Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС развеяла ваши сомнения об онлайн‑кассах

Подписка
Срочно заберите все!
№23
3 июня 2015 136 просмотров

С завода Украины нам поставили 100 решеток по ГТД, (растаможили по документам тоже 100 решеток), но на склад к нам машина приехала с 98 решетками. На нашем складе написали акт о расхождении количества решеток. Скажите, как нам по бухгалтерии оприходовать теперь этот товар, если в ГТД стоит кол-во 100, а на по факту на склад пришло 98 штук? И еще, если можно, как правильно оформить претензию к перевозчику этих решеток, т.к. на машине была сломана пломба.

В данной ситуации Вы должны оприходовать фактически поступивший товар, отразить в учете недостачу и предъявить претензию в адрес перевозчика. Проводки и примеры отражения такой операции приведены в рекомендации №1

По вопросу претензии - ее Вы можете оформить в произвольной форме. В качестве примера можете воспользоваться следующими материалами: http://vip.1gl.ru/#/document/118/21659/?step=692

http://vip.1gl.ru/#/document/189/349518/bssPhr14/?step=695

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении недопоставку товарно-материальных ценностей

<…>

Бухучет*

В бухучете недостачу (порчу) ТМЦ отразите проводками:

Дебет 94 Кредит 60
– отражена недостача (порча) ТМЦ в пределах норм естественной убыли;

Дебет 10 (15, 41) Кредит 94
– списана недостача (порча) ТМЦ в пределах норм естественной убыли.

На сумму недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли выставите претензию поставщику (перевозчику). Сумма претензии должна включать в себя НДС, ранее предъявленный поставщиком, и ТЗР (в части, относящейся к недопоставленным (испорченным) ТМЦ):

Дебет 76 Кредит 60
– выставлена претензия на сумму недостачи (порчи) с учетом НДС и ТЗР.

Такой порядок установлен пунктом 59 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Если поставщик (перевозчик) признал претензию, то он обязан вернуть излишне полученную сумму на расчетный счет организации-покупателя или зачесть ее в счет будущих поставок (транспортных услуг):

Дебет 51 (60) Кредит 76
– отражен возврат денег (зачет) в связи с признанием претензии поставщиком (перевозчиком).

Сумма недостачи (порчи) отражается в составе прочих расходов, если:

  • она возникла в результате форс-мажорных обстоятельств;
  • поставщик (перевозчик) отказался возмещать недостачу (порчу) и в судебном порядке взыскать возмещение не удалось.

В этих случаях в учете сделайте проводки:

Дебет 94 Кредит 76
– списана недостача (порча), претензия по которой была отклонена (возникшая в результате форс-мажорных обстоятельств);

Дебет 91-2 Кредит 94
– включена в состав прочих расходов сумма списанной недостачи (порчи).

Такой порядок следует из пунктов 11 и 13 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Порядок налогового учета недостач (потерь), выявленных при приеме ТМЦ, зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Ситуациякак определить сумму НДС к восстановлению по импортным товарам, ввезенным в Россию в разное время и по разным ценам. Организация принимала НДС к вычету по мере постановки товаров на учет, а по результатам инвентаризации были обнаружены порча и недостачи товаров

Сумму НДС определите исходя из цены единицы товара, сформированной на дату инвентаризации.

По мнению контролирующих ведомств, входной НДС по товарам, подлежащим списанию в связи с хищением или порчей, нужно восстановить.*

Чтобы восстановить входной НДС в рассматриваемой ситуации, нужно определить сумму налога, которая была уплачена на таможне по каждой единице товара, впоследствии оказавшегося похищенным или испорченным. Методика определения этой суммы законодательно не установлена. Поэтому организация вправе руководствоваться порядком определения стоимостных показателей данных бухгалтерского учета, который она разрабатывает самостоятельно исходя из требований нормативно-правовых документов по бухгалтерскому учету.

Для этого можно использовать следующую схему расчета.*

1. Сначала в соответствии с принятыми правилами формирования стоимости приобретаемого имущества и закрепленным в учетной политике методом их списания (по себестоимости единицы, по средней себестоимости, ФИФО) определите сформировавшуюся на дату проведения инвентаризации стоимость каждой единицы товаров, подлежащих списанию (с разбивкой по товарам, облагаемым НДС по ставкам 18 и 10 процентов).

2. Затем определите базу для восстановления НДС по каждой группе однородных товаров. Для этого количество товаров, подлежащих списанию в каждой номенклатурной группе, умножьте на стоимость единицы товара.

3. После этого определите сумму налога к восстановлению. Чтобы ее рассчитать, умножьте стоимость списываемых товаров на соответствующую налоговую ставку.

Пример расчета суммы НДС к восстановлению по импортным товарам, которые по результатам инвентаризации были признаны подлежащими списанию*

ООО «Альфа» занимается оптовой торговлей продуктами питания. В I квартале организация импортировала для дальнейшей перепродажи следующие товары:

1. Детское питание (сухие смеси):

  • 15 января – в количестве 10 000 банок. Таможенная стоимость партии – 1 726 303 руб. Сумма НДС, уплаченного на таможне, составила 172 630 руб. (1 726 303 руб. ? 10%);
  • 6 февраля – в количестве 10 000 банок. Таможенная стоимость партии – 1 850 250 руб. Сумма НДС, уплаченного на таможне, составила 185 025 руб. (1 850 250 руб. ? 10%).

2. Мясные консервы:

  • 23 января – в количестве 30 000 банок. Таможенная стоимость партии составила 2 250 300 руб. Сумма НДС, уплаченного на таможне, составила 405 054 руб. (2 250 300 руб. ? 18%);
  • 13 февраля – в количестве 30 000 банок. Таможенная стоимость партии – 2 750 000 руб. Сумма НДС, уплаченного на таможне, составила 495 000 руб. (2 750 000 руб. ? 18%).

Уплаченный на таможне НДС «Альфа» принимала к вычету по факту оприходования товаров.

В учетной политике «Альфы» установлен метод оценки товаров – по средней стоимости.

Данные для расчета средней стоимости приведены в таблице:

Операция Детское питание (сухие смеси)
количество стоимость партии товара средняя стоимость товара
Остаток на 1 января
Январь
Закуплена первая партия детского питания 10 000 банок 1 726 303 руб. 172,63 руб. (1 726 303 руб.: 10 000 банок)
Реализовано в январе 6000 банок 1 035 780 руб. (6000 банок ? 172,63 руб.) 172,63 руб.
Остаток на 1 февраля 4000 банок 690 523 руб. 172,63 руб.
Февраль
Закуплена вторая партия детского питания 10 000 банок 1 850 250 руб. 181,48 руб. ((690 523 руб. + 1 850 250 руб.): 14 000 банок)
Реализовано в феврале 7000 банок 1 270 360 руб. (7000 банок ? 181,48 руб.) 181,48 руб.
Остаток на 1 марта 7000 банок 1 270 413 руб. 181,48 руб.
Операция Мясные консервы
количество стоимость партии товара средняя стоимость товара
Остаток на 1 января
Январь
Закуплена первая партия мясных консервов 30 000 банок 2 250 300 руб. 75,01 руб. (2 250 300 руб.: 30 000 банок)
Реализовано в январе 17 000 банок 1 275 170 руб. (17 000 банок ? 75,01 руб.) 75,01 руб.
Остаток на 1 февраля 13 000 банок 975 130 руб. 75,01 руб.
Февраль
Закуплена вторая партия мясных консервов 30 000 банок 2 750 000 руб. 86,63 руб. ((975 130 руб. + 2 750 000 руб.): 43 000 банок)
Реализовано в феврале 25 000 банок 2 165 750 руб. (25 000 банок ? 86,63 руб.) 86,63 руб.
Остаток на 1 марта 18 000 банок 1 559 380 руб. 86,63 руб.


1 марта была проведена инвентаризация.

В результате инвентаризации выявлена недостача 100 банок детского питания и 250 банок мясных консервов.

Стоимость товара, подлежащего списанию, составила 39 806 руб., в том числе:

  • детского питания – 18 148 руб. (100 банок ? 181,48 руб.);
  • мясных консервов – 21 658 руб. (250 банок ? 86,63 руб.).

Сумма НДС, подлежащая восстановлению, составила 5713 руб., в том числе:

  • со стоимости детского питания – 1815 руб. (18 148 руб. ? 10%);
  • со стоимости мясных консервов – 3898 руб. (21 658 руб. ? 18%).

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении предъявление претензии

Организация вправе предъявить претензию контрагенту, если он нарушил обязательства, возникшие согласно условиям договора или нормам законодательства (ст. 309 ГК РФ, ч. 5 ст. 4 АПК РФ и ст. 136 ГПК РФ).*

Предъявить претензию – право организации, а не обязанность. Например, если поставщик отгрузил некачественный товар, покупатель вправе (но не обязан) выставить ему претензию (в частности, потребовать уменьшить цену, бесплатно устранить недостаток и т. п.). Это следует из статьи 475 Гражданского кодекса РФ.

Форма и содержание претензии*

Претензию предъявите в письменной произвольной форме. При этом четко укажите, какие обязанности не исполнил контрагент, положения какого документа были нарушены (протокол, договор, соглашение и т. п.), предложите свой выход из сложившейся конфликтной ситуации.

Внимание: если организация решила предъявить контрагенту претензию, своевременно известите его о том, что выявлено нарушение условий договора. В противном случае он может отказать в удовлетворении претензии (см., например, ст. 483 ГК РФ). Если организация решит не предъявлять претензию, а сразу обратится в суд, ее исковое заявление не будет рассмотрено. Обращаться в суд, минуя стадию досудебного решения споров (например, сразу написать исковое заявление о взыскании неустойки), нельзя. Это следует из статьи 128 Арбитражного процессуального кодекса РФ и статьи 136 Гражданского процессуального кодекса РФ.

Например, предъявляя претензию, покупатель должен уведомить продавца о нарушении условий договора купли-продажи о количестве, об ассортименте, о качестве, комплектности, таре и (или) об упаковке товара в срок, предусмотренный законом, иными правовыми актами или договором. А если такой срок не установлен, – в разумный срок после того, как нарушение соответствующего условия договора должно было быть обнаружено исходя из характера и назначения товара. Такой порядок установлен в статье 483 Гражданского кодекса РФ.

Сроки рассмотрения претензии*

Контрагент обязан рассмотреть претензию. Срок для этого может быть установлен:
– законодательством (см., например, п. 5 ст. 12 Закона от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ);
– договором;
– внутренним распорядком организации или обычаями делового оборота.

Это следует из статьи 309 Гражданского кодекса РФ.

При этом гражданским законодательством не установлено санкций за нарушение этого срока (см., например, ст. 12 Закона от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ или ст. 37 Закона от 17 июля 1999 г. № 176-ФЗ).

Не предусматривают каких-либо санкций и нормы судебного права (АПК РФ, ГПК РФ).

Финансовые санкции (например, штраф) за нарушение срока, в который должна быть рассмотрена претензия, могут быть предусмотрены в договоре с контрагентом (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Какие требования можно предъявить*

В претензии можно предъявить одно или несколько требований. Например, это могут быть требования:
оплатить санкции за нарушение условий договора (ст. 329 ГК РФ);
возместить убытки. Например, связанные с вынужденной закупкой товара у другого поставщика по более высокой цене (ст. 393 ГК РФ);
вернуть оплаченный, но не отработанный аванс (ст. 453 ГК РФ);
– оформить возврат или замену продукции (товара). Например, если он бракованный (ст. 475 ГК РФ);
устранить дефекты. Например, исправить качество ненадлежаще выполненных работ (п. 1 ст. 723 ГК РФ);
снизить цену, то есть провести уценку объекта договора. Например, если был получен товар ненадлежащего качества (п. 1 ст. 475 ГК РФ).

Действия контрагента при получении претензии*

Контрагент, которому организация выставила претензию, вправе:
– признать ее;
– отказаться от признания (например, при отсутствии его вины в нарушении обязательства);
– продолжить деловую переписку (например, с целью получить дополнительную информацию или доказать отсутствие вины в нарушении обязательства).

Это следует из статьи 401 Гражданского кодекса РФ.

В двух последних случаях (отказа и продолжения переписки) в бухучете никаких записей делать не нужно (ст. 5 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Непризнанные должником претензии не влияют и на налогообложение (гл. 25, 26.2 и 26.3 НК РФ). Это связано с тем, что при этом не происходит ни возникновения обязательства, ни каких-либо расчетов.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка