Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сколько НДФЛ теперь удерживать с работника — новые примеры от ФНС

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 июня 2015 8 просмотров

Организация ежемесячно оказывает услуги, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а именно, доллары США, которые по условиям договора зафиксированы в твердой сумме - 1 долл. США равен 30 рублям. Оплата производится в рублях по курсу доллара США по условиям договора (1 долл. США - 30 рублей). Так как курс иностранной валюты зафиксирован в твердой сумме, дебиторская задолженность не пересчитывается. А что касается НДС. Может ли налоговая в части суммы НДС к уплате в бюджет с этой реализации, пересчитать доллары США по курсу ЦБ на день реализации. Есть ли здесь риски для организации, что мы и НДС считаем по твердому курсу, а не пересчитываем по курсу долл. США ЦБ РФ.Спасибо!

Гражданским законодательством не запрещено сторонам устанавливать в договорах с валютной оговоркой любые правила определения курса для расчета цены товаров (работ, услуг). Однако налоговое законодательство оперирует только курсом Центрального банка Российской Федерации на дату определения налоговой базы независимо от условий договора.
Поэтому, если была предоплата или частичная предоплата, то стоимость услуг, покрытая предоплатой, для исчисления НДС в дальнейшем не пересчитывается.
В случае отсутствия предоплаты для расчета НДС применяется курс Банка России на дату реализации услуг, при этом пересчитывается только неоплаченная часть услуг. Разницы в сумме НДС, возникающие при получении оплаты относятся на внереализационные доходы или расходы.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг) по договору, заключенному в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте. Расчеты по договору ведутся в рублях

НДС начислите в зависимости от того, предусмотрено ли условиями договора перечисление покупателем (заказчиком) предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если перечисление предоплаты договором не предусмотрено, НДС нужно начислить в рублях по курсу иностранной валюты (у. е.), действующему на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В дальнейшем при получении оплаты от покупателя (заказчика) начисленная сумма НДС не пересчитывается. Курсовые разницы, которые образуются при поступлении оплаты, включайте либо в состав внереализационных доходов (положительную разницу), либо в состав внереализационных расходов (отрицательную разницу) (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

По условиям договора у. е. может представлять собой эквивалент иностранной валюты по курсу Банка России, скорректированному на определенный процент. В этом случае при расчете налоговой базы используйте только официальный курс без какой-либо корректировки. Разницы, возникшие из-за корректировочного процента, налоговую базу по НДС не увеличивают (не уменьшают). Они учитываются только при налогообложении прибыли. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51*.

<…>

Если условиями договора предусмотрено перечисление предоплаты, порядок начисления НДС зависит от ее размера.

При поступлении 100-процентного аванса НДС начисляйте исходя из суммы полученной предоплаты в рублях. Никакого пересчета налоговой базы в этом случае не требуется – ни по договорному курсу, ни по курсу Банка России на дату отгрузки. То есть на дату поступления аванса формируется окончательная налоговая база по НДС.

Если договор предусматривает частичную оплату, НДС начисляйте в следующем порядке. При получении оплаты рассчитайте НДС с суммы поступившего аванса в рублях. При отгрузке товара (выполнении работ, оказании услуг) налоговую базу определите по формуле:

Налоговая база по НДС при отгрузке товара (выполнении работ, оказании услуг) = Сумма аванса в рублях + Стоимость неоплаченной части товаров (работ, услуг) в рублях по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки (выполнения работ, оказания услуг)

Договорной курс валюты (у. е.) при расчете НДС не используется. Пересчитывать сумму НДС, начисленную с аванса, по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки, не нужно.

При расчете налога на прибыль разницы, которые образуются при поступлении последующей оплаты, включайте либо в состав внереализационных доходов (положительные разницы), либо в состав внереализационных расходов (отрицательные разницы) (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ)*.

<…>

Из рекомендации «Как начислить НДС при получении сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг)»

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья: Как правильно рассчитать налоги по договору с неофициальным курсом у. е.

Вести учет по договорам в валюте непросто, приходится определять курсовые разницы. К тому же легко запутаться в расчете выручки и налогов. Часто покупатель и поставщик договариваются об оплате по официальному курсу валюты. Но бывает и так, что компании решают увеличить курс Центробанка на процент или определяют для него коридор и устанавливают максимальную верхнюю или нижнюю границу. Тогда НДС нужно считать по официальному курсу, а вот выручку и налог на прибыль по курсу из договора. Налоги и курсовые разницы будут зависеть и от того, как покупатель рассчитывается за товар: на условиях полной или частичной предоплаты или вовсе без нее.

Продавец отгружает товар без аванса

Допустим, покупатель платит за товар только после отгрузки. Тогда поставщик в момент отгрузки НДС рассчитает по курсу Центробанка без увеличения на процент, указанный в договоре. Об этом чиновники Минфина России прямо говорят в письме от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51*.

А выручку продавец рассчитает по договорному курсу. Для дохода в бухучете это правило устанавливает пункт 5 ПБУ 3/2006. А для выручки в налоговом учете – пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

<…>

– Должен ли поставщик пересчитать базу по НДС, когда поступят деньги от покупателя? Ведь курсы валют на дату отгрузки и оплаты будут отличаться. А в статье 162 НК РФ сказано, что с сумм, которые связанны с оплатой товаров, нужно рассчитать НДС.
– После оплаты товара НДС пересчитывать не нужно. В абзаце 4 письма от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51 Минфин России указал, что разницы, которые возникнут при поступлении оплаты, нужно включить в доходы или расходы. Кстати, чиновники не говорят конкретно, можно ли применить это правило в отношении всей суммы курсовой разницы или только той части, которая возникла из-за колебаний официального курса.
Чтобы было легче разобраться, давайте рассмотрим ситуацию на конкретных цифрах. Допустим, ваша компания отгрузила товар стоимостью 10 000 EUR. Покупатель оплатил его через несколько дней по курсу Центробанка, увеличенному на 5 процентов. Если курс евро на дату отгрузки и оплаты будет отличаться, то возникнет разница. К примеру, он вырастет на 2 рубля. Тогда курсовая разница составит 21 000 руб. (10 000 EUR ? 2 руб. ? 1,05). При этом часть разницы в 20 000 руб. (2 руб. ? 10 000 EUR) возникнет из-за различия официального курса на момент отгрузки и оплаты. А остаток в 1000 руб. образуется из-за расхождений между официальным и договорным курсом. Возникает неясность, нужно ли исчислить НДС с части курсовой разницы в 1000 руб.
На мой взгляд, всю сумму разницы (21 000 руб.) поставщик должен включить в доходы и рассчитывать НДС с разницы между договорным и официальным курсом не нужно. Ведь такие требования не содержатся ни в одной норме закона. Да и Минфин России не давал таких указаний.
Но, учитывая, что вопрос не урегулирован, компания может выбрать и другой вариант. И все же рассчитать НДС с разницы из-за корректировочного процента, чтобы полностью исключить претензии со стороны контролеров*.

<…>

Журнал «Семинар для бухгалтера» № 4, Апрель 2015

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка