Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24
18 июня 2015 48 просмотров

Как лизингодателю (российская организация) отразить операции по передаче воздушного судна (вертолет) в лизинг и учитывать лизинговые платежи иностранной организации (в Словакию), не осуществляющую деятельность на территории РФ.Имущество учитывается на балансе Лизингополучателя.НДС по лизинговым платежам? Налог на имущество? Транспортный налог? Налогообложение при передаче предмета лизинга (вертолет) в лизинг?

Подробный порядок отражения в учете операций по передаче имущества в лизинг, а также порядок учета лизинговых платежей содержится в материалах Системы Главбух. Налог на имущество Ваша организация платить не должна, так как имущество будет учитываться на балансе лизингополучателя. Уплата транспортного налога зависит от того, на кого будет зарегистрировано воздушное судно. На стоимость услуг, связанных с передачей в лизинг воздушного судна иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в России, начисляется НДС, так как в данной ситуации местом реализации услуг в целях исчисления НДС признается территория Российской Федерации. Следует также отметить, что на бухгалтерский и налоговый учет будет влиять валюта договора. Если валюта договора отличная от рубля и не предусмотрена авансовая система расчетов, то могут возникать курсовые разницы.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении приобретение и передачу имущества в лизинг

<…>

Бухучет

Прежде чем предмет лизинга будет поставлен на баланс, лизингодатель должен в общем порядке сформировать расходы на его приобретение на счете 08.

Первоначальная стоимость формируется из покупной стоимости, уплачиваемой поставщику основного средства, расходов на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования. В учете это отражается следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60 (76)
– учтена стоимость имущества, приобретенного за плату для передачи в лизинг;

Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...)
– отражены затраты, связанные с приведением имущества в состояние, в котором его можно передать лизингополучателю для использования.

В первоначальную стоимость предмета лизинга включите затраты на оплату госпошлины. Сделайте это, если обязанность по регистрации недвижимого имущества возложена на лизингодателя.

Первоначальную стоимость лизингового имущества определяйте на основании:

  • первичных учетных документов (накладных, актов приемки-передачи и т. д.);
  • любых других документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенных деклараций, приказов о командировке и т. д.).

Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату.

После формирования стоимости предмет лизинга нужно отразить в бухгалтерском учете в качестве доходного вложения в материальные ценности на счете 03. Для удобства контроля над движением объектов сделки лизингодатель вправе открыть к счету 03 соответствующие субсчета:

  • «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг»;
  • «Имущество, переданное в лизинг».

Имущество, предназначенное для передачи в лизинг, примите к учету в размере затрат на его приобретение:

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– принято к учету лизинговое имущество в качестве доходных вложений в материальные ценности.

Дальнейший порядок бухучета лизингового имущества зависит от того, где оно учтено:

Действующее законодательство предоставляет сторонам право договориться о том, на чьем балансе предмет лизинга будет учитываться (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

<…>

Имущество на балансе лизингополучателя

Если предмет лизинга передается на баланс лизингополучателя, то амортизацию начислять не нужно (п. 50Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н). В связи с отсутствием объекта учета лизингодатель после передачи имущества не должен руководствоваться порядком учета основных средств, установленным ПБУ 6/01.*

Ситуация: как отразить в бухучете передачу имущества на баланс лизингополучателя*

Существует несколько подходов к отражению этой операции в бухучете. Более корректным является способ с использованием счетов 76 и 011.

По одному из вариантов стоимость лизингового имущества необходимо списывать в состав прочих расходов (счет 91). Разницу между стоимостью лизингового имущества и общей суммой лизинговых платежей по договору нужно отражать на счете 98.

Это следует из пунктов 4 и 6 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Однако данными указаниями можно пользоваться только в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180). После принятия приказа Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15 финансовым ведомством были выпущены ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, регулирующие порядок признания доходов, расходов. Таким образом, при отражении в бухучете операций лизинга нужно также учитывать и эти документы.

Поэтому отражение разницы между доходами и расходами на счете 98 в настоящий момент не вполне корректно. Для определения размера доходов в виде лизинговых платежей нельзя уменьшать их величину на осуществленные расходы, в частности на стоимость переданного в лизинг имущества (п. 212 ПБУ 9/99). Кроме того, нельзя использовать счета учета финансовых результатов для определения прибыли (убытка) от передачи основного средства в отсутствие перехода права собственности на предмет лизинга (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, п. 216 ПБУ 10/99, Инструкция к Плану счетов).

С учетом всех перечисленных нормативно-правовых документов по бухгалтерскому учету операцию по передаче имущества в лизинг на баланс лизингополучателя можно отразить так:

Дебет 76 Кредит 03
– отражена стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя.

Одновременно стоимость имущества, переданного на баланс лизингополучателя, необходимо отразить назабалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Сделать это нужно по стоимости объекта в оценке, указанной в договоре. Как правило, эта оценка равна стоимости приобретенного лизингодателем имущества.

Дебет 011
– отражена на забалансовом счете стоимость имущества, переданного в лизинг, в оценке, указанной в договоре.

По мере начисления лизинговых платежей в составе доходов, лизингополучатель должен признавать в составе расходов часть стоимости приобретенного им имущества, возмещаемой лизинговыми платежами исходя из условий договора. Расходы будут признаваться по мере погашения дебиторской задолженности, возникшей при передаче лизингового имущества, в течение срока договора лизинга.*

При этом должны выполняться следующие общие принципы признания затрат:

Период распределения расходов на приобретение имущества хоть и не является идентичным сроку полезного использования основного средства, но зависит от срока, в течение которого имущество способно приносить доходы (абз. 2 п. 19 ПБУ 10/99). Если договор лизинга предусматривает переход права собственности, то тогда расходы на приобретение должны быть распределены в периоде действия договора. Если переход права собственности не предусмотрен и лизингодатель предполагает использовать имущество в другой деятельности, то часть расходов должна относиться к этой будущей деятельности.

Подробнее о порядке учета затрат на приобретение лизингового имущества см.:

Стоимость переданного имущества списывайте проводкой:

Дебет 20 Кредит 76
– отражены расходы в части стоимости имущества, включенной в лизинговый платеж, текущего периода.

Описанный порядок соответствует положениям действующего Плана счетов (Инструкция к плану счетов – счета 03011).

Пример отражения в бухучете передачи имущества в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя*

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала его в лизинг сроком на 5 лет (60 мес.) без права выкупа. Срок полезного использования имущества – 6 лет (72 мес.). Затраты на покупку оборудования составили
967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.).

Лизингополучатель перечисляет платежи ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб. : 60 мес.).

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингополучателя.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В январе:

Дебет 03 Кредит 08
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – поставлено на учет приобретенноелизинговое имущество;

Дебет 76 Кредит 03
– 819 492 руб. – отражена стоимость лизингового имущества, переданного на баланслизингополучателя;

Дебет 011
– 819 492 руб. – отражена на забалансовом счете стоимость оборудования, переданного влизинг.

Ежемесячно в течение 60 месяцев по мере получения лизинговых платежей:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. – начислен лизинговый платеж за месяц;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – получен лизинговый платеж от лизингополучателя;

Дебет 20 Кредит 76
– 11 382 руб. (819 492 руб. : 72 мес.) – отражены расходы в части стоимости имущества, относящиеся к лизинговому платежу текущего периода.

<…>

Налог на прибыль

Сама по себе передача имущества в лизинг не несет налоговых последствий. Реализации имущества не происходит, собственником остается лизингодатель.*

До передачи имущества лизингодатель должен сформировать его стоимость. Сделать это нужно так же, как при приобретении обычного основного средства за плату. Такие правила установлены абзацем 3 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Первоначальная стоимость в налоговом учете формируется из затрат, связанных с приобретением имущества, с его доставкой и доведением до состояния, в котором имущество пригодно для использования. При этом расходы по доставке, понесенные лизингополучателем, первоначальную стоимость предмета лизинга не увеличивают (письмо Минфина России от 3 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/64).

Если при передаче в лизинг недвижимости уплата госпошлины за его регистрацию возложена на лизингодателя, расходы на нее можно учесть при налогообложении.

Амортизацию по лизинговому имуществу должна начислять та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Поэтому учет лизингового имущества при расчете налога на прибыль зависит от того, на чьем балансе оно числится:

Такой вывод основан на положениях пункта 10 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

<…>

Имущество на балансе лизингополучателя

Лизингодатель не может амортизировать имущество, переданное на баланс лизингополучателя (п. 1 ст. 256п. 10 ст. 258НК РФ). Однако он вправе отнести на расходы стоимость такого имущества на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Стоимость предмета лизинга начните списывать ежемесячно пропорционально лизинговым платежам. Делать это нужно начиная с первого месяца, в котором начислены доходы в виде лизинговых платежей, после передачи имущества. Период распределения расходов на приобретение предмета лизинга не является идентичным периоду начисления амортизации, но зависит от срока, в течение которого имущество способно приносить доходы* (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если договор лизинга предусматривает переход права собственности (т. е. общая сумма платежей по договору определена с учетом выкупной стоимости), то тогда расходы на приобретение должны быть распределены в периоде действия договора. Если переход права собственности не предусмотрен, часть расходов может относиться к периоду после окончания договора лизинга при условии дальнейшего использования имущества лизингодателем для получения дохода (письмо УФНС РФ по г. Москве от 23 января 2006 г. № 20-12/3558).

Подробнее о порядке учета затрат на приобретение лизингового имущества см.:

Расходы при передаче имущества лизингополучателю

Расходы, связанные с передачей имущества в лизинг и не включаемые в его первоначальную стоимость, учтите при расчете налога на прибыль, если обязанность по их осуществлению возложена на лизингодателя договором или законом (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Такие затраты учтите в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Например:

  • расходы на содержание служебного транспорта (при доставке собственными силами) – на основанииподпункта 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ;
  • расходы на оплату услуг сторонних исполнителей (например, таможенного брокера или посредника) – на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

При применении метода начисления затраты, связанные с передачей имущества в лизинг, учтите в том периоде, к которому они относятся (например, расходы на доставку силами стороннего перевозчика – после получения от него документа, подтверждающего факт оказания услуги) (абз. 1 п. 1 ст. 272 НК РФ). При использовании кассового метода расходы признайте после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

НДС

Операция по передаче имущества в лизинг НДС не облагается. Это связано с тем, что при любом варианте учета (или на балансе лизингодателя, или на балансе лизингополучателя) собственником данных активов остается лизингодатель.* Это следует из положений статьи 665 Гражданского кодекса РФ, пункта 1 статьи 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ. Поэтому в момент передачи лизингового имущества реализации не происходит. А значит, не возникает и объекта обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146п. 1 ст. 39 НК РФ).

Суммы входного НДС со стоимости имущества, приобретенного для передачи в лизинг, лизингодатель вправе принять к вычету. Это связано с тем, что лизинговая деятельность приносит доходы (лизинговые платежи), облагаемые НДС. Значит, лизинговое имущество используется в налогооблагаемых операциях. Поэтому после принятия объекта к учету (на счет 03) входной НДС с его стоимости можно принять к вычету (при соблюдении всех других условий вычета). Это следует из пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Суммы входного НДС, например со стоимости услуг по доставке силами сторонних перевозчиков, примите к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов (кроме того, должны быть соблюдены другие условия, необходимые для применения вычета) (подп. 1 п. 2 ст. 171п. 1 ст. 172 НК РФ).

<…>

Транспортный налог

Транспортный налог должна платить та сторона договора лизинга, на которую зарегистрировано транспортное средство (ст. 357 НК РФ).*

Налог на имущество

Порядок уплаты налога на имущество по предмету лизинга зависит от того, на чьем балансе организован его учет. Подробнее об этом см. Как платить налог на имущество при лизинге.*

<…>

Олег Хороший

начальник отдела налогообложения прибыли организаций

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация:Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи за пользование имуществом

<…>

Бухучет

Порядок отражения лизинговых операций регламентирован только одним документом – указаниями, утвержденнымиприказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15. Однако этим документом можно пользоваться в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухучету (письмо Минфина России от 3 июля 2007 г. № 07-05-06/180). То есть в части учета доходов следует руководствоваться также положениями ПБУ 9/99.

Для лизингодателя лизинговые платежи являются доходом от обычных видов деятельности (абз. 2 п. 5 ПБУ 9/99).*

Доходы признавайте в размере, предусмотренном графиком лизинговых платежей для каждого текущего месяца, независимо от того, перечислил лизингополучатель платеж или нет. Это связано с тем, что выручка принимается к бухучету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и пользователем активов организации (п. 66.1 и 15 ПБУ 9/99). Аналогичный порядок следует применять и для налогового учета доходов.

Порядок отражения доходов лизингодателем не зависит от места учета предмета лизинга. Поэтому применяйте одинаковую схему бухгалтерских проводок для случаев учета имущества на балансе лизингодателя и на балансе лизингополучателя:*

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражен доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества лизинг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС с суммы лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62
– поступила оплата от лизингополучателя.

При наличии в договоре лизинга условия о выкупе имущества за установленную цену учет лизинговых платежей будет иметь ряд особенностей, связанных с признанием в составе доходов выкупной стоимости. Подробнее об этом см.: Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи по договору с выкупом.

Авансовые платежи

Лизингодатель может получать лизинговые платежи авансом. Полученную предоплату отразите на отдельном субсчете ксчету 62 так:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступил аванс от лизингополучателя.

В периоде, когда услуга, в счет которой получена сумма предварительной оплаты, будет оказана, сделайте записи:

Дебет 62 Кредит 90-1
– начислен лизинговый платеж;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62
– зачтен аванс (его часть), полученный от лизингополучателя.

Такой порядок учета основан на положениях пунктов 3 и 4 ПБУ 9/99, Инструкции к плану счетов (счет 62).

Пример отражения в бухучете лизингодателя поступления аванса по договору лизинга. Передача имущества в лизинг – отдельный вид деятельности организации. Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя. Организация применяет метод начисления*

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала в лизинг без права выкупа сроком на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества – 6 лет (72 мес.). Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.) Сумма ежемесячного лизингового платежа согласно графику – 21 667 руб. (1 300 000 руб.: 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб.: 60 мес.). Стоимость одного годализинга оплачивается авансом в январе. Лизингополучатель перечислил аванс в размере 260 004 руб. (21 667 руб. ? 12 мес.).

Для учета расчетов с лизингополучателем бухгалтер использует субсчета, открытые к счету 62, – «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по оказанным услугам».

В январе в бухучете организации сделаны следующие записи:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 260 004 руб. – поступил аванс от лизингополучателя;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 39 662 руб. (260 004 руб. ? 18/118) – начислен НДС с полученного аванса;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам» Кредит 90-1
– 21 667 руб. – начислен доход по фактически оказанным услугам исходя из графика лизинговых платежей;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с суммы лизингового платежа;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам»
– 21 667 руб. – зачтена часть аванса, полученного от лизингополучателя;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС по авансам полученным»
– 3305 руб. – предъявлен к вычету из бюджета НДС, начисленный с суммы полученного аванса.

Порядок отражения расходов на приобретение предмета лизинга и формирования финансового результата лизингодателем зависит от того, учитывается ли предмет лизинга на балансе:
– лизингодателя;
– лизингополучателя.

<…>

Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

Имущество, переданное на баланс лизингополучателю, не учитывается у лизингодателя в составе основных средств, и нормы ПБУ 6/01 к нему не применимы. Затраты на приобретение предмета лизинга учитывайте в составе расходов по обычным видам деятельности, формирующих себестоимость услуг лизинга (п. 5 и 9 ПБУ 10/99). Расходы по обычным видам деятельности следует учитывать при формировании финансового результата с учетом связи понесенных затрат с поступлением доходов (п. 18, абз. 2 и 3 п. 19 ПБУ 10/99). Следовательно, расходы на приобретение нужно распределить на весь период, в котором предмет лизинга может приносить организации доход. Стоит учитывать, что если условие о выкупе отсутствует, и организация предполагает использовать имущество после окончания лизинга, то часть расходов нужно признать уже после возвращения имущества на баланс.

Порядок учета расходов на приобретение предмета лизинга по договору с условием выкупа имеет особенности. Подробнее об этом см. Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи по договору с выкупом.

<…>

Пример отражения в бухучете лизингодателя операций по договору лизинга. Передача имущества в лизинг – отдельный вид деятельности организации. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя.*

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала его в лизинг без права выкупа на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества – 6 лет (72 мес.). Первоначальная стоимость оборудования – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Лизингополучатель перечисляет платежи ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб. : 60 мес.).

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингополучателя.

Бухгалтер сделал следующие записи в учете.

В январе:

Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. – учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;

Дебет 76 Кредит 03
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя;

Дебет 011
– 819 492 руб. – отражено на забалансовом счете оборудование, переданное в лизинг в оценке, указанной в договоре.

Ежемесячно в течение 60 месяцев по мере получения лизинговых платежей:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.) – отражен доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества лизинг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – поступила оплата по лизинговому платежу от лизингополучателя;

Дебет 20 Кредит 76
– 11 382 руб. (819 492 руб.: 72) – списана в расходы часть стоимости имущества, включенная в лизинговый платеж текущего периода.

Налог на прибыль

В налоговом учете лизингодателя доходы в сумме лизинговых платежей формируют выручку от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

По методу начисления доходы признавайте на дату реализации услуг по договору лизинга вне зависимости от момента поступления лизинговых платежей на расчетный счет* (п. 1 ст. 249 НК РФп. 1 ст. 271 НК РФ). Аванс включать в состав налоговых доходов не нужно (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). В доходы включите ту часть аванса, которая относится к уже оказанной услуге. Стоимость услуг определяется исходя из сумм, предусмотренных графиком лизинговых платежей (письмо Минфина России от 17 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/258). По общему правилу датой оказания услуг является день подписания ежемесячного акта (п. 3 ст. 271 НК РФ).

<…>

Если организация применяет кассовый метод, то доходы от лизинга признавайте в том отчетном (налоговом) периоде, в котором фактически поступит платеж за оказанные услуги* (п. 2 ст. 273 НК РФ). Если в счет оплаты получен аванс, то его сумму также отнесите на увеличение налогооблагаемой прибыли (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФп. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

При этом в бухучете при применении допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности доходы в момент поступления денежных средств не отражаются. Следовательно, возникают временные разницы. В зависимости от даты поступления оплаты необходимо вести учет:

  • вычитаемых временных разниц (ВВР), которые приведут к возникновению отложенного налогового актива (ОНА), – при поступлении платежа авансом;
  • налогооблагаемых временных разниц (НВР), которые приведут к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО), – при поступлении платежа после фактического оказания услуг.

<…>

При расчете налога на прибыль сумму дохода от лизинговых платежей уменьшают произведенные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ). Порядок признания расходов по лизинговым операциям зависит от того, на чьем балансе находится лизинговоеимущество:

<…>

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расчетов по лизинговым платежам. Лизинг – отдельный вид деятельности организации. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Лизингодатель применяет общую систему налогообложения и метод начисления

Одним из видов деятельности ООО «Альфа» является лизинг. В январе «Альфа» приобрела оборудование и передала его в лизинг без права выкупа на 5 лет (60 мес.). Срок полезного использования имущества – 6 лет (72 мес.). Первоначальная стоимость оборудования – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). Лизингополучатель перечисляет платежи ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб. : 60 мес.).

По условиям договора лизинговое оборудование находится на балансе лизингополучателя.

Бухгалтер сделал следующие записи в учете.

В январе:

Дебет 08 Кредит 60
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражены затраты на приобретение оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 147 508 руб. – учтен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51
– 967 000 руб. – оплачена стоимость оборудования;

Дебет 03 субсчет «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» Кредит 08
– 819 492 руб. – принято к учету оборудование, предназначенное для передачи в лизинг;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 147 508 руб. – принят к вычету НДС по оборудованию;

Дебет 76 Кредит 03
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя;

Дебет 011
– 819 492 руб. – отражено на забалансовом счете оборудование, переданное в лизинг в оценке, указанной в договоре.

Ежемесячно в течение 60 месяцев по мере получения лизинговых платежей:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.) – отражен доход по фактически оказанным услугам по сдаче имущества в лизинг;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3305 руб. – начислен НДС с лизингового платежа;

Дебет 51 Кредит 62
– 21 667 руб. – поступила оплата по лизинговому платежу от лизингополучателя;

Дебет 20 Кредит 76
– 11 382 руб. (819 492 руб.: 72 мес.) – списаны расходы на приобретение лизинговогоимущества в части, включенной в лизинговый платеж текущего периода.

Организация применяет метод начисления и платит налог на прибыль помесячно.

Общая сумма расходов на приобретение лизингового имущества, которую можно учесть в течение действия договора лизинга (60 мес.), составит 677 077 руб. (819 492 руб. : 72 мес. ? 60 мес.).

Чтобы определить, какую часть этой суммы можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли каждый месяц, бухгалтер рассчитал пропорцию ежемесячной суммы лизинговогоплатежа к общей сумме лизинговых платежей по договору:
1,6667% (21 667 руб. – 3305 руб.) : (1 300 000 руб. – 198 305 руб.) ? 100%.

Во всех периодах получения доходов бухгалтер «Альфы» делал расчет в соответствии с правилом о признании затрат пропорционально доходам. На основании рассчитанной пропорции бухгалтер признавал часть затрат, связанных с получением доходов в текущем месяце:
11 382 руб. (677 077 руб. (819 492 руб. : 72 мес. ? 60 мес.) ? 1,6667%).

В доходах лизингодатель ежемесячно отражал сумму лизингового платежа в размере 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.).

Особенности налогового учета расходов на приобретение предмета лизинга по договору с условием выкупа см. Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи по договору с выкупом.

Для организаций, применяющих кассовый метод, в Налоговом кодексе РФ не предусмотрено специального порядка для признания затрат на приобретение лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателю. Основанием для признания таких затрат у лизингодателя является подпункт 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. В пункте 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ указано, что затраты при кассовом методе признаются после их фактической оплаты. Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что расходы на приобретение лизингового имущества лизингодатель может списать единовременно при условии их полной оплаты поставщику после передачи имущества лизингополучателю.

<…>

НДС

Доходы в виде лизинговых платежей облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Дело в том, что предоставление имущества в лизинг с точки зрения главы 21 Налогового кодекса РФ рассматривается как оказание возмездной услуги, являющейся объектом обложения НДС (письмо Минфина России от 3 августа 2011 г. № 03-07-08/247).

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговую базу по НДС нужно определить исходя из стоимости оказанных услуг (суммы лизингового платежа) без НДС.* Рассчитывайте ее по мере оказания услуг и предъявления расчетных документов.

На сумму лизингового платежа нужно выставить лизингополучателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). При определении периодичности выставления счетов-фактур следуйте порядку, который действует по аналогичным услугам, носящим длительный характер (например, аренде). Подробнее об этом см. Как арендодателю отразить в бухучете и при налогообложении арендные платежи.

<…>

Олег Хороший

начальник отдела налогообложения прибыли организаций

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Правила определения места реализации отдельных работ (услуг) для расчета НДС

<…>

Вид работ (услуг) Работы (услуги) считаются реализованными в России, если: Работы (услуги) считаются реализованными за пределами России, если:
Работы (услуги), связанные с имуществом
Аренда (лизинг) воздушных, морских судов* и судов внутреннего плавания без экипажа Арендодатель (лизингодатель) осуществляет деятельность в России. То есть арендодателем (лизингодателем) является российская организация,* российский предприниматель или постоянное представительство иностранной организации, находящееся в России*** (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 148 НК РФ, подп. 5 п. 29 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзеписьмо Минфина России от 8 апреля 2013 г. № 03-07-08/11482) Арендодателем (лизингодателем) является иностранная организация, не зарегистрированная и не имеющая постоянных представительств в России (подп. 5 п. 1 и п. 2ст. 148 НК РФ, подп. 5 п. 29 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе)

<…>

4. Рекомендация:Как платить налог на имущество при лизинге

Порядок уплаты налога на имущество по предметам лизинга зависит от типа имущества:

  • объекты недвижимости, для которых налоговой базой по налогу на имущество является кадастровая стоимость. По таким объектам налог платят их собственники, в частности, лизингодатели (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ);
  • другие имущественные объекты. По таким объектам налог рассчитывает и платит тот, на чьем балансе они учитываются (п. 1 ст. 374 НК РФ).*

С имущества, которое не признается объектом налогообложения или на которое распространяются налоговые льготы, платить налог не должен ни лизингодатель, ни лизингополучатель. Подробнее об этом см. Какое имущество облагается налогом на имущество организаций.

<…>

Имущество на балансе лизингополучателя

Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он отражает его на счете 01«Основные средства». Лизингодатель учитывает переданное имущество за балансом на счете 011«Основные средства, сданные в аренду». Поэтому налог на имущество платит лизингополучатель (п. 1 ст. 374 НК РФ).*

Исключение из этого правила составляют объекты недвижимости, для которых налоговой базой по налогу на имущество является кадастровая стоимость. Плательщиком налога по таким объектам всегда являются их собственники, в частности, лизингодатели. Это следует из положений подпункта 3 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

5. Ситуация:кто должен платить транспортный налог с транспортного средства, находящегося в лизинге, – лизингодатель или лизингополучатель

<…>

Транспортный налог должна платить та сторона договора лизинга, на которую зарегистрировано транспортное средство (ст. 357 НК РФ).

Зарегистрировать транспортное средство, переданное по договору лизинга, можно как на лизингодателя, так и на лизингополучателя. Этот вопрос стороны согласовывают при заключении договора лизинга.* Такой порядок следует из пункта 2 статьи 20 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ и пункта 48.1 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка