Журнал, справочная система и сервисы
2 июня 2015 149 просмотров

Какой порядок БУ и НУ признания расходов на приобретение и амортизацию приобретенного подержанного легкового автомобиля у компании на УС с объектом "доходы"? Автомобиль куплен у ЮЛ(ОС) в декабре 2014г. У предыдущего владельца автомобиль полностью погасил свою стоимость за счет амортизации.Амортизация в БУ в компании на УС начисляется линейным способом. Срок полезного использования определяется на основании Классификации.Автомобиль используется в управленческой деятельности(офисный).

В абзаце 2 пункта 12 статьи 259 НК РФ сказано, что если продавец полностью самортизировал основное средство, то в этом случае покупатель должен определить срок службы имущества исходя из того, как долго основное средство планируется использовать с учетом требования техники безопасности и других факторов. В бухучете срок полезного использования основного средства, которое ранее уже эксплуатировалось, Ваша организация должна определить самостоятельно при принятии его к учету. Ваша организация может установить любой срок полезного использования. Определяя его, следует руководствоваться техническими характеристиками, учитывать требования техники безопасности, предположительный физический износ, ограничения использования объекта основных средств и другие факторы.

В постановлении ФАС Уральского округа от 2 декабря 2009 г. № А60-18299/2009-С10 судьи высказали следующее мнение: подтвердить период использования автомобиля можно с помощью данных паспорта транспортного средства. Этот документ обязателен.

Если приобретенный автомобиль предполагается использовать для служебных нужд организации на протяжении длительного времени (более 12 месяцев), то в бухучете сделайте проводку:

Дебет 08 Кредит 60 (76) (отражена стоимость автомобиля);

Дебет 01 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08 (принято к учету и введен в эксплуатацию автомобиль).

Стоимость автомобиля относите на расходы равными долями в течение налогового периода. Следуя такой позиции, расходы на приобретение нужно учитывать начиная с того отчетного периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:
– оплата стоимости автомобиля;
– ввод в эксплуатацию.

Датой ввода в эксплуатацию считайте день, когда основное средство будет готово к использованию.

Если все условия были выполнены в декабре 2014г., можно было учесть расходы на автомобиль коровника единовременно в полной сумме в декабре 2014 года (последним числом).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Ситуация: Как при начислении амортизации по основным средствам, бывшим в эксплуатации, подтвердить срок фактического использования предыдущими собственниками

Срок эксплуатации основного средства у прежних собственников должен быть документально подтвержден (п. 1 ст. 252 НК РФ). Документом, подтверждающим срок фактического использования основного средства, бывшего в эксплуатации, может быть:*
– акт о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1 или № ОС-1а, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 (если у прежнего собственника объект использовался в качестве основного средства). Раздел I этой формы должен быть заполнен продавцом. В противном случае он не будет подтверждать срок использования основного средства прежним собственником;
– технический паспорт (для зданий) или паспорт транспортного средства (для автомобилей).*

Такие разъяснения по данному вопросу дал Минфин России в своем письме от 3 августа 2005 г. № 03-03-04/1/142. Такой же позиции придерживается и налоговое ведомство (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 28 октября 2004 г. № 26-12/69723).

Письмо предыдущих собственников налоговая служба считает недостаточным для подтверждения срока фактического использования основного средства, бывшего в эксплуатации. Такая позиция нашла отражение в письме УМНС России по г. Москве от 22 сентября 2004 г. № 26-12/61646.

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2.Статья:Срок использования машины бывшим владельцем учитывают

<…>

Столичные налоговики указывают, что расписки продавца о периоде эксплуатации автомобиля недостаточно – нужен унифицированный документ (письмо УМНС России по г. Москве от 22 сентября 2004 г. № 26-12/61646).

Судьи высказали следующее мнение: подтвердить период использования автомобиля бывшим владельцем можно с помощью данных паспорта транспортного средства (постановление ФАС Уральского округа от 2 декабря 2009 г. № А60-18299/2009-С10). Этот документ обязателен. Соответственно предприятие при расчете норм амортизации может сократить срок полезного использования автомобиля.*

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ПРОИЗВОДСТВЕ», № 7, ИЮЛЬ 2014

3.Статья:ПРИОБРЕТЕНИЕ ИМУЩЕСТВА, БЫВШЕГО В УПОТРЕБЛЕНИИ, ВЫГОДНО В ФИНАНСОВОМ ПЛАНЕ, НО ЗАЧАСТУЮ ПРОБЛЕМАТИЧНО В НАЛОГОВОМ

<…>

Организация вправе самостоятельно установить срок полезного использования в отношении полностью самортизированного б/у объекта

Нередко компания приобретает имущество, которое предыдущий собственник уже успел полностью самортизировать. В этом случае компания руководствуется положением п. 7 ст. 258 НК РФ. Так, согласно этой норме в случае, если срок фактического использования основного средства у предыдущего собственника окажется равным сроку полезного использования, определяемому по Классификации основных средств, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования такого основного средства с учетом требований техники безопасности и иных факторов.*

На практике рассматривалось дело, в котором инспекторы указали, что затраты по приобретенному трактору индивидуальный предприниматель неправомерно учел в расходах по налогу на прибыль единовременно. Такие расходы, по мнению контролеров, необходимо учитывать в налогооблагаемой базе через амортизационные отчисления. Кроме того, в передаточных документах по спорному имуществу отсутствовали сумма износа объекта основных средств, его первоначальная стоимость, а также величина амортизационных отчислений.

Однако суд опроверг доводы проверяющих и отметил, что трактор в момент приобретения находился в эксплуатации 14 лет. Следовательно, в соответствии с Классификацией основных средств срок его эксплуатации истек. С учетом интенсивности его использования организация, по мнению арбитров, правомерно установила срок его полезного использования равным одному месяцу и исчислила сумму месячной амортизации в размере 160 000 руб. (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.06.2011 N А78-7667/2010).*

"Российский налоговый курьер", 2013, № 11

4.Рекомендация: Как рассчитать амортизацию основных средств, бывших в эксплуатации, в налоговом учете


<…>

Документальное подтверждение срока

Установленный предыдущим собственником срок полезного использования, а также фактический срок эксплуатации объекта до момента его поступления в организацию должны быть подтверждены документально (например, актом по форме № ОС-1) (п. 1 ст. 252 НК РФ).

<…>

Определение нового срока

Может получиться, что срок фактического использования основного средства предыдущим собственником равен или превышает срок его полезного использования, определяемый Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. В таком случае определите срок полезного использования объекта самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов. Такое решение может принять комиссия по учету основных средств, назначаемая в начале года приказом руководителя. Оно фиксируется в акте о приеме-передаче основного средства по форме № ОС-1 (для всех основных средств, кроме зданий, сооружений) или № ОС-1а (для зданий и сооружений). При этом установленный срок полезного использования не может быть менее 13 месяцев, иначе имущество не будет амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ).*

Это следует из абзаца 2 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

5.Статья:Устанавливаем срок службы бывших в эксплуатации основных средств

<…>

Объект самортизирован продавцом полностью. В абзаце 2 пункта 12 статьи 259 Налогового кодекса РФ сказано, что в этом случае покупатель должен определить срок службы имущества исходя из того, как долго основное средство планируется использовать с учетом требования техники безопасности и других факторов. И, как нам разъяснили в Минфине России, ничто не мешает установить срок, не превышающий 12 месяцев. Тогда основное средство можно списать на затраты единовременно – на основании статьи 254 Налогового кодекса РФ. Но чтобы у проверяющих не возникало вопросов, следует издать приказ, в котором инженер или технолог обоснует выбранный срок службы.*

<…>

Журнал «Главбух» №12, июнь 2006

С.В. Тищенко

руководитель Управления аудита группы компаний «Градиент-Альфа»

6.Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату

<…>

Бухучет

В бухучете затраты, связанные с приобретением основных средств, отражайте на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Принятие основных средств к учету отражайте на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», к которым откройте субсчета «Основное средство на складе (в запасе)» и «Основное средство в эксплуатации».

Если по времени постановка объекта основных средств на учет и его ввод в эксплуатацию совпадают, в учете сделайте проводки:*

Дебет 08 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...)
– отражены затраты на приобретение имущества, которое будет учтено в составе основных средств;

<…>

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.

Если моменты постановки основного средства на учет и его ввода в эксплуатацию не совпадают, сделайте проводки:*

Дебет 08 Кредит 60 (76)
– отражена стоимость имущества, приобретенного за плату, которое будет учтено в составе основных средств;

Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...)
– отражены затраты, связанные с приобретением имущества, которое будет учтено в составе основных средств, и расходы на доведение его до состояния, пригодного к использованию;

<…>

Дебет 01 (03) субсчет «Основное средство на складе (в запасе)» Кредит 08
– учтено имущество в составе основных средств по первоначальной стоимости.

Такой порядок следует из пункта 20 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 10 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.

В бухучете стоимость основных средств погашайте путем начисления амортизации.* По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01.

<…>

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

5.Рекомендация: Как списать расходы, если основное средство (нематериальный актив) приобретено (создано) в период применения упрощенки

<…>


Первоначальная стоимость ОС

В первоначальную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств включите:*
– суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
– суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (например, монтаж);
– суммы НДС и акцизов, уплачиваемых поставщику. НДС и акцизы включаются в первоначальную стоимость, поскольку организация на упрощенке не является плательщиком этих налогов (п. 3 ст. 346.11 и подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01);
– суммы НДС, удержанные организацией – налоговым агентом при приобретении основных средств, являющихся имуществом казны (письмо Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-11-11/115);
– расходы на оплату работ по договору строительного подряда и иным договорам и т. д.

Подробный перечень расходов, формирующих первоначальную стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств в бухучете, утвержден в пункте 8 ПБУ 6/01 и приведен в таблице.

<…>


Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств можно учесть при расчете единого налога, если выполнены следующие условия:*
– организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами;
– расходы оплачены (полностью или частично);
– объект используется в деятельности, направленной на получение дохода;
– работы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению основных средств завершены;
– основное средство введено в эксплуатацию (нематериальный актив учтен на одноименном счете 04);
– организация подала документы на регистрацию прав собственности (по объектам недвижимости, права на которые подлежат госрегистрации).

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.18, подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 и пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

При частичной оплате расходов на приобретение (сооружение, изготовление) амортизируемого имущества, а также на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств их можно учесть в уменьшение налоговой базы в сумме оплаты. Дожидаться полного погашения стоимости основных средств не нужно (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Ситуация: как учесть в расходах стоимость основных средств (нематериальных активов), приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения упрощенки: единовременно или равными долями в течение года*

Стоимость основных средств и нематериальных активов относите на расходы равными долями в течение налогового периода. Такой порядок применяется в отношении всех активов: как приобретенных до перехода на упрощенку, так и приобретенных в период применения этого спецрежима (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Равные доли стоимости имущества отражайте в расходах в последний день каждого отчетного периода в течение календарного года.*

Такой подход подтверждают положения пункта 3.3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, и контролирующие ведомства (письма Минфина России от 17 января 2008 г. № 03-04-06-01/6от 25 сентября 2007 г. № 03-11-04/2/234от 17 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/244ФНС России от 27 февраля 2010 г. № 3-2-11/6).

Следуя такой позиции, расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) объектов нужно учитывать начиная с того отчетного периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:*
– оплата стоимости основного средства и нематериального актива;
– ввод в эксплуатацию основного средства (отражение на счете 04 нематериального актива);
– подача документов на госрегистрацию прав на имущество (в отношении объектов недвижимости).

Это следует из положений подпунктов 1–2 пункта 3 статьи 346.16, абзаца 12 пункта 3 статьи 346.16 и подпункта 4 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Чтобы определить сумму, которую нужно включить в расходы в конце каждого отчетного и налогового периода, воспользуйтесь формулами:*

Расходы на приобретение (сооружение, изготовление, создание самой организацией) основного средства (нематериального актива), учитываемые в последний день отчетного (налогового) периода = Первоначальная стоимость основного средства (нематериального актива) : Доля расходов на приобретение основного средства (нематериального актива), учитываемая в текущем отчетном (налоговом) периоде

Доля расходов на приобретение основного средства (нематериального актива), учитываемая в текущем отчетном (налоговом) периоде = 1 : Количество кварталов в периоде с момента выполнения всех условий по включению стоимости объекта в расходы до конца года


Такие правила установлены в пунктах 3.13–3.17 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н, и подтверждены в письме ФНС России от 27 февраля 2010 г. № 3-2-11/6.

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.

03.06.2015г.

С уважением, Ольга Пушечкина,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка