Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
10 июня 2015 15 просмотров

Оплатили турецким поставщикам за товар. Услуги по доставке осуществляет российская организация. Как рассчитывается таможенная пошлина? Только на поставляемый товар или вместе с услугами по доставке? Как рассчитывается НДС? Огромная просьба ответить как можно раньше.

Таможенная стоимость товара – это стоимость, которая используется для обложения товара пошлиной. Таможенная стоимость товара зависит от условий поставки. Например, при условиях поставки EXW таможенная стоимость равна сумме стоимости товара по инвойсу и стоимости доставки до границы ТС. Таможенная стоимость товара включает все расходы по доставке (и, если есть, страховке) товара до границы РФ.
Если условия поставки CIF – российский порт, в таможенную стоимость товара все эти расходы уже включены. Если условия поставки FOB – иностранный порт, то таможенная стоимость товара = цена по инвойсу + фрахт до российского порта + выгрузка на причал.

К таможенной стоимости прибавляется то, что не входит в цену, но необходимо для доставки товара:

  1. Стоимость транспортировки до таможни экспорта или иного места прибытия товара на единую таможенную территорию ТС.
  2. Стоимость погрузочно-разгрузочных работ и иные расходы связанные с перевозкой – оплата комиссии экспедитора, охрана, хранение, уплата вывозных пошлин, оплата оформления товаросопроводительных документов и процедуры экспорта на при базисе поставки EXW.
  3. Расходы на добровольную страховку до места прибытия таможенного груза.
  4. Услуги покупателя по агентам и брокерам, то есть все, что связано с продажей товара - волей Продавца (услуги по покупке товара в Таможенном союзе не включаются).
  5. Затраты по экспортной упаковке и таре – единое целое товара (классифицируется кодом товара).
  6. Стоимость услуг, предоставленных (прямо или косвенно) бесплатно или по сниженной статье для производства экспортируемых товаров:
    а) сырье, материалы, детали – из которых состоят произведенные
    б) инструменты, штампы, материалы, смазочные масла;
    г) проектирование, инженерные, конструкторские работы, художественное оформление и дизайн, эскизы и чертежи, выполненные вне территории Таможенного союза;
    д) часть дохода полученного в результате последующей продажи или использования ввозимых товаров который причитается Продавцу.
  7. Лицензионные обязательства (или периодические вознаграждения – Роялти или разовое вознаграждение %, Лицензия), вознаграждение за использование объектов интеллектуальной собственность – патенты (вознаграждение изобретателю), вознаграждение за использование товарных знаков (торговых марок) и авторских прав (вознаграждение, тем кто имеет право собственности на авторские права), которые содержаться во возимых товарах для уплаты Покупателю или Третьему лицу, кроме платежей за право воспроизводства и тиражирования.

В таможенную стоимость товаров не включаются следующие расходы при условии, если они выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально:

  1. расходы на производимые после ввоза на таможенную территорию Российской Федерации оцениваемых товаров строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;
  2. расходы по перевозке (транспортировке) оцениваемых товаров после их прибытия на таможенную территорию Российской Федерации"

Как рассчитать НДС при экспорте в материале:

Как платить НДС при экспорте

Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух и в Системе Главбух вип-версия.

1. Рекомендация: Как определить таможенную стоимость при экспорте товаров за пределы Таможенного союза

Кто определяет таможенную стоимость*

Таможенная стоимость вывозимых товаров первоначально определяется декларантом данных товаров или его таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта (п. 3 ст. 64 Таможенного кодекса Таможенного союза). Таможенный орган вправе согласиться с заявленной декларантом таможенной стоимостью вывозимых товаров либо принять решение о ее корректировке (ст. 67 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Таможенный орган вправе самостоятельно определить таможенную стоимость вывозимых товаров, если установит, что декларант неправильно:

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 68 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Дополнительная проверка таможенной стоимости

Если у таможенного органа есть основания полагать, что заявленная таможенная стоимость товаров занижена, он принимает решение о проведении дополнительной проверки. Такое решение должно быть обоснованным и содержать указания на то, что сведения о таможенной стоимости товара:

  • могут быть недостоверны;
  • не подтверждены документами.

Это следует из положений пункта 1 статьи 69 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Для проведения проверки таможенной стоимости товаров таможенный орган вправе запросить у декларанта дополнительные документы и сведения и установить срок для их представления. В свою очередь декларант обязан представить запрашиваемые документы или в письменной форме объяснить причины, по которым он не может это сделать. Максимальный срок для представления документов, который может быть указан в решении о проведении дополнительной проверки, составляет два месяца. По заявлению декларанта он может быть увеличен до четырех месяцев.

Если дополнительная проверка не может быть проведена в сроки, установленные для выпуска товара, то решение о ее проведении не является основанием для завершения таможенной процедуры. Однако в этом случае декларант должен предоставить обеспечение уплаты таможенных пошлин и налогов, определенных таможенным органом в соответствии состатьей 88 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 69 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Если декларант не представил документы, запрошенные таможенным органом (не объяснил причины, по которым он этого не сделал), или представил документы, которые не устраняют основания для проведения дополнительной проверки, таможенный орган определит таможенную стоимость товаров самостоятельно. Для этого он воспользуется информацией, имеющейся в его распоряжении, и одним из установленных законодательством методов определения таможенной стоимости.

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 69 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Методы определения таможенной стоимости*

Таможенная стоимость экспортируемых товаров определяется одним из следующих методов:

  • по стоимости сделки с вывозимыми товарами;
  • по стоимости сделки с идентичными товарами;
  • по стоимости сделки с однородными товарами;
  • методом сложения;
  • резервным методом.

Методы определения таможенной стоимости экспортируемых товаров представлены в разделе III Правил, утвержденныхпостановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191.

Основным методом определения таможенной стоимости экспортируемой продукции является метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами. И только при невозможности его применения используются другие методы, приведенные в разделе III Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191.

Это следует из положений раздела II Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191.

Метод стоимости сделки с вывозимыми товарами

Таможенной стоимостью вывозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт (п. 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191).

Пример определения таможенной стоимости методом по стоимости сделки с вывозимыми товарами

ЗАО «Альфа» экспортировало в Нигерию 1000 тонн зерна. Согласно экспортному контракту цена тонны зерна составляет 100 долл. США. Общая стоимость контракта равна:
100 долл. США ? 1000 т = 100 000 долл. США.

Применив метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами, таможенный орган определил таможенную стоимость зерна – 100 000 долл. США.

Для применения метода по стоимости сделки необходимым условием является наличие международной сделки купли-продажи, то есть сделки, результатом которой является переход права собственности на товар на возмездной основе (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Если товары вывозятся в ходе исполнения других сделок, воспользоваться этим методом для определения таможенной стоимости товаров невозможно. К таким сделкам, в частности, относятся:

  • вывоз товаров на условиях дальнейшей продажи;
  • вывоз подарков, образцов, рекламных и иных предметов, вывозимых на безвозмездной основе;
  • вывоз товаров на условиях лизинга, в соответствии с которыми право собственности на предмет лизинга к лизингополучателю не переходит.

Кроме того, метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с вывозимыми товарами не применяется, если:

  • существуют установленные продавцом прямые или косвенные ограничения прав покупателя на пользование и распоряжение товарами (кроме ограничений по регионам, в которых товары могут быть перепроданы, и ограничений, существенно не влияющих на стоимость товаров);
  • продажа товаров или их цена в соответствии с экспортным договором зависит от соблюдения условий, влияние которых на стоимость товаров не может быть количественно определено;
  • любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи товаров, распоряжения товарами иным способом или их использования, не будет причитаться прямо или косвенно продавцу (кроме случаев, когда в соответствии спунктами 17–22 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191, могут быть произведены дополнительные начисления);
  • покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами.

Такие ограничения установлены пунктом 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191. При этом метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с вывозимыми товарами может применяться в случаях, когда покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, но стоимость сделки с вывозимыми товарами приемлема для таможенного органа (подп. «г» п. 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191).

Сам по себе факт взаимосвязи между продавцом и покупателем не является основанием для признания стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. При наличии признаков взаимосвязанности таможенные органы должны проверить другие, сопутствующие продаже обстоятельства.

Если таможенный орган обнаружит признаки того, что взаимосвязь покупателя и продавца повлияла на цену сделки, он должен сообщить декларанту об этих признаках. Доказать влияние взаимосвязи на стоимость сделки должен таможенный орган.

При этом декларант вправе представлять доказательства отсутствия влияния взаимосвязи на стоимость сделки.

Декларант может доказать отсутствие влияния взаимосвязи с покупателем на стоимость экспортной сделки следующим образом. Он должен представить таможенному органу доказательства того, что в тот же или соответствующий ему период времени состоялась сделка, стоимость которой близка:

  • либо к стоимости продажи идентичных или однородных товаров в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары, покупателю, который не является взаимосвязанным с продавцом лицом;
  • либо таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, рассчитанной в соответствии с методом сложения.

Такой порядок предусмотрен пунктами 12–13 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФТС России от 28 марта 2008 г. № 01-11/11710.

При сравнении сделок таможенный орган должен учитывать различия в коммерческих условиях продажи (п. 15 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191). При этом принятые для сравнения цены сделок с идентичными и однородными товарами не могут быть использованы в качестве таможенной стоимости вывозимых товаров (п. 14 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191).

<…>

При определении таможенной стоимости цена, установленная договором, увеличивается на расходы покупателя на:

  • выплату вознаграждения агенту (посреднику), связанному с продажей товара;
  • стоимость тары, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;
  • стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
  • платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия продажи товаров;
  • любую часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу.

Кроме того, договорная цена вывозимых товаров увеличивается, если покупатель бесплатно или по сниженной цене передал продавцу:

  • сырье, материалы и комплектующие, которые являются составной частью вывозимых товаров;
  • инструменты, штампы, формы и другие подобные предметы, использованные при производстве вывозимых товаров;
  • материалы, израсходованные при производстве вывозимых товаров;
  • результаты проектно-конструкторских, дизайнерских работ.

Такой порядок предусмотрен пунктом 17 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191.

Определение доли стоимости использованных при производстве оцениваемых товаров сырья, работ и услуг производится по правилам бухучета.

Дополнительные начисления к договорной цене вывозимых товаров производятся на основании документально подтвержденных и поддающихся количественному определению сведений. Если такие сведения отсутствуют, метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами не применяется.

Если покупатель произвел платежи (сверх договорной цены) в адрес третьего лица, находящегося за границей, метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами не может быть применен при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

  • российский продавец оцениваемых товаров не располагает документами этого лица, подтверждающими стоимость товаров и (или) услуг;
  • достоверность документов невозможно подтвердить способами, совместимыми с установленными законодательством России требованиями, при этом у российской таможенной службы отсутствует возможность осуществления последующего контроля, включая таможенную ревизию;
  • товары произведены из сырья покупателя либо на оборудовании покупателя и таможенную стоимость этого сырья и оборудования нельзя определить.

Такой порядок предусмотрен пунктами 24–25 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191.

Ситуация: нужно ли включать стоимость готовой технической документации к экспортируемому оборудованию в таможенную стоимость данного оборудования

Да, нужно.

Таможенной стоимостью товаров, вывозимых с таможенной территории России, является стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за данные товары (п. 11 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191). Следовательно, если приобретение оборудования обусловлено изготовлением и передачей технической документации, которая входит в комплектацию поставляемого оборудования, а ее стоимость включена в цену контракта, то стоимость технической документации должна быть включена в таможенную стоимость товара.

Данный вывод подтверждается арбитражной практикой. Суды считают обязательным включение стоимости технической документации в таможенную стоимость импортируемого оборудования, если контрактная цена оборудования включает техническую документацию (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11 марта 2009 г. № А79-4820/2008Поволжского округа от 29 мая 2007 г. № А55-16629/06).

Метод стоимости сделки с идентичными товарами

Идентичными считаются товары, одинаковые во всех отношениях, в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации. Причем незначительные расхождения во внешнем виде не являются основанием для отказа в рассмотрении таких товаров как идентичных. Товары, произведенные в разных странах, не признаются идентичными, даже если во всех отношениях они полностью одинаковы. Об этом сказано в подпункте «а» Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191.

Метод определения таможенной стоимости продукции по стоимости сделки с идентичными товарами применяется, если заявленная декларантом таможенная стоимость вывозимых товаров не может быть принята. То есть если применение метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами невозможно. Об этом сказано в пункте 26 Правил, утвержденныхпостановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191.

При использовании данного метода таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки с идентичными товарами, вывезенными из России в том же периоде и в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары. Причем берется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне. То есть количество или объем товаров в обоих сделках не должны значительно различаться. Это следует из положений пункта 27 Правил, утвержденныхпостановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191.

Если выявлено более одной стоимости сделки с идентичными товарами, для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них (п. 28 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191).

Метод стоимости сделки с однородными товарами

Однородными считаются товары, не являющиеся идентичными, но имеющие схожие характеристики и состоящие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одинаковые функции с оцениваемыми товарами и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми (подп. «б» п. 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191). При определении однородности товаров учитываются такие характеристики, как качество, репутация и наличие товарного знака. Товары, произведенные в разных странах, не признаются однородными, даже если во всех отношениях они коммерчески взаимозаменяемы.

Метод определения таможенной стоимости продукции по стоимости сделки с однородными товарами применяется, если невозможно применение метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами и метода по стоимости сделки с идентичными товарами (п. 29 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191).

При использовании данного метода таможенной стоимостью товаров считается стоимость сделки с однородными товарами, вывезенными из России в том же периоде и в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары. Причем берется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне. То есть количество или объем товара в обоих сделках не должны значительно различаться. Это следует из положений пункта 29 Правил, утвержденныхпостановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191.

Если выявлено более одной стоимости сделки с однородными товарами, для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров применяется самая низкая из них (п. 31 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191).

Метод сложения

Для определения таможенной стоимости метод сложения применяется, если невозможно использование метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами и методов по стоимости сделки с идентичными или однородными товарами. Это предусмотрено пунктами 8 и 32 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191.

При методе сложения в качестве основы принимается расчетная стоимость вывозимых товаров. Она определяется путем сложения:

  • расходов, произведенных на изготовление или приобретение материалов, и расходов, произведенных на производство, а также на иные операции, связанные с производством вывозимых товаров;
  • прибыли, коммерческих и управленческих расходов, равных той величине, которая обычно учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в России для вывоза в ту же страну, в которую вывозятся оцениваемые товары.

Сумма прибыли и расходы определяются на основе сведений, представленных производителем оцениваемых товаров или от его имени. Основой указанных сведений являются коммерческие счета при условии, что такие счета соответствуют принятым в России принципам и правилам бухучета.

Если предоставленные производителем сведения отличаются от сведений, полученных из других источников, таможенный орган вправе произвести расчет суммы прибыли на основе сведений, полученных из этих источников.

Такой порядок предусмотрен пунктами 32–35 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191.

Резервный метод

Резервный метод определения таможенной стоимости товара применяется, если нельзя использовать ни один из других методов, которые предусмотрены Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191.

Суть резервного метода заключается в том, что таможенный орган определяет таможенную стоимость товара путем гибкого применения других методов определения таможенной стоимости, предусмотренных Правилами, утвержденнымипостановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191, но без ограничений, предусмотренных для этих методов. В частности, могут не соблюдаться требования о том, что идентичные или однородные товары должны быть вывезены из России в том же периоде, что и оцениваемые товары (подп. «а» п. 37 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191).

В качестве основы для определения таможенной стоимости резервным методом не могут быть использованы:

  • цены товаров на внутреннем российском рынке;
  • цены товаров, вывозимых из России в другую страну, чем страна, в которую поставляются оцениваемые товары;
  • расходы, отличные от тех, которые включаются в расчетную стоимость товаров при использовании метода сложения в отношении идентичных или однородных товаров в соответствии;
  • цена, которая предусматривает принятие для таможенных целей большей из двух альтернативных стоимостей;
  • минимальные таможенные стоимости;
  • произвольные или фиктивные стоимости.

Такие ограничения установлены пунктом 38 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 6 марта 2012 г. № 191.

<…>

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Рекомендация: Как рассчитать и уплатить таможенные сборы и таможенные пошлины при экспорте товаров за пределы Таможенного союза

При экспорте товаров взимаются:

  • таможенные сборы;
  • вывозная таможенная пошлина.

Таможенные сборы

По общему правилу при таможенном оформлении товаров взимаются таможенные сборы:

  • за таможенные операции;
  • за таможенное сопровождение;
  • за хранение товаров.

Такой порядок предусмотрен положениями части 2 статьи 123 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ.*

Обычно лица (декларанты), помещающие товары под таможенную процедуру экспорта, уплачивают таможенные сборы только за таможенные операции. Таможенные сборы за хранение товаров уплачиваются лишь в том случае, если экспортируемые товары помещаются на складах временного хранения. Таможенные сборы за таможенное сопровождение взимаются только при транзитном перемещении импортных товаров (ст. 124128 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).

Размеры ставок таможенных сборов за таможенные операции установлены постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863. Расчет таможенных сборов производится по ставкам, действующим на день регистрации таможенным органом декларации на товары. Форма декларации приведена в приложении 2 к решению Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 г. № 257.

В случае подачи декларации в электронной форме применяются ставки таможенных сборов за таможенные операции в размере 75 процентов от установленных размеров. При этом данное правило распространяется на декларации, поданные начиная с 21 августа 2012 года (п. 2 постановления Правительства РФ от 12 декабря 2012 г. № 1286).

Сумма таможенного сбора определяется в рублях и перечисляется одновременно с подачей таможенной декларации на товары.

Это следует из положений части 1 статьи 126, части 1 статьи 127 и части 3 статьи 128 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ и пункта 7.4 постановления Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863.

Таможенные пошлины

Таможенные пошлины экспортеры (декларанты вывозимых товаров) рассчитывают и платят самостоятельно (п. 1 ст. 76 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Уплата таможенных пошлин производится в рублях независимо от валюты расчетов, предусмотренной во внешнеторговом контракте (п. 3 ст. 84 Таможенного кодекса Таможенного союза). Уплатить таможенные пошлины при вывозе товаров необходимо не позднее дня подачи таможенной декларации.

Таможенные пошлины рассчитываются исходя из таможенной стоимости товаров. Изменение таможенной стоимости не влияет на стоимость товаров в бухгалтерском и налоговом учете. Поэтому такое изменение нужно учесть только при расчете таможенных пошлин. Сведения о таможенной стоимости товаров заявляются:*

При этом ДТС:

  • является неотъемлемой частью декларации на товары;
  • заполняется декларантом (кроме случаев, когда таможенный орган корректирует таможенную стоимость товаров);
  • представляется в двух экземплярах таможенному органу, в котором осуществляется таможенное декларирование товаров, одновременно с подачей декларации на товары.

Такой порядок установлен пунктами 24 решения Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376.

Таможенная стоимость товаров заявляется в декларации на товары без заполнения ДТС, если товары помещаются под таможенные процедуры, не предусматривающие уплату таможенных пошлин (п. 8 решения Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376).

Таможенная стоимость товаров указывается:

Экспортер (декларант) вправе перечислять (вносить в кассу) таможенному органу авансовые платежи в счет предстоящих таможенных платежей. Авансовым платежом является сумма, которую экспортер уплачивает таможне, не указывая при этом, за какую конкретную партию товара вносятся деньги. По мере необходимости экспортер может направлять эти деньги на уплату вывозных пошлин в той последовательности, в которой сочтет нужным (ст. 73 Таможенного кодекса Таможенного союза).

Денежные средства, перечисленные в качестве авансовых платежей, принадлежат экспортеру (декларанту). Только после того, как экспортер представит таможенную декларацию, эти денежные средства направляются на уплату таможенного сбора или таможенной пошлины за конкретную партию товара. Это следует из положений пункта 7 статьи 190 и пункта 3статьи 73 Таможенного кодекса Таможенного союза.

По требованию экспортера таможня обязана представить ему отчет о расходовании денежных средств, перечисленных в качестве авансовых платежей (ч. 5 ст. 121 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ). Кроме того, экспортер вправе вернуть ранее перечисленные авансовые платежи (полностью или частично) (ч. 1 ст. 122ст. 147 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ). Для этого на таможню нужно подать заявление по форме, утвержденной приказом ФТС России от 22 декабря 2010 г. № 2520. К заявлению приложите:

  • платежное поручение, подтверждающее перечисление авансового платежа;
  • копию свидетельства о постановке на налоговый учет;
  • копию свидетельства о государственной регистрации;
  • доверенность на представителя организации;
  • образец подписи представителя организации;
  • копию документа, подтверждающего правопреемство (если заявление о возврате подается правопреемником лица, внесшего авансовые платежи).

Такой перечень предусмотрен положениями части 4 статьи 122 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ.

Пример зачисления авансового платежа в счет уплаты таможенной пошлины и таможенного сбора при экспорте товаров

7 октября организация внесла на счет таможенного органа авансовый платеж в размере 1 000 000 руб. 15 октября организация подала таможенную декларацию на вывоз партии стружки древесины хвойных пород. Согласно таможенной декларации код экспортируемой стружки по ТН ВЭД ТС – 4401 21 000 0(древесина в виде щепок или стружки, хвойных пород). Заявленная таможенная стоимость партии древесины – 5 000 000 руб. Корректировку таможенной стоимости товара таможенный орган не проводил.

Ставка вывозной таможенной пошлины на древесину с кодом 4401 21 000 0 (постановление Правительства РФ от 30 августа 2013 г. № 754) составляет 3,75 процента таможенной стоимости.

Сумма вывозной таможенной пошлины, исчисленная исходя из таможенной стоимости, составила:
5 000 000 руб. ? 3,75% = 187 500 руб.

Сумма таможенного сбора – 7500 руб. (постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863).

Общая сумма таможенных платежей равна 195 000 руб. (187 500 руб. + 7500 руб.).

23 октября по заявлению организации таможенный орган возвратил ей оставшуюся сумму в размере 805 000 руб. (1 000 000 руб. – 195 000 руб.).

Ставки вывозных таможенных пошлин

Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров (кроме нефтепродуктов), в отношении которых они применяются, установлены постановлением Правительства РФ от 30 августа 2013 г. № 754. Для расчета таможенных пошлин применяются следующие виды ставок:

  • адвалорные (процент от таможенной стоимости вывозимых товаров);
  • специфические (ставка за единицу (массу, объем, количество) вывозимого товара);
  • комбинированные (процент от таможенной стоимости вывозимых товаров, но не менее установленной суммы за единицу товара).

Об этом сказано в статье 4 Закона от 21 мая 1993 г. № 5003-1.

Пример расчета таможенной пошлины на вывозимый товар по адвалорной ставке

Организация-экспортер подала таможенную декларацию на вывоз партии стружки древесины хвойных пород. Согласно таможенной декларации код экспортируемой стружки по ТН ВЭД – 4401 21 000 0(древесина в виде щепок или стружки хвойных пород). Заявленная таможенная стоимость партии древесины – 5 000 000 евро. Корректировку таможенной стоимости товара таможенный орган не проводил. Курс евро на дату подачи таможенной декларации составил 40 руб./евро.

Ставка вывозной таможенной пошлины на древесину с кодом по ТН ВЭД – 4401 21 000 0 составляет 3,75 процента таможенной стоимости.

Сумма вывозной таможенной пошлины, исчисленная исходя из таможенной стоимости, составила:
5 000 000 евро ? 3,75% ? 40 руб./евро = 7 500 000 руб.

Стоимость партии товара в рублях равна:
5 000 000 евро ? 40 руб./евро = 200 000 000 руб.

Размер таможенного сбора составит 30 000 руб. (постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863).

Пример расчета таможенной пошлины на вывозимый товар по специфической ставке

Организация-экспортер подала таможенную декларацию на вывоз партии необработанных буйволиных шкур общим весом 2000 кг. Согласно таможенной декларации код экспортируемых шкур по ТН ВЭД – 4101 50 100 0 (парные необработанные шкуры крупного рогатого скота массой более 16 кг). Заявленная таможенная стоимость партии шкур – 50 000 евро. Корректировку таможенной стоимости товара таможенный орган не проводил. Курс евро на дату подачи таможенной декларации составил 40 руб./евро.

Ставка вывозной таможенной пошлины на буйволиные шкуры с кодом по ТН ВЭД – 4101 50 100 0 составляет 450 евро за 1000 кг (постановление Правительства РФ от 30 августа 2013 г. № 754).

Сумма вывозной таможенной пошлины, исчисленная исходя из таможенной стоимости, составила:
450 евро ? 2000 кг/1000 кг ? 40 руб./евро = 36 000 руб.

Стоимость партии товара в рублях равна:
50 000 евро ? 40 руб./евро = 2 000 000 руб.

Размер таможенного сбора составит 5500 руб. (постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863).

Пример расчета таможенной пошлины на вывозимый товар по комбинированной ставке

Организация-экспортер подала таможенную декларацию на вывоз партии лесоматериалов. Согласно таможенной декларации код экспортируемых лесоматериалов по ТН ВЭД – 4403 99 100 0 (лесоматериалы из тополя необработанные). Заявленная таможенная стоимость партии лесоматериалов – 1 000 000 евро. Объем партии – 5000 кубометров. Корректировку таможенной стоимости лесоматериалов таможенный орган не проводил. Курс евро на дату подачи таможенной декларации составил 40 руб./евро.

Ставка вывозной таможенной пошлины на лесоматериалы из тополя с кодом по ТН ВЭД – 4403 99 100 0 (постановление Правительства РФ от 30 августа 2013 г. № 754) составляет 10 процентов таможенной стоимости, но не менее 5 евро за 1 куб. м.

Сумма вывозной таможенной пошлины, исчисленная исходя из таможенной стоимости, составила:
1 000 000 евро ? 10% = 100 000 евро.

Минимально возможная сумма пошлины равна:
11 000 куб. м ? 5 евро = 55 000 евро.

Поскольку эта сумма меньше, чем таможенная пошлина, рассчитанная по адвалорной ставке, уплате подлежит таможенная пошлина в размере:
100 000 евро ? 40 руб./евро = 4 000 000 руб.

Стоимость партии товара в рублях равна:
1 000 000 евро ? 40 руб. = 40 000 000 руб.

Размер таможенного сбора составит 30 000 руб. (постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863).

Некоторые особенности имеет расчет таможенных пошлин в отношении экспортируемой нефти и нефтепродуктов (п. 3 ст. 3 Закона от 21 мая 1993 г. № 5003-1).

Ставки вывозных таможенных пошлины на нефть сырую и отдельные нефтепродукты устанавливаются по формулам, разработанным Правительством РФ в зависимости от цены на нефть марки «Юралс» на мировых биржах. Размеры ставок ежемесячно рассчитывает Минэкономразвития. Законом установлен лишь максимальный их размер. Об этом сказано встатье 3.1 Закона от 21 мая 1993 г. № 5003-1. Так, ставки пошлин на период с 1 по 30 сентября 2013 г. установленыинформацией Минэкономразвития России от 16 августа 2013 г.

Методики расчета таможенных пошлин на нефть сырую и отдельные нефтепродукты утверждены постановлением Правительства РФ от 29 марта 2013 г. № 276. Например, ставка вывозной таможенной пошлины на сжиженные углеводородные газы (коды ТН ВЭД ТС 2711 12 – 2711 19) рассчитывается с учетом средней рыночной цены на сжиженные углеводородные газы, поставляемые на условиях DAP (поставка до места назначения) Брест. Термин «DAP Брест» означает, что обязанности продавца по поставке товара считаются выполненными, когда сжиженный газ прибывает на железнодорожный пограничный пропускной пункт Бреста.

При средней рыночной цене 1 тонны сжиженного углеводородного газа, поставляемого на условиях DAP Брест, менее 490 долл. США таможенная пошлина не взимается. При средней рыночной цене 1 тонны сжиженного углеводородного газа, поставляемого на условиях DAP Брест, свыше 490 долл. США таможенная пошлина рассчитывается с использованием специальных коэффициентов. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 постановления Правительства РФ от 29 марта 2013 г. № 276.

Пример расчета таможенной пошлины при экспорте сжиженного газа

19 сентября 2013 года организация подала таможенную декларацию на 30 000 тонн экспортируемого сжиженного газа (код ТН ВЭД ТС 2711 12). За период с 15 августа по 14 сентября 2013 года условная средняя рыночная цена 1 тонны сжиженного углеводородного газа, поставляемого на условиях DAP (поставка c оплатой пошлины) Брест, составила 600 долл. США. Таможенная стоимость партии экспортируемого сжиженного газа равна 18 000 000 руб.

Сумма таможенной пошлины составит:
0,5 ? (600 USD – 490 USD) ? 1000 т = 55 000 USD.

Размер таможенного сбора составит 30 000 руб. (постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863).

Возврат таможенной пошлины декларанту

Возможность возврата излишне уплаченной вывозной таможенной пошлины возникает у декларанта только после выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта. Это следует из положений статьи 214 Таможенного кодекса Таможенного союза, согласно которым:

  • обязанность по уплате таможенной пошлины возникает у декларанта с момента регистрации таможенной декларации на таможне;
  • вывозная таможенная пошлина должна быть уплачена до выпуска товаров.

Для возврата излишне уплаченной таможенной пошлины нужно внести изменения в таможенную декларацию. Сделать это может только сотрудник таможни (п. 19 Порядка, утвержденного решением коллегии ЕЭК от 10 декабря 2013 г. № 289).

Соответствующее решение принимается:

  • либо на основании результатов таможенного контроля;
  • либо на основании мотивированного письменного обращения декларанта.

Такой порядок предусмотрен письмом ФТС России от 29 апреля 2011 г. № 01-11/19942.

Об излишне уплаченной таможенной пошлине таможенный орган обязан сообщить декларанту не позднее чем через месяц со дня выявления переплаты (ч. 5 ст. 147 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).

Факт излишней уплаты таможенных пошлин может быть установлен по результатам проведения таможенного контроля. Внесение изменений и дополнений в таможенную декларацию допускается, в частности:

  • если выявлены неточности, допущенные при составлении декларации;
  • если уточнения вносятся на основании судебного решения, вступившего в законную силу;
  • если обнаружено несоблюдение заявленной таможенной процедуры.

Полный перечень обстоятельств, при которых возможно изменение таможенной декларации, приведен в пункте 11 Порядка, утвержденного решением коллегии ЕЭК от 10 декабря 2013 г. № 289.

Обращение декларанта о необходимости внесения изменений в таможенную декларацию составляется в произвольной форме. В заявлении нужно обосновать необходимость изменений, указать регистрационный номер декларации и перечень вносимых в нее изменений. К обращению необходимо приложить корректировку декларации на товары по форме КДТ и ее электронную копию. Если при этом корректируется таможенная стоимость товаров, к обращению приложите также корректировку стоимости по форме ДТС-3 или ДТС-4 в зависимости от того, какой метод применялся при определении таможенной стоимости товаров, и ее электронную копию (п. 4–5 Порядка, утвержденного решением коллегии ЕЭК от 10 декабря 2013 г. № 289).

Внесение изменений или дополнений в таможенную декларацию после выпуска товаров по инициативе таможенного органа оформляется решением по форме, утвержденной решением коллегии ЕЭК от 10 декабря 2013 г. № 289.

Это следует из положений пункта 21 Порядка, утвержденного решением коллегии ЕЭК от 10 декабря 2013 г. № 289.

Возврат излишне уплаченных (взысканных) таможенных пошлин не производится:

  • если у организации есть задолженность по уплате таможенных пошлин в размере, превышающем сумму переплаты. В этом случае по заявлению декларанта возможен зачет переплаты в счет погашения задолженности. Причем зачет излишне уплаченных (взысканных) ввозных таможенных пошлин в счет исполнения обязанности по уплате вывозных таможенных пошлин не допускается (ч. 10 ст. 147 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ);
  • если сумма таможенных пошлин, подлежащих возврату организации, составляет менее 150 руб.;
  • если заявление о возврате таможенных пошлин подано по истечении трех лет после их уплаты (взыскания) (ч. 1 ст. 147 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ).

Об этом сказано в части 12 статьи 147 Закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ.

Бухучет

По общему правилу таможенные платежи, связанные с экспортом товаров, в бухучете нужно отражать на счете 90«Продажи» субсчет 5 «Экспортные пошлины». Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов. В этом случае начисление и уплата таможенных пошлин (сборов) отражается проводками:

Дебет 90-5 Кредит 76 «Расчеты по таможенным платежам»
– начислена таможенная пошлина (таможенный сбор);

Дебет 76 «Расчеты по таможенным платежам» Кредит 51
– уплачена таможенная пошлина (таможенный сбор).

Такой вариант возможен, если к моменту уплаты вывозной таможенной пошлины выручка от продажи товаров на экспорт уже признана. То есть в бухучете уже сделана проводка:

Дебет 62 Кредит 90
– отражена выручка от реализации товаров на экспорт.

Однако заплатить пошлину нужно при подаче декларации (до вывоза товаров), а признать выручку можно только тогда, когда право собственности на товары перейдет к покупателю. Как правило, по условиям внешнеторговых контрактов право собственности переходит к покупателю только после того, как товар прибудет в иностранный порт или иной пункт назначения. Поэтому целесообразнее вначале учесть суммы таможенной пошлины на счете 44 «Расходы на продажу», а уже после признания выручки списывать их на счет 90:

Дебет 44 субсчет «Таможенные платежи» Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным платежам»
– отражены таможенные платежи в составе расходов на продажу;

Дебет 90-5 Кредит 44 субсчет «Таможенные платежи»
– списаны таможенные платежи по товарам, реализованным на экспорт.

Пример отражения в бухучете таможенных платежей при экспорте товаров

20 ноября организация-экспортер подала таможенную декларацию на вывоз партии стружки древесины хвойных пород на условиях FCA (франко-перевозчик) Роттердам. Поставка товаров на таких условиях означает, что экспортер передает товар, прошедший таможенную очистку, международному перевозчику в порту г. Роттердам, Нидерланды.

20 декабря удобрения были доставлены в Роттердам и переданы указанному покупателем перевозчику.

Согласно таможенной декларации код экспортируемой стружки по ТН ВЭД – 4401 21 000 0.

(древесина в виде щепок или стружки хвойных пород). Заявленная таможенная стоимость партии древесины – 5 000 000 евро. Корректировку таможенной стоимости товара таможенный орган не проводил. Условный курс евро на дату подачи таможенной декларации и на дату передачи древесины международному перевозчику составляет 40 руб./евро.

Ставка вывозной таможенной пошлины на древесину с кодом 4401 21 000 0 составляет 3,75 процента таможенной стоимости (постановление Правительства РФ от 30 августа 2013 г. № 754).

Сумма вывозной таможенной пошлины равна:
5 000 000 евро ? 3,75% ? 40 руб./евро = 7 500 000 руб.

Стоимость партии товара в рублях составляет:
5 000 000 евро ? 40 руб./евро = 200 000 000 руб.

Размер таможенного сбора составит 30 000 руб. (постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863).

Таможенные платежи были перечислены таможенному органу 20 ноября.

В бухучете организации сделаны следующие проводки.

20 ноября:

Дебет 44 субсчет «Таможенные платежи» Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным платежам»
– 7 500 000 руб. – включена таможенная пошлина в состав расходов на осуществление экспортных операций;

Дебет 44 субсчет «Таможенные платежи» Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным платежам»
– 30 000 руб. – включен таможенный сбор в состав расходов на осуществление экспортных операций;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенным платежам» Кредит 51
– 7 530 000 руб. – перечислены таможенные платежи.

20 декабря:

Дебет 90-5 Кредит 44 субсчет «Таможенные платежи»
– 7 530 000 руб. – списаны таможенные платежи в составе расходов по экспортным операциям в момент признания экспортной выручки.

Порядок учета таможенных платежей при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация-экспортер.

ОСНО

При расчете налога на прибыль суммы вывозных таможенных пошлин и сборов учитываются в составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Обязанность по уплате вывозных таможенных пошлин в отношении товаров, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, возникает у экспортера (декларанта) с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации (п. 1 ст. 214 Таможенного кодекса Таможенного союза). При методе начисления этот момент считается моментом признания расходов в виде таможенных платежей (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). При кассовом методе суммы таможенных пошлин и сборов включайте в состав расходов только после их фактической уплаты (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). В таком же порядке признавайте расходы при подаче временных таможенных деклараций.

Расходы в виде доначисления таможенных пошлин возникают в связи с установленным законодательством России порядком уплаты таможенных пошлин. Такие расходы не являются ошибкой или искажением налоговой базы. Поэтому доначисления таможенных пошлин отражаются в составе расходов того налогового периода, в котором они произведены.

<…>

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

15.06.2015г.

С уважением, Наталья Колосова,

Ваш персональный эксперт.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка