Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
11 июня 2015 4 просмотра

Спасибо за ответ на предыдущий мой вопрос. Хочу задать еще один.Как отразить в учете комиссионера и комитента приобретение имущества, принадлежащего государственным органам.для комитента. Комиссионер применяет УСН.

Исходя из содержания вопроса, речь идет о приобретении имущества казны. И поскольку из вопроса не следует иного, положения подп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ не применяются.

При этом обязанности налогового агента возникают у покупателя данного имущества (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ), а не у посредника (посредники должны исполнять обязанности налогового агента по НДС в единственном случае - если выступают в качестве посредника (с участием в расчетах) при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранными организациями, не состоящими в России на налоговом учете (п. 5 ст. 161 НК РФ). Поэтому для начала стоит проанализировать договор купли-продажи имущества на предмет расчетов по НДС. Если продавцу согласно договору перечисляется полная стоимость имущества, тогда покупатель должен начислить НДС сверху и уплатить в бюджет за счет собственных средств. Если же продавцу подлежит перечислению стоимость имущества за минусом удержанного налоговым агентом налога, то комитент и комиссионер должны договориться о том, оплата продавца комиссионером производится за минусом НДС.

Для примера рассмотрим 2-й вариант:

Комиссионер

Дебет 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары (работы, услуги)» Кредит 60

– отражена задолженность перед поставщиком, подлежащая погашению заказчиком;

Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары (работы, услуги)»

- отражена сумма НДС, удерживаемая налоговым агентом (комитентом)

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заказчиком за приобретенные товары (работы, услуги)»

- поступили денежные средства за минусом агентского НДС для исполнения обязанностей посредника по оплате

Дебет 60 Кредит 51

- произведена оплата за имущество продавцу

Документальное оформление:

- ТОРГ-12 от продавца на полную сумму;

- Отчет посредника;

- ТОРГ-12 на имя комитента на полную сумму с приложением копии ТОРГ-12 от продавца.

Комитент

Дебет 41 (08, 10, 20…) Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары (работы, услуги)»

– приняты к учету материальные ценности (работы, услуги), приобретенные по посредническому договору (на дату перехода права собственности на имущество к заказчику);

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары (работы, услуги)»

- отражен НДС

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары (работы, услуги)» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- удержан НДС, подлежащий уплате налоговым агентом

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

- перечислен в бюджет удержанный НДС

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за приобретенные товары (работы, услуги)» Кредит 51

- перечислена оплата комиссионеру за вычетом НДС

После выполнения условий для вычета комитент может принять уплаченный ранее НДС к вычету:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

- принят к вычету агентский НДС

Подробнее об отражении операций по посреднической схеме см. в материалах рекомендаций:

- Как заказчику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение товаров (работ, услуг) через посредника;

- Как посреднику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение товаров (работ, услуг) для заказчика;

- Как налоговому агенту принять к вычету удержанный НДС.

Отметим, что официальная позиция контролирующих ведомств по вопросу о том, кто должен выполнять обязанности налогового агента при данной хозяйственной операции, отсутствует, а позиция изложенная в ответе, является частной позицией эксперта. Поэтому рекомендуем дополнительно обратиться за официальными разъяснениями в свою налоговую инспекцию.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация: Кто должен выполнять обязанности налогового агента по НДС

Независимо от того, какую систему налогообложения применяет организация, в случаях, предусмотренных статьей 161 Налогового кодекса РФ, она признается налоговым агентом по НДС. Организации, которые освобождены от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ, тоже должны исполнять обязанности налоговых агентов (п. 2 ст. 161 НК РФ).*

Права и обязанности налоговых агентов перечислены в статье 24 Налогового кодекса РФ. О том, должен ли налоговый агент удерживать НДС из доходов, выплаченных в натуральной форме, см. Какие права и обязанности есть у налоговых агентов.

Признание организации налоговым агентом

Организация признается налоговым агентом по НДС:

  • если приобретает товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 1 ст. 161 НК РФ). При этом сама организация должна состоять на учете в налоговой инспекции (п. 2 ст. 161 НК РФ), а местом реализации товаров (работ, услуг) должна быть территория России (п. 1 ст. 161, ст. 147, 148 НК РФ). При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных граждан (не зарегистрированных в России в качестве предпринимателей) обязанности налоговых агентов у российских организаций не возникают (письма Минфина России от 6 июня 2011 г. № 03-07-08/166 и от 5 марта 2010 г. № 03-07-08/62);
  • если арендует государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
  • если приобретает на территории России имущество казны (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ). Исключением из этого правила является приобретение (выкуп) субъектами малого и среднего предпринимательства арендованного ими имущества казны субъектов РФ и муниципальных образований. С 1 апреля 2011 года реализация такого имущества в соответствии с Законом от 22 июля 2008 г. № 159-ФЗ не является объектом обложения НДС (подп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, если право собственности на арендованное имущество казны (кроме имущества государственной казны РФ) перешло к субъекту малого (среднего) предпринимательства после 31 марта 2011 года, то он не становится налоговым агентом (письма Минфина России от 23 марта 2011 г. № 03-07-14/17, ФНС России от 12 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7618). Если право собственности на такое имущество получено до 1 апреля 2011 года, а оплата имущества производится позже, субъекты малого (среднего) предпринимательства признаются налоговыми агентами. В этом случае они обязаны удержать НДС и перечислить налог в бюджет (подп. 12 п. 2 ст. 146, абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ, письмо ФНС России от 26 апреля 2011 г. № АС-2-3/388);*
  • если реализует на территории России имущество по решению суда (кроме имущества, изъятого у бывшего собственника при проведении процедуры банкротства, а также имущества банкротов) (п. 4 ст. 161 НК РФ). При реализации арестованного имущества необходимость исполнения обязанностей налогового агента зависит от того, кому это имущество принадлежит. Если собственниками арестованного имущества являются лица, которые не признаются плательщиками НДС (например, организации или предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы), организация, реализующая это имущество, не должна удерживать и перечислять в бюджет налог с его стоимости. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 ноября 2009 г. № 03-07-11/300;
  • если реализует на территории России конфискованное или бесхозяйное имущество, а также клады, скупленные ценности и ценности, перешедшие к государству по праву наследования (п. 4 ст. 161 НК РФ);
  • если выступает в качестве посредника (с участием в расчетах) при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранными организациями, не состоящими в России на налоговом учете (п. 5 ст. 161 НК РФ);
  • если является владельцем судна, не зарегистрированного в Российском международном реестре судов. В таком случае организация признается налоговым агентом по истечении 45 дней после того, как к ней перешло право собственности на такие суда (п. 6 ст. 161 НК РФ).

<…>

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина России

11.06.2015 г.

С уважением,

Павел Зайкин

эксперт «Системы Главбух»

Ответ утвержден:

Натальей Колосовой

Ведущим экспертом БСС Система Главбух

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка