Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
5 июня 2015 41 просмотр

Разъясните, пожалуйста, налоговый и бухгалтерский учет такой ситуации:Согласно заключенному договору предприятию А на ОСНО предприятие Б передает специфические основные средства (ОС) для проведения испытаний "в реальных условиях" без передачи права собственности. По истечении года предприятие А предоставляет отчет предприятию Б о проведенных испытаниях и, при желании, покупает ОС или возвращает обратно. К обязанностям предприятия А, среди прочего, относится доставка ОС, содержание ОС и эксплуатационные расходы (например электроэнергия), СМР по установке ОС, заключение дополнительного договора на обучение сотрудников работе на данных ОС и др. В договоре указана балансовая стоимость ОС.

В данном случае у организации есть выбор:
– заключать с потенциальным покупателем договор безвозмездного пользования (налоговые последствия по НДС для ссудодателя и по налогу на прибыль для ссудополучателя);
– заключать договора апробации.

Изучив материалы арбитражной практики, а так же вопросы о порядке заключения договоров апробации можно сделать следующий вывод.

Указанный договор по своей правовой природе безвозмездным не является даже без отсутствия платы за передачу оборудования.

Само по себе наименование договора не влияет на правовую квалификацию данного договора, поскольку, как следует из смысла пункта 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 г. № 18, выражающего правовую позицию по вопросу методологии оценки правовой природы договора, при квалификации правоотношений участников спора судам необходимо исходить из признаков договора независимо от наименования договора, названия его сторон в тексте документа.

На основании статьи 689 Гражданского кодекса РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Однако, по договору апробации существуют взаимные обязательства. Так, Ваша организация обязуется передать оборудование на тестирование, а организация – потенциальный покупатель обязуется осуществить:

– планирование работ по апробации (испытанию);

– обеспечение условий для апробации (испытания);

– допуск специалистов к апробации (испытанию);

– выполнение апробации (испытания);

– контроль качества результатов апробации (испытания).

Так, например, в постановлении ФАС Московского округа от 06.10.2005, 29.09.2005 № КА-А40/9505-05 суд счел рекламой безвозмездную передачу хозяйствующим субъектом другим лицам своей продукции для апробации и возможного использования в производстве, оценив указанную продукцию с учетом специфики отрасли. Однако, в решении суда прямо сказано, что оборудование было передано неопределенному кругу лиц– потенциальному клиенту.

Если брать за основу некоторые суды из коммерческой отрасли то в них суды встают на сторону налогоплательщика.

Так, в одном из дел компания отразила в налоговых расходах амортизационные отчисления в отношении торгового оборудования (столы, кресла, витрины холодильные, шкафы холодильные, колонки для розлива пива, охладители, павильоны летние, зонты), которое передала розничным продавцам пивной продукции. При проверке контролеры выяснили, что за пользование оборудованием поставщик с этих продавцов арендную плату не взимал.

ФАС Уральского округа не установил намерений сторон передавать спорное имущество безвозмездно. Суд отметил, что если по условиям договора одна сторона получает плату или иное встречное исполнение своих обязанностей, то такой договор является возмездным (ст. 423 ГК РФ). Выяснилось, что по условиям спорной сделки контрагенты принимали на себя следующие обязанности:

– использовать полученное торговое оборудование исключительно по его целевому назначению;

– не размещать на торговом оборудовании товарные знаки, рекламные и иные материалы, кроме материалов, обозначающих пивную продукцию;
– обеспечивать бесперебойное электроснабжение торгового оборудования;
– не перемещать установленное торговое оборудование без письменного согласия налогоплательщика;
– продавать с использованием торгового оборудования исключительно пиво, выпускаемое налогоплательщиком.

Кроме того, в этом деле стороны предусмотрели ответственность покупателя за использование торгового оборудования не по целевому назначению. В результате суд пришел к выводу, что компания-поставщик начисляла в налоговом учете амортизацию правомерно (постановление ФАС Уральского округа от 20.08.09 № Ф09-5950/09-С2), а договор признан возмездным.

Аналогичный спор рассмотрел ФАС Центрального округа в постановление от 10.04.12 № А54-999/2011.

В такой ситуации считаем, что договор апробации имеет ту же правовую природу – является возмездным. Следовательно, Ваше общество при передаче оборудования:
– не обязано исчислять НДС с безвозмездной передачи;

– имеет право начислятьамортизацию.
– имеет право заключить договор на неопределенный срок (ст. 421 ГК РФ).
Однако, существует возможность того, что положения учета и договора могут быть оспорены контролирующими ведомствами. Поэтому рекомендуем предельно точно определить обязательства сторон по договору и ответственность за их невыполнение.

Передачу оборудования оформите по акту, составленному в соответствии с требованиями статьи 9 Закона 402-ФЗ. Унифицированной формы такого документа нет.

Все обязательства по такому договору учитывайте в составе расходов по налогу на прибыль (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012, Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011). В бухучете расходы отражайте в составе расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99).

При передаче имущества откройте к счете 01 отдельный субсчет.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка