускаются в медицинские организации по накладным (требованиям), оформленным в установленном порядке.*

7. Медицинская организация обеспечивает учет приходно-расходных документов, оперативно регистрируя их в журнале учета, страницы которого должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью и подписью руководителя учреждения здравоохранения.

8. Лекарственные препараты должны поступать от аптечной организации подготовленными к продаже со сформированной розничной ценой, промаркированной на упаковке.*

9. Работник медицинской организации осуществляет хранение лекарственных препаратов с учетом их физико-химических, фармакологических и токсикологических свойств.

Объем товарной массы должен соответствовать площади помещения, обеспечивающей возможность сохранения качества и безопасности лекарственных препаратов при их хранении и реализации.

10. Отпуск (продажа) лекарственных препаратов в медицинских организациях, в том числе по бесплатным и льготным рецептам, осуществляется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

11. Все лекарственные препараты, за исключением включенных в Перечень лекарственных средств, разрешенных к отпуску без рецепта врача в соответствии с требованиями действующего законодательства, должны отпускаться медицинскими организациями только по рецептам, оформленным в установленном порядке на рецептурных бланках соответствующих учетных форм.

12. Медицинские организации осуществляют отпуск (продажу) лекарственных препаратов в рамках Перечня, утвержденного настоящим приказом (приложение № 3).

Отпуск лекарственных препаратов по рецептам врача (фельдшера) осуществляется в количествах, необходимых для выполнения врачебных назначений.

13. Приобретенные в медицинских организациях лекарственные препараты надлежащего качества не подлежат возврату или обмену.

14. При отпуске (продаже) лекарственных препаратов работник медицинской организации обязан информировать покупателя о правилах приема лекарственного препарата, режиме приема, разовой и суточной дозе, способе приема (с учетом приема пищи и пр.), правилах хранения, обращать внимание покупателя на необходимость предварительного ознакомления с информацией о лекарственном препарате.

15. По требованию покупателя работник медицинской организации предоставляет информацию о документах по ценам и срокам годности лекарственных препаратов и о документах, подтверждающих их качество.

16. По требованию покупателя работник медицинской организации предоставляет товарный чек, в котором указываются наименование, дозировка и количество отпущенных лекарственных препаратов, цена, общая стоимость, а также дата и подпись отпустившего лекарственные препараты.

17. Вырученные от продажи лекарственных препаратов денежные средства сдаются работником медицинской организации в аптечную организацию, осуществляющую поставку лекарственных препаратов, с периодичностью и в порядке, определенными договорными отношениями.*

18. Работник медицинской организации не позднее двух дней по окончании месяца представляет снабжающей аптечной организации учетно-отчетные документы согласно действующим положениям.

19. Инвентаризация лекарственных препаратов проводится в установленном порядке.

20. Ответственность за организацию работы по отпуску (продаже) лекарственных препаратов, а также соблюдение правил хранения и отпуска (продажи) лекарственных препаратов определяется договорными отношениями.»

2. Рекомендация: Как заказчику оформить и отразить в бухучете реализацию товаров (работ, услуг) через посредника

Посреднические договоры

Гражданским законодательством определены три вида посреднических договоров: договор поручениядоговор комиссии и агентский договор.

По посредническому договору посредник (поверенный, комиссионер, агент) всегда действует в интересах и за счет заказчика (доверителя, комитента, принципала) (п. 1 ст. 971п. 1 ст. 990п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Это означает, что право собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанные услуги), переданные на реализацию, к посреднику не переходит, а расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены.*

В зависимости от условий посреднического договора:
– посредник может участвовать или не участвовать в расчетах. В первом случае денежные средства от покупателей поступают посреднику, во втором – непосредственно заказчику;
– посредник может действовать от своего имени (например, по договору комиссии) или от имени заказчика (например, по договору поручения). В первом случае при реализации товаров и некоторых видов работ, услуг (например, услуг связи) покупателю документы составляются от имени посредника. Во втором случае – от имени заказчика, даже если их оформляет посредник. Право посредника подписывать документы должно быть удостоверено доверенностью, выданной заказчиком (п. 1 ст. 975 ГК РФ);
– материальные ценности могут отгружаться покупателю либо со склада посредника, либо со склада заказчика.

Вознаграждение и дополнительная выгода

За исполнение поручения посреднику положено вознаграждение. По агентскому и комиссионному договорам выплата вознаграждения обязательна (ст. 9911006 ГК РФ). По договору поручения вознаграждение может не выплачиваться только в том случае, если это прямо предусмотрено договором (п. 1 ст. 972 ГК РФ).

Если посредник совершает сделку на условиях более выгодных, чем те, что указаны заказчиком, образуется дополнительная выгода. Дополнительная выгода может распределяться между заказчиком и посредником поровну, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 973, ст. 9921011 ГК РФ).

Документальное оформление

Если отгрузка происходит со склада посредника, то предварительно заказчик должен передать посреднику материальные ценности, предназначенные для реализации. При передаче товаров составляется накладная по форме № ТОРГ-12, в которой следует указать, что товары передаются на реализацию по посредническому договору.*

Если товар отгружается со склада заказчика, все товаросопроводительные документы оформляет заказчик. В этом случае функции посредника сводятся лишь к поиску покупателей.

Подробнее о документообороте при отгрузке материальных ценностей см. Как документально оформить продажу товаровКак оформить и отразить в бухучете и при налогообложении продажу основных средств.

Независимо от того, с чьего склада отгружается имущество, заказчик включает выручку от реализации в состав доходов в момент перехода права собственности на материальные ценности к покупателю. При этом, если имущество отгружается со склада посредника, выручка в бухучете заказчика отражается на дату, указанную в отчете посредника.*

<…>

Бухучет

Передача товаров от заказчика к посреднику реализацией не признается (п. 12 ПБУ 9/99). До момента перехода права собственности на товары к покупателю отражайте их фактическую себестоимость на счете 45 «Товары отгруженные»* (Инструкция к плану счетов).

На дату передачи товаров посреднику сделайте проводку:

Дебет 45 Кредит 41
– переданы товары на реализацию по посредническому договору.

В бухучете расчеты с посредником отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открыть субсчета:
– «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)»;
– «Расчеты с посредником по вознаграждению»;
– «Расчеты с посредником по возмещению расходов».*

Сумму вознаграждения (с учетом дополнительной выгоды, причитающейся посреднику) включите в состав расходов на дату утверждения отчета посредника (п. 16 ПБУ 10/99).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 45 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

<…>

Бухучет: посредник участвует в расчетах

Если посредник участвует в расчетах, в учете заказчика операции, связанные с исполнением посреднического договора, отражаются следующими проводками (без учета операций по НДС).

После передачи товаров (работ, услуг) на дату их реализации посредником:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) по посредническому договору;

Дебет 90-2 Кредит 45 (20, 23…)
– списана себестоимость товаров (работ, услуг), реализованных по посредническому договору;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 62
– отражена задолженность посредника по перечислению оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– отражена сумма вознаграждения, причитающаяся к уплате посреднику;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению посреднику (на основании договора и отчетапосредника).

На дату поступления оплаты от посредника:

Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)»
– получены от посредника денежные средства за реализованные товары (работы, услуги) (за вычетом суммы вознаграждения и суммы возмещаемых по договору расходов);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты спосредником за реализованные товары (работы, услуги)»
– зачтена сумма посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)»
– зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги).*

Олег Хороший,

начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Рекомендация: Как заказчику отразить при налогообложении реализацию товаров (работ, услуг) через посредника. Организация применяет общую систему налогообложения

При реализации товаров (работ, услуг) через посредника заказчик:
– получает доход в виде выручки от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ);
– несет расходы в сумме покупной стоимости товаров, затрат на производство готовой продукции (работ, услуг), посреднического вознаграждения, а также возмещения расходов посредника (если это предусмотрено условиями договора).*

Об особенностях налогового учета операций, связанных с реализацией товаров (работ, услуг) по посредническим договорам, см. Как учесть при расчете налога на прибыль доходы и расходы от посреднических операций по продаже (покупке) товаров.

Налоговую базу по НДС заказчики определяют в том же порядке, как и организации, которые реализуют товары (работы, услуги), не прибегая к услугам посредников. Некоторые особенности имеет лишь порядок оформления счетов-фактур, книги продаж и книги покупок.*

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций, связанных с реализацией товаров по посредническому договору. Заказчик является плательщиком НДС и рассчитывает налог на прибыль ежемесячно методом начисления

ЗАО «Альфа» (комитент) 2 сентября передало ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионеру) товары на реализацию по договору комиссии. Комиссионер участвует в расчетах. Фактическая себестоимость товаров – 150 000 руб. Указанная в договоре цена реализации составляет 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.). Комиссионное вознаграждение удерживается комиссионером из сумм, полученных от покупателей, и составляет 5 процентов от договорной цены. Сумма вознаграждения равна 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.). По условиям договора «Альфа» возмещает «Гермесу» расходы, связанные с транспортировкой товаров, в сумме, указанной в отчете комиссионера.

«Гермес» продал товары «Альфы» 12 сентября. В этот же день «Альфа» утвердила отчет комиссионера, в котором были отражены расходы по транспортировке товаров в сумме 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.).

Оплата от покупателя поступила «Гермесу» 4 октября. В этот же день «Гермес» перечислил «Альфе» выручку (за вычетом своего комиссионного вознаграждения), а «Альфа» возместила «Гермесу» расходы по транспортировке товаров.

Расчеты с комиссионером бухгалтер «Альфы» отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам:
– «Расчеты с посредником за реализованные товары»;
– «Расчеты с посредником по вознаграждению»;
– «Расчеты с посредником по возмещению расходов».

Операции, связанные с реализацией товаров по договору комиссии, отражены в бухучете «Альфы» следующими записями.

2 сентября:

Дебет 45 Кредит 41
– 150 000 руб. – отражена передача товаров на реализацию по договору комиссии (на основании товарной накладной).

12 сентября:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 236 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров через комиссионера (на основании отчета комиссионера);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары» Кредит 62
– 236 000 руб. – отражена задолженность комиссионера по перечислению оплаты за товары;

Дебет 90-2 Кредит 45
– 150 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 1800 руб. – отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 76 «Расчеты с посредником за реализованные товары»
– 11 800 руб. – отражено удержание комиссионером суммы вознаграждения;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
– 2000 руб. (2360 руб. – 360 руб.) – отражены расходы по транспортировке товаров, подлежащие возмещению комиссионеру;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
– 360 руб. – отражен НДС с суммы расходов на транспортировку товаров;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2160 руб. (1800 руб. + 360 руб.) – принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению и расходам по транспортировке.

4 октября:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары»
– 224 200 руб. (236 000 руб. – 11 800 руб.) – получены от комиссионера денежные средства за реализованные товары;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов» Кредит 51
– 2360 руб. – компенсированы комиссионеру расходы по транспортировке товаров.

При расчете налога на прибыль за сентябрь бухгалтер «Альфы» учел в составе доходов выручку от реализации товаров (200 000 руб.), а в расходы включил себестоимость реализованных товаров (150 000 руб.), сумму комиссионного вознаграждения (10 000 руб.) и сумму расходов по транспортировке товаров (2000 руб.).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций дополнительной выгоды, полученной при реализации товаров по посредническому договору. Заказчик является плательщиком НДС и рассчитывает налог на прибыль ежемесячно методом начисления

ЗАО «Альфа» (комитент) 2 сентября передало ООО «Торговая фирма "Гермес"» (комиссионеру) товары на реализацию по договору комиссии. Комиссионер не участвует в расчетах. Фактическая себестоимость товаров – 1 000 000 руб. Указанная в договоре комиссии цена реализации составляет 1 534 000 руб. (в т. ч. НДС – 234 000 руб.). Минимальный размер комиссионного вознаграждения составляет 5 процентов от договорной цены. По условиям договора комиссионное вознаграждение увеличивается на 50 процентов от суммы дополнительной выгоды, полученной при продаже товаров. Комиссионное вознаграждение перечисляется на расчетный счет комиссионера после поступления оплаты от покупателей. Кроме того, «Альфа» возмещает «Гермесу» расходы по транспортировке товара в сумме, указанной в отчете комиссионера.

«Гермес» продал товар «Альфы» 12 сентября за 1 652 000 руб. (в т. ч. НДС – 252 000 руб.). В этот же день «Альфа» утвердила отчет комиссионера на продажу товаров с учетом дополнительной выгоды, в котором были отражены расходы по транспортировке товара в сумме 2360 руб. (в т. ч. НДС – 360 руб.).

Сумму комиссионного вознаграждения, причитающуюся «Гермесу», бухгалтер «Альфы» рассчитал следующим образом.

Сумма вознаграждения без учета дополнительной выгоды равна:
1 534 000 руб. ? 5% = 76 700 руб. (в т. ч. НДС – 11 700 руб.).

Вознаграждение с суммы дополнительной выгоды составляет:
(1 652 000 руб. – 1 534 000 руб.) ? 50% = 59 000 руб. (в т. ч. НДС – 9000 руб.).

Общая сумма вознаграждения, которую «Альфа» обязана выплатить «Гермесу», равна:
76 700 руб. + 59 000 руб. = 135 700 руб. (в т. ч. НДС – 20 700 руб.).

Оплата от покупателя поступила «Альфе» 4 октября. В этот же день «Альфа» перечислила «Гермесу» посредническое вознаграждение и возместила расходы по транспортировке товара.

Расчеты с комиссионером бухгалтер «Альфы» отражает на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по субсчетам:
– «Расчеты с посредником по вознаграждению»;
– «Расчеты с посредником по возмещению расходов».

Операции, связанные с реализацией товаров по договору комиссии, отражены в бухучете «Альфы» следующими записями.

2 сентября:

Дебет 45 Кредит 41
– 1 000 000 руб. – отражена передача товаров на реализацию по договору комиссии.

12 сентября:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 1 652 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров покупателю;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 252 000 руб. – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45
– 1 000 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 115 000 руб. – начислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– 20 700 руб. – отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 20 700 руб. – принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
– 2000 руб. – отражены расходы посредника на транспортировку товаров;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
– 360 руб. – отражен НДС по расходам на транспортировку товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 360 руб. – принят к вычету НДС по расходам на транспортировку товаров.

4 октября:

Дебет 51 Кредит 62
– 1 652 000 руб. – получены от покупателя денежные средства за реализованные товары;

Дебет 76 «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 51
– 135 700 руб. – перечислено комиссионное вознаграждение;

Дебет 76 «Расчеты с посредником по возмещаемым расходам» Кредит 51
– 2360 руб. – компенсированы комиссионеру расходы по транспортировке товаров.

При расчете налога на прибыль за сентябрь бухгалтер «Альфы» учел в составе доходов выручку от реализации товаров (1 400 000 руб.), а в расходы включил себестоимость реализованных товаров (1 000 000 руб.), комиссионное вознаграждение (115 000 руб.) и сумму расходов по транспортировке товаров (2000 руб.).

Олег Хороший,

начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка