Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
8 июня 2015 77 просмотров

ООО "СК" - оказывает строительные услуги (является Подрядчиком).В ООО "СК" налоговая инспекция прислала Требование о предоставлении документов (встречная камеральная проверка по НДС у нашего заказчика).В запрашиваемой информации, в том числе, налоговая требует предоставить книгу покупок, а также указать субподрядчиков ООО "СК" по проверяемым договорам с Заказчиком (с предоставлением договоров, актов оказанных услуг и счетов-фактур). Таким образом налоговая пытается полностью развернуть всю цепочку оказания услуг. Нас это не устраивает.Правомерны ли требования налоговой инспекции запрашивать у ООО "СК", в рамках встречной камеральной проверки, информацию по субподрядчикам ООО "СК"?Можем ли мы ограничиться, лишь подтверждением того, что услуги для Заказчика действительно оказывались, с предоставлением всех первичных документов?

Конкретного перечня документов, которые налоговики могут потребовать при встречной проверке законодательство не устанавливает.

Инспекторы, в частности, могут проверить счета-фактуры, акты, накладные, различные договоры и т. п. То есть те бумаги, которые вы оформляете по сделкам с вашим партнером. А также те документы и сведения, которые косвенно связаны с этим контрагентом.

В частности, ИФНС может запросить книгу продаж в порядке статьи 93.1 НК РФ, поскольку в ней могут быть сведения об операциях проверяемой компании. Поэтому ее следует предоставить. Некоторые суды считают такое требование вполне обоснованным. Взять хотя бы определение ВАС РФ от 19 января 2012 г. № ВАС-17466/11 и постановление ФАС Московского округа от 25 июня 2013 г. по делу № А40-90377/12-107-478. Но есть и другие решения. Яркий пример – постановление ФАС Поволжского округа от 26 августа 2013 г. по делу № А65-25346/2011. В нем судьи подчеркнули, что инспекторы не должны требовать у компании всю книгу продаж. Ведь там содержатся данные о покупках и продажах по всем контрагентам. А инспекторы проверяют только одного. Так что они должны запрашивать не всю книгу, а выписку из нее по операциям с проверяемым контрагентом. Поэтому именно выписку и следует представить инспекторам.

Вопрос о том, можно ли предоставить сведения о субподрядчиках, если проверяют инспекторы не их, а заказчика – спорный. Представители Минфина России в письме от 10 мая 2012 г. № 03-02-07/1–116 подчеркивают, что такие требования законны. А судьи считают иначе и поддерживают компании (см. например, постановление Президиума ВАС РФ от 18 октября 2011 г. № 5355/11, в котором суд пришел к выводу о неправомерности истребования документов по организациям, в отношении которых не ведется налоговая проверка).

Поэтому в данном случае организации следует решить – отказывать ли инспекции в удовлетворении требования о предоставлении документов по субподрядчикам, и судится с ней за привлечение к ответственности за такой отказ, или удовлетворить требование и представить документы.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: Может ли налоговая инспекция привлечь организацию к ответственности за неисполнение требования о представлении документов. В требовании не указаны реквизиты документов, которые организация должна представить

Да, может, если информация, указанная в требовании, позволяет определить, какие именно документы необходимы налоговой инспекции.

Требование о представлении документов должно быть составлено так, чтобы из него был понятен конкретный состав документов, интересующих налоговую инспекцию (приложение 5 к приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. № 03-02-07/1-348*).

Например, требование считается составленным правильно, если в нем указана следующая информация:
– наименование запрашиваемых документов (договоры, счета-фактуры, товарные накладные и т. д.);
– период, за который следует представить документы;
– контрагент, по взаимоотношениям с которым запрошены документы;
– основание для составления требования (в рамках какой проверки затребованы документы).

Если признаки запрашиваемых документов сформулированы нечетко и организация не может определить, что именно нужно представить, то привлечь ее к ответственности за неисполнение требования налоговая инспекция не может.

Следует учитывать, что приводить в требовании конкретные реквизиты документов (например, даты, номера) и их количество инспекция не обязана. Проверяющие не располагают информацией о структуре и об интенсивности документооборота между организациями, а следовательно, не могут указывать подобные сведения в требовании.
Исключение составляют случаи, когда у инспекции была возможность установить точные реквизиты документов (например, при проведении встречной проверки контрагента организации), но в требовании они не указаны. В таких ситуациях организация, не исполнившая требование, к ответственности не привлекается.

Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 8 апреля 2008 г. № 15333/07, ФАС Западно-Сибирского округа от 29 ноября 2013 г. № А27-1872/2013от 17 июля 2008 г. № Ф04-4512/2008(8603-А46-31)Восточно-Сибирского округа от 27 ноября 2013 г. № А19-7398/2013Поволжского округа от 26 августа 2013 г. № А65-25346/2011Центрального округа от 7 декабря 2012 г. № А48-865/2012Северо-Западного округа от 27 января 2010 г. № А56-60357/2008, Московского округа от 13 января 2010 г. № КА-А41/14901-09от 3 июля 2009 г. № КА-А40/4792-09Уральского округа от 2 ноября 2009 г. № Ф09-8408/09-С2).

Олег Хороший,

начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья: Какие документы при встречных проверках можно скрыть от инспекторов, а какие лучше показать

Такая ситуация. Контрагента вашей компании проверяют налоговые инспекторы. И вам поступил запрос предоставить бумаги, касающиеся взаимоотношений этого контрагента и вашей фирмы. Такой механизм предусмотрен в статье 93.1 НК РФ. И попросту называется встречной проверкой. Сложность в том, что далеко не все организации охотно делятся данными о своих бизнес-партнерах. Тем более что проверяющие зачастую допускают серьезные ошибки, оформляя требования. Поэтому поговорим о том, когда лучше не вступать в споры и все-таки предъявить документы. А также разберемся, чем рискуют те компании, которые игнорируют запросы проверяющих.

Какие бумаги могут потребовать инспекторы

Конкретного перечня документов, которые налоговики могут потребовать при встречке, в законе нет. Это могут быть счета-фактуры, акты, накладные, различные договоры и т. п. То есть те бумаги, которые вы оформляете по сделкам с вашим партнером. А также те документы и сведения, которые косвенно связаны с этим контрагентом.

Например, инспекторы проверяют вашего поставщика и просят вас представить книгу продаж. Да, это налоговый регистр вашей компании. Однако в нем могут быть сведения и об операциях проверяемой компании. А значит, контролеры имеют право запросить книгу продаж в порядкестатьи 93.1 НК РФ. Так что вы должны представить регистр. Некоторые суды считают такое требование вполне обоснованным. Взять хотя быопределение ВАС РФ от 19 января 2012 г. № ВАС-17466/11 и постановление ФАС Московского округа от 25 июня 2013 г. по делу № А40-90377/12-107-478.*

Но есть и другие решения. Яркий пример – постановление ФАС Поволжского округа от 26 августа 2013 г. по делу № А65-25346/2011. В нем судьи подчеркнули, что инспекторы не должны требовать у компании всю книгу продаж. Ведь там содержатся данные о покупках и продажах по всем контрагентам. А инспекторы проверяют только одного. Так что они должны запрашивать не всю книгу, а выписку из нее по операциям с проверяемым контрагентом. Советую именно выписку и представить.

А вот если контролеры запросили те бумаги, которые ни прямо, ни косвенно к деятельности вашего бизнес-партнера не относятся, это незаконно.

Например, в рамках встречки инспекторы требуют представить штатное расписание, приказы о приеме сотрудников на работу, трудовые договоры или даже трудовые книжки работников, а быть может, какие-то другие кадровые бумаги вашей компании. Это сугубо внутренние документы. Никакой информации о контрагенте в них нет. А значит, инспекторы не имеют права их запрашивать. Подтверждает такой вывод и арбитражная практика. Посмотрите по этому вопросу постановление ФАС Поволжского округа от 15 января 2009 г. по делу № А12-10258/2008.*

Еще одна распространенная ситуация. Инспекторы запросили у вас документы по бизнес-партнеру компании. Но сами проверяют не его, а его контрагента, с которым ваша компания никогда не работала. Представители Минфина России в письме от 10 мая 2012 г. № 03-02-07/1–116 подчеркивают, что такие требования законны. А судьи считают иначе и поддерживают компании. Пример тому – постановление Президиума ВАС РФ от 18 октября 2011 г. № 5355/11.

Так что если хотите избежать споров в такой ситуации – представьте бумаги. А если делиться документами компания не хочет, отстоять свою позицию получится в суде.*

Часто спрашивают, за какой период инспекторы могут потребовать бумаги по контрагенту? Судьи Пленума ВАС РФ в пункте 27 постановления от 30 июля 2013 г. № 57 совершенно однозначно ответили на этот вопрос: запросить документы по бизнес-партнеру контролеры могут только в период проведения проверки или дополнительных мероприятий налогового контроля.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Инспекторы проверяют контрагента нашей компании и запросили у нас кипу бумаг. В их числе и те, которые мы уже представляли проверяющим в рамках другой встречной проверки. Можно ли проигнорировать требование в этой части?
– Нет, нельзя. Правило «повторного требования» в вашем случае не работает. Ведь в предыдущий раз инспекторы просили документы, проводя встречную проверку. А в пункте 5 статьи 93 и пункте 5 статьи 93.1 НК РФ речь идет только о камеральных и выездных. Так что, даже если вы уже отдавали инспекторам запрашиваемые бумаги во время других встречек, их нужно представить снова.
Кстати, запрет и вовсе не действует на те документы, которые компания представляла по требованию налоговых инспекторов до 2011 года. Такие разъяснения дали чиновники из ФНС России в пункте 3 письма от 3 сентября 2010 г. № АС-37-2/10613@.

А еще не забывайте, что ревизоры и без проверок могут запросить у компании документы или информацию по конкретной сделке. Об этом сказано в пункте 2 статьи 93.1 НК РФ. Однако в этом случае инспекторы должны четко написать в требовании, о какой именно сделке идет речь. Напомню, что к информации по сделке относятся данные о ее участниках, предмете и условиях. По этому вопросу Минфин России выпустил письмо от 2 мая 2007 г. № 03-02-07/1–209.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– А могут ли инспекторы прийти с осмотром помещения нашей компании, если сами проверяют нашего контрагента?
– Инспекторы вправе осматривать помещения только той организации, которую проверяют (ст. 92 НК РФ). Приходить с этим к бизнес-партнерам проверяемой компании они не должны. В противном случае все результаты таких мероприятий – это недопустимые доказательства.

Как действовать, если в запросе есть ошибки

Перечень документов, которые потребовались инспекторам для проверки вашего контрагента, они пропишут в уведомлении. Оформляют его на бланке из приложения № 5 к приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338@. К такому требованию проверяющие должны приложить копию поручения от той ИФНС, которая проверяет вашего бизнес-партнера. Так сказано в пункте 4 статьи 93.1 НК РФ.

Конечно, зачастую проверяющие допускают различные нарушения (самые частые приведены в таблице ниже. – Примеч. ред.). Однако это вовсе не означает, что можно не представлять документы из-за чисто формальных недочетов.

Обязательно ли передавать инспекторам бумаги, если в требовании есть недочеты

Нарушение, которое допустили инспекторы Нужно ли представить бумаги Подтверждение
Инспекция направила компании требование представить бумаги позже положенного пятидневного срока (п. 4 ст. 93.1 НК РФ) Такое нарушение не затрагивает интересы компании. Ведь представить бумаги она должна только после того, как получит требование (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). А значит, подать документы все равно нужно Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 марта 2009 г. № Ф04-623/2009 (1322-А75-49)
Требование подписал инспектор, а не руководитель налоговой (или его зам), нет печати инспекции Организация должна выполнить требование, так как его форма не предусматривает обязательной подписи руководителя инспекции или его зама, а также печати инспекции Письмо Минфина России от24марта 2010г. №03-02-07/1–125
В требовании перечислены документы, не указанные в поручении Инспекторы на местах при выставлении требования должны руководствоваться поручением, полученным от проверяющей инспекции. Выходить за рамки поручения они не могут. Поэтому если компания не представит лишние бумаги, штраф можно будет оспорить в суде Постановление ФАС Московского округа от26марта 2009г. №КА-А40/2089–09
В требовании не указаны конкретные реквизиты документов (их номера или даты) Документы нужно представить. Указать конкретные реквизиты документов инспекторы могут, только если у них есть такие данные Письмо Минфина России от 17 октября 2013 г. № 03-02-08/43377
К требованию контролеры не приложили копию поручения той инспекции, которая проверяет контрагента Если ваша компания и проверяемый контрагент состоят на учете в одной инспекции, то поручение не оформляют. Достаточно требования. Но даже если инспекции разные, требование без копии поручения не нарушает права компании. Бумаги все равно нужно представить Пункт 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@, постановление ФАС Уральского округа от19мая 2008г. №Ф09-3423/08-С3

К примеру, в требовании инспекторы не сослались на статью 93.1 НК РФ. А все остальные данные в запросе они отразили. Представить бумаги в такой ситуации все равно нужно. Такой вывод судьи ФАС Северо-Западного округа сделали в постановлении от 18 января 2008 г. № А26-1964/2007.

Бывают и более существенные ошибки. Представьте, что вы получили запрос из налоговой. Но в нем не указано, что в настоящий момент идет какая-то проверка контрагента компании. Более того, нет этих данных и в копии приложенного к требованию поручения. В то время как это обязательный реквизит. Это четко прописано в абзаце 2 пункта 3 статьи 93.1 НК РФ. Что делать?

Не подавать документы инспекторам в такой ситуации рискованно.Признать требование незаконным (даже в суде) вы сможете только в том случае, если у инспекторов действительно не было оснований запрашивать бумаги. А если в ходе разбирательства выяснится, что мероприятия налогового контроля все-таки проводились, то судьи поддержат инспекцию. Пример тому – постановление ФАС Дальневосточного округа от 9 апреля 2009 г. № Ф03-1201/2009.

Какой штраф грозит компании, если вовремя не представить документы и информацию

На то, чтобы выполнить требование налоговых инспекторов, у компании есть пять рабочих дней. Это следует из пункта 6 статьи 6.1 и пункта 5статьи 93.1 НК РФ. В этот же срок нужно сообщить контролерам о том, что запрошенных бумаг и сведений у организации нет.*

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Обязательно ли заверять копии документов?
- Конечно. Тут такие же правила, как если бы проверяющие запросили у вас бумаги в рамках проверки вашей компании. Так сказано в пункте 5статьи 93.1 НК РФ. Так что заверьте документы в общем порядке.
Напомню, на заверенных бумагах должна быть проставлена специальная надпись «Верно», должность, инициалы и подпись заверившего их сотрудника. Не забудьте про дату заверения и печать компании. Если документ многостраничный, то достаточно заверить всю его сшивку, а не каждый лист (п. 21 письма ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-2/15309).

Если организация нарушит пятидневный срок или вовсе не выполнит требование, инспекторы выпишут штраф по пункту 2 статьи 126 НК РФ либо по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ. Какой именно штраф придется заплатить, зависит от того, что запрашивали контролеры – документы или информацию. За бумаги штраф составит 10 тыс. руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ).

А за задержанную или неподанную информацию придется заплатить 5 тыс. руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). С 1 января 2014 года все это четко прописано в пункте 6 статьи 93.1 НК РФ. Как видите, размер штрафа не зависит от числа не представленных вовремя бумаг. А значит, даже за пару документов заплатить придется дорого.

Кстати, помимо штрафов для самой компании есть административные санкции для ответственных сотрудников. К примеру, оштрафовать могут руководителя организации. Ему придется заплатить от 300 до 500 руб. Основание – пункт 1 статьи 15.6 КоАП РФ.*

Отмечу, что налоговые инспекторы зачастую выписывают штрафы не по тем основаниям. Не делайте инспекторам замечания! Иначе они исправят оплошность и оштрафуют вас правильно. Лучше сперва дайте себя оштрафовать, а потом оспорьте санкции. Судьи не будут переквалифицировать нарушение и отменят штраф. По этому вопросу Президиум ВАС РФ высказался в постановлении от 5 февраля 2013 г. № 11890/12.

Только учтите, что об ошибке контролеров нужно заявить на этапе досудебного обжалования. Иначе суд может не принять ваши аргументы. Или обяжет компанию оплатить судебные издержки, даже если она выиграет спор. Такой вывод следует из пунктов 68 и 78 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57.

Ну и напоследок еще один важный момент. Иногда представить документы вовремя компания не может по объективным причинам. Например, налоговики запросили огромное количество бумаг. В таком случае передайте инспекторам те документы, которые можете. А по остальным письменно попросите инспекторов продлить пятидневный срок. Такую возможность компаниям предоставляет пункт 5статьи 93.1 НК РФ.

Правда, согласиться на отсрочку или нет, решают налоговые инспекторы. Они запросто могут отказать или даже проигнорировать просьбу. А вот судьи такие аргументы учитывают. И существенно уменьшают, а то и совсем отменяют штрафы. Примеры тому – постановления ФАС Поволжского округа от 22 января 2009 г. по делу № А55-8517/2008 и ФАС Уральского округа от 18 июня 2012 г. № Ф09-5281/12 по делу № А71-9114/2011.

Конспект подготовила Елена Салтыкова

Михаил Мухин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса, налоговый эксперт

Журнал «Семинар для бухгалтера» 7июль2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка