Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24
10 июня 2015 3 просмотра

Организация получила первичные документы по ремонту ж/д вагонов за 2014 год во 2-ом квартале 2015 г. Документы (акты выполненных работ и счета-фактуры) датированы 4-ым кварталом 2014 г.Вопрос: Имеет ли право организация взять вычет по НДС во 2-ом квартале 2015 г.

Организация вправе заявить вычет НДС по счету-фактуре, полученному с опозданием, в периоде его получения. Чтобы избежать претензий при получении счета-фактуры с опозданием, надо подтвердить дату его получения. Подтверждающим документом может быть журнал учета входящей корреспонденции.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Когда входной НДС можно принять к вычету

<…>

Период применения вычета

По общему правилу предъявить НДС к возмещению из бюджета организация может в том квартале, когда были выполнены все остальные обязательные условия для вычета* (п. 1 ст. 172 НК РФ). Например, товары, предназначенные для использования в налогооблагаемых операциях, организация оприходовала 1 апреля (II квартал). А счет-фактура с выделенной суммой НДС по этим товарам был получен 31 марта (I квартал). В этом случае последнее условие, необходимое для вычета (принятие товаров на учет), выполнено только во II квартале. Значит, заявить о вычете предъявленной суммы НДС организация вправе не раньше, чем в декларации за II квартал.

Исключение из этого правила предусмотрено для обратной ситуации, когда товары (работы, услуги) уже приняты к учету, а счет-фактура по ним в организацию еще не поступил. В таком случае покупатель (заказчик) может воспользоваться вычетом в том квартале, когда полученные активы были оприходованы. Но при одном условии: если счет-фактура поступил в организацию до установленного срока подачи декларации за этот квартал. Например, товары, предназначенные для использования в налогооблагаемых операциях, организация оприходовала 30 марта. А счет-фактура с выделенной суммой НДС по этим товарам был получен 24 апреля. В этом случае организация может заявить о вычете предъявленной суммы НДС в декларации за I квартал.

Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что переход права собственности на товары не влияет на право получить вычет. Например, договором поставки может быть предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю только после оплаты. Несмотря на это, если продавец выставил счет-фактуру, а покупатель оприходовал товар, он вправе принять предъявленный ему НДС к вычету. Ждать оплаты для этого не требуется. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 30 декабря 2014 г. № 03-07-11/68585.

Ситуация: можно ли перенести вычет по НДС на следующие налоговые периоды, если все условия для принятия налога к вычету выполнены в текущем налоговом периоде

Да, можно. С 1 января 2015 года этот вопрос перестал быть спорным.

Покупатель (заказчик) вправе принять к вычету предъявленную ему сумму НДС в течение трех лет после того, как товары, работы или услуги были приняты к учету. Трехлетний срок отсчитывайте с момента, когда активы были оприходованы. А вычет можно заявить до конца квартала, в котором этот срок истек.

Например, если товары были приняты к учету 23 июня 2015 года, то право на вычет НДС по этим товарам сохраняется за покупателем до 30 июня 2018 года (п. 3 ст. 6.1 НК РФ). То есть последней декларацией, в которой сумму вычета можно заявить к возмещению из бюджета, будет декларация за II квартал 2018 года. Такие разъяснения дает Минфин России в письме от 12 мая 2015 г. № 03-07-11/27161.

В течение трех лет на основании одного и того же счета-фактуры НДС можно принимать к вычету по частям, то есть в разных кварталах. Исключение составляют счета-фактуры:
– полученные при приобретении основных средств, нематериальных активов и оборудования к установке;
– составленные налоговыми агентами;
– выставленные продавцами на суммы полученных авансов.

По таким счетам-фактурам входной НДС принимайте к вычету единовременно в том квартале, когда для этого выполнены все необходимые условия.

Такой порядок следует из положений абзаца 1 пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письмах Минфина России от 9 апреля 2015 г. № 03-07-11/20290 и № 03-07-11/20293.

Важно: нормы пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вступили в силу с 1 января 2015 года (п. 1 ст. 4 Закона от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ). Раньше правил переноса вычетов по НДС на более поздние периоды в законодательстве не было. Поскольку никаких переходных положений в этой части статья 4 Закона от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ не содержит, применять новые правила можно лишь с I квартала 2015 года. То есть переносить на будущее можно только те вычеты, право на которые возникло у покупателя после 31 декабря 2014 года.

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья:Нюансы применения вычета НДС в случае, если компания получила счет-фактуру от контрагента с опозданием

Как показывает практика, компания вправе заявить вычет НДС по счету-фактуре, полученному с опозданием, в периоде его получения. Однако чтобы избежать претензий контролеров, дату получения такого документа целесообразно подтвердить, например, реестром полученной почтовой корреспонденции*

На практике случается, что покупатель, приобретая товары, работы, услуги или имущественные права, получает счет-фактуру от продавца с опозданием — не в том квартале, когда он фактически совершил покупку, а в следующем периоде. В этом случае возникают вопросы: в частности, в каком периоде такой счет-фактуру отразить в книге покупок, когда заявить вычет по НДС по этому счету-фактуре (в периоде его получения или на дату его оформления)?

<…>

В случае если продавец выставил счет-фактуру в одном квартале, а покупатель получил этот документ в следующем периоде, то налогоплательщик, по мнению финансового ведомства, заявляет вычет НДС в том периоде, в котором получен счет-фактура*

Так, по мнению Минфина России, покупатель не вправе принять к вычету налог, предъявленный продавцом, если счет-фактура выставлен до даты отгрузки товаров (письма от 09.11.11 № 03-07-09/39 и от 17.02.11 № 03-07-08/44) или существенно позднее момента фактической реализации (письма от 26.08.10 № 03-07-11/370от 17.09.09 № 03-07-09/48 и от 30.06.08 № 03-07-08/159). Некоторые суды поддерживают такую позицию финансового ведомства. ФАС Поволжского округа в постановлении от 19.05.11 № А65-20359/2010 отказал компании в вычете НДС по счетам-фактурам, оформленным в ноябре и декабре 2009 года, поскольку спорные работы исполнитель выполнял намного раньше — весной и летом 2009 года.

Но большинство судов занимают сторону налогоплательщиков. По мнению арбитров, налоговики вправе отказать покупателю в вычете НДС, только если выявленные нарушения в оформлении счета-фактуры не позволяют идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, налоговую ставку и сумму НДС (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Более того, НК РФ не указывает нарушение срока выставления продавцом счета-фактуры как основание для отказа покупателю в вычете налога (постановления ФАС Северо-Западного от 18.01.13 № А21-2405/2012 и Московского от 23.12.11 № А40-142945/10-118-831 округов).

Покупателю рискованно заявлять вычет НДС по опоздавшему счету-фактуре в периоде его получения

Случается, что реализация происходит в одном налоговом периоде, а счета-фактуры покупатель получает от продавца намного позднее (в частности, если стороны ведут деятельность в удаленных регионах и документы по почте идут долгое время). По общему правилу покупатель вправе принять НДС к вычету только при наличии правильно оформленного счета-фактуры (ст. 172 НК РФ). Следовательно, право на вычет возникает у покупателя в том периоде, когда счет-фактура фактически получен и зарегистрирован в журнале полученных счетов-фактур* (п. 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утв. постановлением № 1137) и в книге покупок (п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. постановлением № 1137).

Минфин России подтверждает, что если продавец выставил счет-фактуру в одном налоговом периоде, а покупатель получил этот документ в следующем налоговом периоде, то налогоплательщик заявляет вычет налога в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура (письма от 04.04.13 № 03-07-09/11071от 09.07.13 № 03-07-11/26592от 03.05.12 № 03-07-11/132от 03.02.11 № 03-07-09/02 и от 22.12.10 № 03-03-06/1/794). Аналогичные выводы делают и столичные налоговики в письмах от 04.12.09 № 16-15/128328 и от 03.08.09 № 16-15/79275.*

<…>

Покупателю безопаснее подтвердить дату получения позднего счета-фактуры

Столичные налоговики придерживаются мнения о том, что при получении счета-фактуры с опозданием компания должна подтвердить дату его получения* (письма УФНС России по г. Москве от 04.12.09 № 16-15/128328 и от 03.08.09 № 16-15/79275). Только в этом случае вычет НДС правомерен, отмечают контролеры.

В частности, таким подтверждающим документом может быть журнал учета входящей корреспонденции (если поставщик отправил счета-фактуры по почте).*

Вместе с тем ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 07.07.08 № Ф08-3751/2008 пришел к выводу, что штамп входящей корреспонденции не может быть однозначным доказательством периода получения счета-фактуры. Поскольку он принадлежит самому налогоплательщику.

В случае если счет-фактура выставлен в электронном виде, то обосновать дату его получения компания может подтверждением оператора электронного документооборота при наличии извещения покупателя о получении счета-фактуры, подписанного электронной цифровой подписью покупателя (п. 1.11 Порядка выставления электронных счетов-фактур)

Однако на практике есть решения, в которых суды занимают противоположную позицию. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 06.12.12 № А41-31731/11отметил, что именно с момента получения налогоплательщиком счетов-фактур у него возникло право на применение налогового вычета и на возмещение НДС (см. врезку выше). Суд отклонил доводы инспекторов о том, что компания могла заявить вычет в 2008 году. Ведь в этот период у компании была лишь копия спорного счета-фактуры, полученная по факсу, что подтверждено журналом приема факсимильных сообщений. Оригинал счета-фактуры компания получила в ноябре 2009 года. Следовательно, именно в этом налоговом периоде компания вправе применить налоговые вычеты по НДС по спорному счету-фактуре.

Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Московского от 04.03.13 № А40-83606/12-115-561 и от 22.01.13 № А40-51893/12-99-288Центрального от 21.02.13 № А35-4522/2012 и Северо-Кавказского от 21.04.11 № А53-14613/2010 округов.

<…>

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 17, АВГУСТ 2013

Л.Н. Мисникович,

старший юрист

11.06.2015г.

С уважением, Ольга Пушечкина,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка