Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как выбрать подходящую кассу и подключить ее

Подписка
Срочно заберите все!
№23
27 мая 2015 168 просмотров

Организация-принципал применяет ОСНО, а агент-УСНО. Оказывает транспортные услуги. Должен ли агент указывать НДС в выставляемых на оплату счетах? Какие проводки будут сделаны у агента и принципала?Спасибо!

Да, посредник, применяющий специальный налоговый режим, тоже обязан выставлять счета-фактуры, если он от своего имени реализует услуги принципала, который, в свою очередь, является плательщиками НДС. Посредник на спецрежиме оформляет счета-фактуры на сумму реализованных услуг в том числе на сумму предоплаты. НДС в бюджет при этом он не платит. На сумму же своего вознаграждения выставлять счета-фактуры он не обязан. Применяя спецрежим, посредник, который действует от своего имени, также обязан вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. А вот вести книгу покупок и книгу продаж он не должен в силу того, что не являются плательщиками НДС. Такие правила предусмотрены пунктами 1 и 3.1 статьи 169, пунктами 2 и 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ.

Порядок бухгалтерского учета подобных операций зависит от того, учувствует посредник в расчетах или нет. Более подробно с ними можно ознакомиться во вложении.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как оформить счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях.

По посредническому договору посредник (комиссионер, агент, поверенный) может выступать:

  • от имени заказчика (комитента, принципала, доверителя) – при исполнении договоров поручения и агентских договоров;
  • от своего имени – при исполнении агентских договоров и договоров комиссии.

При купле-продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав) через посредника оформляют счета-фактуры:

  • на сумму проведенной посредником операции (купли-продажи), в том числе на сумму полученной (выданной) предоплаты;
  • на сумму вознаграждения, которое заказчик платит посреднику.

Посредники, применяющие специальные налоговые режимы, тоже обязаны выставлять счета-фактуры, если они от своего имени:

  • реализуют товары (работы, услуги) принципалов (комитентов), которые являются плательщиками НДС;
  • приобретают для принципалов (комитентов) товары (работы, услуги) у плательщиков НДС.

При купле-продаже товаров посредники на спецрежимах оформляют счета-фактуры на сумму реализованных (приобретенных) товаров (работ, услуг), в том числе на сумму предоплаты. НДС в бюджет при этом они не платят.
На сумму своего вознаграждения выставлять счета-фактуры такие посредники не обязаны.

Применяя спецрежимы, посредники, которые действуют от своего имени, также обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. А вот вести книгу покупок и книгу продаж они не должны в силу того, что не являются плательщиками НДС.

Такие правила предусмотрены пунктами 1 и 3.1 статьи 169, пунктами 2 и 3 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ. *

Порядок выставления счетов-фактур зависит:

  • от вида посреднического договора;
  • от вида операций, осуществляемых по договору (реализация или покупка).

Реализация через посредника

Если посредник действует от имени заказчика, то и счет-фактура выставляется от имени заказчика на имя покупателя. То есть в данном случае счет-фактуру должен выставить сам заказчик (доверитель, принципал).

Заказчик – плательщик НДС регистрирует выставленный документ в своей книге продаж. Обязанность выставить счет-фактуру возникает у него как при получении оплаты (частичной оплаты), так и при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Такой порядок предусмотрен пунктом 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Если посредник действует от своего имени, то он обязан выставлять покупателям счета-фактуры (п. 1, 3 ст. 169 НК РФ, п. 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). При этом у посредника на спецрежиме обязанность платить налог в бюджет не возникает (письмо Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/123). Однако в налоговую инспекцию нужно сдавать журналы учета счетов-фактур, полученных и выставленных в рамках посреднической деятельности (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Документооборот между посредниками, заказчиками и покупателями имеет некоторые особенности.

1. При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) посредник от своего имени выписывает на имя покупателя два экземпляра счета-фактуры. Номер счета-фактуры посредник устанавливает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. В строках 2, 2а и 2б счета-фактуры посредник указывает свое название и адрес в соответствии с учредительными документами, ИНН и КПП. Остальные строки заполняют в соответствии с порядком заполнения счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), содержащимся в приложениях 1 и 2 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

2. Один экземпляр счета-фактуры посредник отдает покупателю.

3. Второй экземпляр посредник регистрирует в части 1 журнала учета счетов-фактур. Это требование распространяется в том числе на посредников, которые не являются плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). В книге продаж такой счет-фактуру посредник не регистрирует.
Исключение составляет лишь ситуация, когда в одном счете-фактуре посредник-плательщик НДС указывает данные о собственных товарах и о товарах, продаваемых в рамках посреднической деятельности. Тогда счет-фактуру нужно зарегистрировать:
– в книге продаж – только в части собственных товаров;
– в журнале учета – в части товаров, которые реализуются по посредническому договору.

Об этом сказано в пункте 7 приложения 3 и пункте 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и в письме Минфина России от 21 января 2015 г. № 03-07-11/1401.

При регистрации счета-фактуры в журнале посредник дополнительно указывает:

4. Показатели счета-фактуры, выставленного покупателю, посредник сообщает заказчику. Для удобства передачи информации можно отдать заказчику копию счета-фактуры, который посредник выставил покупателю.

5. Заказчик (комитент, принципал) выставляет посреднику счет-фактуру (или сводный счет-фактуру в случае реализации посредником товаров (работ, услуг) двум или более покупателям) (п. 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Сделать это нужно не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (работ, услуг) посредником. При составлении такого документа нужно учесть следующие особенности. Номер счета-фактуры заказчик устанавливает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Дата счета-фактуры должна соответствовать дате выписки документа посредником. По строке 2 счета-фактуры заказчик отражает свое название в соответствии с учредительными документами. По строке 2а – свой адрес в соответствии с учредительными документами. По строке 2б – свой ИНН и КПП. Все остальные показатели должны соответствовать показателям, указанным в счете-фактуре, который посредник выставил покупателю от своего имени. Подписывают данный счет-фактуру руководитель и главный бухгалтер организации-заказчика. Этот счет-фактуру заказчик регистрирует в книге продаж (п. 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). При этом в книге продаж в графах 9–10 заказчик указывает сведения о посреднике (подп. «м»–«н» пункта 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Если посредник реализовал товары (работы, услуги, имущественные права) нескольким покупателям, заказчик вправе выставить посреднику «сводный» счет-фактуру. То есть в счете-фактуре могут быть указаны данные сразу из нескольких счетов-фактур, выставленных посредником в адрес покупателей. Но это возможно, если все счета-фактуры выписаны одной датой. При оформлении указанного счета-фактуры учитывайте особый порядок заполнения некоторых строк (граф):

Строка (графа) Что указывать заказчику
Строка 1 Дату выписки счетов-фактур посредником покупателям. А номер счета-фактуры заказчик указывает в соответствии со своей хронологией
Строка 2 Свое название в соответствии с учредительными документами
Строка 2а Свой адрес в соответствии с учредительными документами
Строка 2б Свои ИНН и КПП
Строка 3 Показатели, соответствующие данным, указанным в счете-фактуре посредника
Строка 4 Полные или сокращенные наименования грузополучателей и их адреса через знак «;»
Строка 5 Номера и даты платежных поручений о перечислении денег покупателями посреднику, а также посредником заказчику через знак «;»
Строка 6 Полные или сокращенные наименования покупателей и их адреса через знак «;»
Строка 6а Места нахождения покупателей и их адреса через знак «;»
Строка 6б ИНН и КПП покупателей через знак «;»
Графа 1 Наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав) по каждому покупателю. Эти данные возьмите из счетов-фактур, выставленных посредником покупателям. Отразите их отдельными позициями по каждому покупателю
Графы 2-11 Данные из счетов-фактур, выставленных посредником покупателям. Их нужно отразить отдельными позициями по каждому покупателю
Остальные графы Соответствующие показатели (ед. измерения, стоимость, НДС и т. д.) по каждому наименованию товара (работы, услуги, имущественных прав)

Если посредник реализует товары заказчика в розницу, пункты 1–5 приведенного алгоритма не применяются. Вместо счетов-фактур заказчик получает от посредника и регистрирует в книге продаж показатели контрольных лент ККТ. Для этого в общей кассовой ленте посреднику нужно выделить товары заказчика и их стоимость (в т. ч. НДС). Передать заказчику нужно только показатели, сами ленты ККТ остаются у посредника. Для удобства такие данные передайте вместе с отчетом о реализованных товарах. К нему приложите копии контрольных лент ККТ. Если кассовая лента одна, а по ней проходит реализация и собственных товаров, и товаров нескольких комитентов, то к отчету конкретного заказчика приложите копии соответствующих фрагментов контрольной ленты.

6. Посредник (в т. ч. не являющийся плательщиком НДС) регистрирует полученный от заказчика счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактур, но в книге покупок его не регистрирует (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 11 приложения 3, п. 19 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Сведения о полученном от заказчика счете-фактуре посредник указывает в графе 12 части 1 журнала учета счетов-фактур (подп. «м» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Кроме того, если посредник продает товары через субкомиссионера (субагента), в части 2 журнала учета счетов-фактур комиссионер (агент) должен зарегистрировать счет-фактуру на товары, реализованные субкомиссионером (субагентом). При этом в графе 10 журнала указывается наименование субкомиссионера (субагента), в графе 11 – его ИНН/КПП, а в графе 12 – код «2».
Это следует из подпунктов «к»–«м» пункта 11 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Счета-фактуры в адрес субкомиссионера (субагента) посредник должен оформлять, выставлять и регистрировать в том же порядке, что и заказчик (письмо Минфина России от 26 января 2015 г. № 03-07-09/2227).

7. Посредник выставляет в адрес заказчика счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (за исключением посредников на спецрежимах). Регистрирует такой документ в книге продаж. Второй экземпляр счета-фактуры посредник должен отдать заказчику. Это следует из положений пункта 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137. В журнале учета счет-фактура на сумму вознаграждения у посредника не регистрируется (абз. 4 п. 3.1 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 22 января 2015 г. № 03-07-11/1698).

8. Заказчик при получении счета-фактуры от посредника на сумму вознаграждения регистрирует его в книге покупок (п. 11 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Аналогичный алгоритм действует при составлении и передаче счетов-фактур на сумму оплаты (частичной оплаты):

  • полученной посредником от покупателя в счет предстоящих поставок;
  • полученной посредником от заказчика в счет посреднического вознаграждения.
    При этом форма предоплаты (денежная или натуральная) значения не имеет (п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).

Посредники (в т. ч. посредники на спецрежимах), которые реализуют товары (работы, услуги) иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, признаются налоговыми агентами по НДС. А следовательно, они должны перечислять в бюджет суммы налога, удержанные из доходов иностранных организаций. В отношении этих сумм такие посредники обязаны сдавать в налоговые инспекции декларации по НДС. Это следует из положений пункта 5 статьи 161, пункта 5 статьи 346.11 и абзаца 2 пункта 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ.

Пример оформления счетов-фактур книги покупок и продаж при реализации товаров через посредника, действующего от своего имени

АО «Альфа» (заказчик) заключило договор комиссии от 5 октября 2015 г. № 12 с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (посредник, являющийся плательщиком НДС). Согласно договору «Гермес» продает партию тостеров (100 шт.), принадлежащих «Альфе» на праве собственности. Цена партии товара составляет 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

Сумма вознаграждения, выплачиваемая посреднику за оказанные услуги, составляет 17 700 руб. (в т. ч. НДС – 2700 руб.).

20 октября «Гермес» заключил договор поставки с АО «Производственная фирма "Мастер"» на поставку партии тостеров (100 шт.). 23 октября товар был отгружен покупателю.

В этот же день «Гермес» выставил в адрес «Мастера» счет-фактуру от 23 октября 2015 г. № 321 и передал его показатели (копию) «Альфе». Этот счет-фактуру бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал в части 1 журнала учета счетов-фактур. В книге продаж этот документ бухгалтер «Гермеса» не зарегистрировал. Кроме того, в части 1 журнала бухгалтер отразил сведения о заказчике (продавце товаров): в графе10 – наименование продавца (АО «Альфа»), а в графе 11 – ИНН/КПП продавца.

В этот же день «Гермес» выставил в адрес «Альфы» счет-фактуру от 23 октября 2015 г. № 324 на сумму своего вознаграждения. Этот документ бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал в книге продаж.

Полученный от «Гермеса» счет-фактуру на сумму вознаграждения бухгалтер «Альфы» зарегистрировал в книге покупок.

«Альфа» выставила в адрес «Гермеса» счет-фактуру от 23 октября 2015 г. № 552 на сумму проданных товаров. Этот документ бухгалтер «Альфы» зарегистрировал в книге продаж. Дополнительно в графах 9 и 10 книги продаж бухгалтер «Альфы» привел сведения о посреднике (ООО «Торговая форма "Гермес"»).

Полученный от «Альфы» счет-фактуру бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал в части 2 журнала учета счетов-фактур. А реквизиты данного счета-фактуры внес в графу 12 части 1 журнала. В книге покупок этот документ бухгалтер «Гермеса» не зарегистрировал.

Подробнее о начислении НДС при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) по посредническим договорам см. Как начислить НДС с посреднических операций.

Пример регистрации продавцом счетов-фактур, оформленных при реализации товаров через посредника. В счет предстоящей поставки посредник получил от покупателей предоплату

ООО «Торговая фирма "Гермес"» (агент) реализует товары ООО «Альфа» (принципал) на экспорт и на внутреннем рынке.

В апреле в счет предстоящих поставок «Гермес» получил 100-процентную предоплату:
– в рамках экспортного контракта – от финской компании «Laktoositon LTD» – 110 000 руб. (контракт заключен в рублях);
– в рамках договора поставки – от ООО «Бета» – 118 000 руб.

Отгрузка товаров планируется позднее чем через пять календарных дней после получения предоплаты. Поэтому бухгалтер «Гермеса» составил на поступившую от «Беты» предоплату счет-фактуру и зарегистрировал ее в части 1 своего журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. На аванс, полученный от финской компании, счет-фактуру бухгалтер не составлял (п. 1 ст. 154 НК РФ).

По правилам статьи 168 Налогового кодекса РФ «Альфа» составила собственный счет-фактуру № 16 от 18 апреля, показатели которого соответствуют выставленным посредником документам. Эту счет-фактуру бухгалтер «Альфы» зарегистрировал в книге продаж.

Отгрузка товаров обоим покупателям состоялась в мае. В этом же месяце «Альфа» собрала все документы, необходимые для подтверждения нулевой ставки НДС по экспортному контракту.

Счета-фактуры на реализацию товаров бухгалтер «Гермеса» выставил:
– организации «Бета» – по факту отгрузки (счет-фактура № 18 от 8 мая);
– компании «Laktoositon LTD» – в тот момент, когда были собраны документы, подтверждающие нулевую ставку НДС при экспорте (счет-фактура № 17 от 6 мая).

Счета-фактуры, составленные при реализации, бухгалтер «Гермеса» также зарегистрировал в части 1 своего журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Получив эти счета-фактуры, «Альфа» снова составила аналогичные документы от своего имени и зарегистрировала их в книге продаж. Ранее составленный счет-фактуру на сумму аванса, полученного от «Беты», бухгалтер «Альфы» зарегистрировал в книге покупок.

Ситуация: обязан ли посредник выставлять покупателям счет-фактуру с НДС. Организация-посредник, не являющаяся плательщиком НДС, реализует товары от своего имени

Да, обязан, если заказчик (комитент, принципал) является плательщиком НДС.

В этом случае организация-посредник должна выставить в адрес покупателей счета-фактуры от своего имени, а реквизиты этих документов передать заказчику (комитенту, принципалу). Выставленный счет-фактуру нужно зарегистрировать в журнале учета счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Этот журнал посредник обязан представить в налоговую инспекцию в электронном виде. Срок представления – до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Об этом сказано в пункте 5.2 статьи 174 Налогового кодекса РФ. При этом обязанность уплачивать НДС у посредника, не являющегося плательщиком этого налога, не возникает (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Если же заказчик (комитент, принципал) не является плательщиком НДС, то посредник не должен выставлять счета-фактуры покупателю (письма Минфина России от 31 мая 2011 г. № 03-07-11/152).

Ситуация: как посреднику, реализующему товары заказчика – плательщика НДС, заполнить журнал учета счетов-фактур при возврате товаров покупателем. Покупатель применяет специальный налоговый режим

На сумму возвращенных товаров посреднику нужно составить корректировочный счет-фактуру и зарегистрировать его в части 1 журнала учета счетов-фактур. Этот документ необходим заказчику для вычета НДС по возвращенным товарам. На основании корректировочного счета-фактуры посредника заказчик составит и выставит посреднику корректировочный счет-фактуру от своего имени. Его посредник регистрирует в части 2 журнала.

Рассмотрим подробнее.

1. При возврате товаров покупателем посредник от своего имени составляет на имя покупателя два экземпляра корректировочного счета-фактуры. Основанием для составления счета-фактуры будет:
– акт по форме ТОРГ-2 (ТОРГ-3) – если товары еще не приняты на учет покупателем;
– накладная по форме ТОРГ-12 – если товары на момент возврата приняты на учет покупателем.
Один экземпляр корректировочного счета-фактуры посредник передает покупателю, а второй регистрирует в части 1 журнала учета счетов-фактур. Порядок заполнения корректировочного счета-фактуры посредником приведен в таблице.

№ строки (графы) Что указывает посредник
Строка 1 Номер и дата выписки корректировочного счета-фактуры посредником покупателю (в соответствии с хронологией посредника)
Строки 2, 2а и 2б Наименование, адрес, ИНН и КПП посредника
Строки 3, 3а и 3б Наименование, адрес, ИНН и КПП покупателя
Строка 4 Код валюты
Графа 1 Наименование товаров, которые возвращены
Графы 2–9 строки А (до изменения) Соответствующие показатели (количество, цена, стоимость товаров, сумма налога) по первоначальному счету-фактуре
Графы 2–9 строки Б (после изменения) Соответствующие показатели (количество, цена, стоимость товаров, сумма налога) с учетом возвращенных товаров

2. Показатели корректировочного счета-фактуры посредник сообщает заказчику. После этого заказчик должен выставить на имя посредника корректировочный счет-фактуру от своего имени. Порядок заполнения корректировочного счета-фактуры заказчиком приведен в таблице.

№ строки (графы) Что указывает заказчик
Строка 1 Номер корректировочного счета-фактуры в соответствии с нумерацией заказчика. Дата должна соответствовать дате корректировочного счета-фактуры, выписанного посредником
Строки 2, 2а и 2б Наименование, адрес, ИНН и КПП заказчика
Строки 3, 3а и 3б Наименование, адрес, ИНН и КПП покупателя
Строка 4 Код валюты
Графа 1 Соответствующие показатели из счета-фактуры, составленного посредником
Графы 2–9 строки А (до изменения)
Графы 2–9 строки Б (после изменения)

Посредник регистрирует полученный от заказчика счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактур.

Порядок регистрации в журнале корректировочных счетов-фактур приведен в таблице.

№ графы Что указывает посредник
Часть 1 журнала
Графа 1 Порядковый номер операции
Графа 2 Дата выставления счета-фактуры посредником
Графа 3 Код операции
Графы 4 и 5 Не заполняются
Графа 6 № и дата корректировочного счета-фактуры по данным посредника
Графа 7 Не заполняется
Графа 8 Наименование покупателя
Графа 9 ИНН/КПП покупателя
Графа 10 Наименование заказчика (должно соответствовать данным из графы 8 части 2 журнала)
Графа 11 ИНН/КПП заказчика (должно соответствовать данным из графы 9 части 2 журнала)
Графа 12 Номер и дата корректировочного счета-фактуры, выставленного заказчиком посреднику (должны соответствовать данным из графы 6 части 2 журнала)
Графа 13 Код и наименование валюты
Графы 14 и 15 Не заполняются
Графа 16 Уменьшение суммы продаж, включая НДС (показатель из графы 9 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)»)
Графа 18 Уменьшение суммы НДС (показатель из графы 8 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)»)
Графы 17 и 19 Не заполняются
Часть 2 журнала
Графа 1 Порядковый номер операции
Графа 2 Дата получения корректировочного счета-фактуры от заказчика
Графа 3 Код операции
Графы 4 и 5 Не заполняются
Графа 6 № и дата корректировочного счета-фактуры, выставленного заказчиком (нумерация заказчика, дата должна соответствовать дате корректировочного счета-фактуры, выставленного посредником)
Графа 7 Не заполняется
Графа 8 Наименование заказчика (должно соответствовать данным из графы 10 части 1 журнала)
Графа 9 ИНН/КПП заказчика (должно соответствовать данным из графы 11 части 1 журнала)
Графы 10, 11, 12 Не заполняются
Графа 13 Код валюты
Графа 16 Уменьшение суммы продаж, включая НДС (показатель из графы 9 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)»)
Графа 18 Уменьшение суммы НДС (показатель из графы 8 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)»)
Графы 17 и 19 Не заполняются

Пример оформления посредником журнала учета счетов-фактур при возврате товаров покупателем. Продавец (заказчик) – плательщик НДС, покупатель применяет спецрежим

АО «Альфа» (заказчик) заключило договор комиссии от 5 октября 2015 г. № 12 с ООО «Торговая фирма "Гермес"» (посредник, являющийся плательщиком НДС). Согласно договору «Гермес» продает партию тостеров (100 шт.), принадлежащих «Альфе» на праве собственности. Цена партии товара составляет 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

20 октября «Гермес» заключил договор поставки с АО «Производственная фирма "Мастер"» на поставку партии тостеров (100 шт.). 23 октября товар был отгружен покупателю. «Мастер» применяет упрощенку.

В этот же день «Гермес» выставил в адрес «Мастера» счет-фактуру от 23 октября 2015 г. № 321 и передал его показатели (копию) «Альфе». Этот счет-фактуру бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал в части 1 журнала учета счетов-фактур. В графе10 журнала посредник указал наименование продавца (АО «Альфа»), а в графе 11 – ИНН/КПП продавца.

«Альфа» выставила в адрес «Гермеса» счет-фактуру от 23 октября 2015 г. № 552 на сумму проданных товаров. Полученный от «Альфы» счет-фактуру бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал в части 2 журнала учета счетов-фактур. А реквизиты данного счета-фактуры внес в графу 12 части 1 журнала.

При приемке товаров было обнаружено, что 10 тостеров не соответствуют условиям договора по цвету и другим характеристикам. Поэтому бухгалтер «Мастера» оформил акт по форме ТОРГ-2 и было принято решение этот товар вернуть.

После возврата товара бухгалтер «Гермеса» составил корректировочный счет-фактуру от 24 октября 2015 г. № 322 и зарегистрировал его в части 1 журнала учета счетов-фактур.

«Альфа» выставила в адрес «Гермеса» корректировочный счет-фактуру от 24 октября 2015 г. № 553 на сумму проданных товаров с учетом возврата. Этот счет-фактуру бухгалтер «Гермеса» зарегистрировал в части 2 журнала учета счетов-фактур. А реквизиты данного счета-фактуры внес в графу 12 части 1 журнала.

<…>

Услуги по договору транспортной экспедиции

Экспедиторы, оказывающие услуги по договору транспортной экспедиции, выставляют клиентам-грузоотправителям счета-фактуры на стоимость услуг, оказанных третьими лицами (с приложением копий счетов-фактур, выставленных третьими лицами). При этом экспедиторы могут также оформлять сводные счета-фактуры. Счета-фактуры, выставленные на стоимость услуг третьих лиц, регистрируются только в части 1 журнала учета счетов-фактур (без регистрации в книге продаж).

Это следует из положений пункта 3.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация: Как заказчику оформить и отразить в бухучете реализацию товаров (работ, услуг) через посредника.

Посреднические договоры

Гражданским законодательством определены три вида посреднических договоров: договор поручения, договор комиссии и агентский договор.

По посредническому договору посредник (поверенный, комиссионер, агент) всегда действует в интересах и за счет заказчика (доверителя, комитента, принципала) (п. 1 ст. 971, п. 1 ст. 990, п. 1 ст. 1005 ГК РФ). Это означает, что право собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанные услуги), переданные на реализацию, к посреднику не переходит, а расходы, понесенные посредником в связи с исполнением договора, должны быть ему возмещены.

В зависимости от условий посреднического договора:
– посредник может участвовать или не участвовать в расчетах. В первом случае денежные средства от покупателей поступают посреднику, во втором – непосредственно заказчику;
– посредник может действовать от своего имени (например, по договору комиссии) или от имени заказчика (например, по договору поручения). В первом случае при реализации товаров и некоторых видов работ, услуг (например, услуг связи) покупателю документы составляются от имени посредника. Во втором случае – от имени заказчика, даже если их оформляет посредник. Право посредника подписывать документы должно быть удостоверено доверенностью, выданной заказчиком (п. 1 ст. 975 ГК РФ);
– материальные ценности могут отгружаться покупателю либо со склада посредника, либо со склада заказчика.

Вознаграждение и дополнительная выгода

За исполнение поручения посреднику положено вознаграждение. По агентскому и комиссионному договорам выплата вознаграждения обязательна (ст. 991, 1006 ГК РФ). По договору поручения вознаграждение может не выплачиваться только в том случае, если это прямо предусмотрено договором (п. 1 ст. 972 ГК РФ).

Если посредник совершает сделку на условиях более выгодных, чем те, что указаны заказчиком, образуется дополнительная выгода. Дополнительная выгода может распределяться между заказчиком и посредником поровну, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 973, ст. 992, 1011 ГК РФ).

Документальное оформление

Если отгрузка происходит со склада посредника, то предварительно заказчик должен передать посреднику материальные ценности, предназначенные для реализации. При передаче товаров составляется накладная по форме № ТОРГ-12, в которой следует указать, что товары передаются на реализацию по посредническому договору.

Если товар отгружается со склада заказчика, все товаросопроводительные документы оформляет заказчик. В этом случае функции посредника сводятся лишь к поиску покупателей.

Подробнее о документообороте при отгрузке материальных ценностей см. Как документально оформить продажу товаров, Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении продажу основных средств.

Независимо от того, с чьего склада отгружается имущество, заказчик включает выручку от реализации в состав доходов в момент перехода права собственности на материальные ценности к покупателю. При этом, если имущество отгружается со склада посредника, выручка в бухучете заказчика отражается на дату, указанную в отчете посредника.

В общем случае услуга должна быть оказана лично и непосредственно ее покупателю. Однако договор оказания услуг может содержать и другие условия (ст. 780 ГК РФ). Посредник при реализации через него услуг может выступать как организатор и участвовать в расчетах между исполнителем и заказчиком. Документы могут быть оформлены как на имя исполнителя (заказчика), так и на имя посредника.

То же относится и к работам. При этом результаты работ можно передать или получить как напрямую, так и через посредника.

В зависимости от вида услуг (работ) нужно оформить и соответствующий комплект документов.

В любом случае о проделанной посредником работе и его расходах будет свидетельствовать отчет посредника.

Ситуация: как оформить и отразить в бухучете комитента возврат комиссионером нереализованных товаров в связи с обнаружением брака. По договору при приемке товаров комиссионер проверяет их качество

При передаче товара на комиссию комитент выписывает на имя комиссионера товарную накладную по форме № ТОРГ-12 с пометкой «на реализацию по договору комиссии». Комиссионер, принимая товар, составляет акт о приемке товаров по форме № ТОРГ-1. Если при приемке товаров комиссионером обнаружен брак, он составляет акт по форме № ТОРГ-2 и возвращает бракованные товары комитенту по накладной (ф. ТОРГ-12).

При передаче товаров на реализацию по договору комиссии комитент отражает их фактическую себестоимость по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 41 «Товары»:

Дебет 45 Кредит 41
– учтен товар, переданный на реализацию комиссионеру.

Поскольку право собственности на переданный товар к комиссионеру не переходит, при возврате комитенту следует сторнировать эту запись:

Дебет 45 Кредит 41
– сторнирована операция по передаче товаров на реализацию комиссионеру после выявления брака.

Бухучет

Передача товаров от заказчика к посреднику реализацией не признается (п. 12 ПБУ 9/99). До момента перехода права собственности на товары к покупателю отражайте их фактическую себестоимость на счете 45 «Товары отгруженные» (Инструкция к плану счетов).

На дату передачи товаров посреднику сделайте проводку:

Дебет 45 Кредит 41
– переданы товары на реализацию по посредническому договору.

В бухучете расчеты с посредником отражайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому целесообразно открыть субсчета:
– «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)»;
– «Расчеты с посредником по вознаграждению»;
– «Расчеты с посредником по возмещению расходов».

Сумму вознаграждения (с учетом дополнительной выгоды, причитающейся посреднику) включите в состав расходов на дату утверждения отчета посредника (п. 16 ПБУ 10/99).

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухучет: посредник не участвует в расчетах

Если при реализации товаров (работ, услуг) посредник не участвует в расчетах, в учете заказчика операции, связанные с исполнением посреднического договора, отражаются следующими проводками (без учета операций по НДС).

После передачи товаров (работ, услуг) на дату их реализации посредником:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) по посредническому договору;

Дебет 90-2 Кредит 45 (20, 23…)
– списана себестоимость товаров (работ, услуг), реализованных по посредническому договору.

На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– отражена сумма вознаграждения, причитающаяся к уплате посреднику;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению посреднику (на основании договора и отчета посредника с приложением первичных документов, подтверждающих расходы).

На дату поступления оплаты от покупателя:

Дебет 50 (51) Кредит 62
– получены денежные средства в оплату товаров (работ, услуг), реализованных по посредническому договору.

На дату выплаты посреднического вознаграждения и возмещения расходов посредника:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 51 (50)
– выплачено посредническое вознаграждение;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов» Кредит 51 (50)
– возмещены расходы посредника, связанные с исполнением посреднического договора.

Бухучет: посредник участвует в расчетах

Если посредник участвует в расчетах, в учете заказчика операции, связанные с исполнением посреднического договора, отражаются следующими проводками (без учета операций по НДС).

После передачи товаров (работ, услуг) на дату их реализации посредником:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации товаров (работ, услуг) по посредническому договору;

Дебет 90-2 Кредит 45 (20, 23…)
– списана себестоимость товаров (работ, услуг), реализованных по посредническому договору;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)» Кредит 62
– отражена задолженность посредника по перечислению оплаты за реализованные товары (работы, услуги).

На дату утверждения отчета посредника:

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению»
– отражена сумма вознаграждения, причитающаяся к уплате посреднику;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов»
– отражена сумма расходов, подлежащих возмещению посреднику (на основании договора и отчета посредника).

На дату поступления оплаты от посредника:

Дебет 50 (51) Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)»
– получены от посредника денежные средства за реализованные товары (работы, услуги) (за вычетом суммы вознаграждения и суммы возмещаемых по договору расходов);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по вознаграждению» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)»
– зачтена сумма посреднического вознаграждения в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги);

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредником по возмещению расходов» Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредником за реализованные товары (работы, услуги)»
– зачтена сумма возмещаемых расходов в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги). *

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Рекомендация:5.9.6. Продажа товаров по договору комиссии и агентскому договору

Отражение в бухгалтерском учете организации-комитента реализации товаров по договору комиссии.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при списании товаров комитента, выданных на реализацию
1 45 41-1 Списана фактическая (покупная) стоимость отгруженной для реализации партии товара. Отражена задолженность комиссионера по выданным ему товарам на счете 45 «Товары отгруженные» на основании отгрузочного документа
Бухгалтерские проводки при отражении выручки за реализованные товары комитента
1 62, 76 90-1 Отражена (начислена) выручка от продажи товарной партии, реализованной комиссионером по договору комиссии, с учетом всех налогов
2 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации товаров
3 90-2 45 Списана фактическая себестоимость реализованного (одновременно с признанием выручки от продажи), отгруженного товара на себестоимость продаж
Бухгалтерские проводки при отражении комиссионного вознаграждения
1 44 субсчет «Издержки обращения» 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения» Начислено комиссионное вознаграждение без НДС на издержки обращения в организации торговли
2 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения» Выделен (начислен) НДС с суммы комиссионного вознаграждения
3 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» Принят к вычету из бюджета НДС с комиссионного вознаграждения
Бухгалтерские проводки по взаиморасчетам с комиссионером
1 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного товара» 62, 76 Отражена задолженность комиссионера по оплате проданного товара
2 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного вознаграждения» 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного товара» Зачтены услуги комиссионера в счет причитающихся платежей за реализованные товары
3 51 76 субсчет «Расчеты с комиссионером по оплате комиссионного товара» Получена оплата от комиссионера за реализованные товары за минусом комиссионного вознаграждения
Бухгалтерские проводки при оприходовании товаров комитента, возвращенных с реализации
1 45 41-1 Сторнирована фактическая (покупная) стоимость отгруженной для реализации партии товара на сумму возвращенных товаров. Уменьшена сторнированием задолженность комиссионера на счете 45 «Товары отгруженные» на сумму возвращенных им товаров или
41-1 45 Выполнена обратная запись на сумму фактической (покупной) стоимости ранее отгруженной для реализации и возвращенной комиссионером партии товаров. Уменьшена задолженность комиссионера на счете 45 «Товары отгруженные» на сумму возвращенных им товаров
Бухгалтерские проводки при списании выявленных недостач (хищений) товаров отгруженных
1 94 45 Стоимость похищенного товара, подлежащая возмещению комиссионером, отражена на счете недостач и потерь от порчи ценностей
2 76-2 94 Возмещена (списана) недостача (хищение) ценностей за счет виновных лиц, в случае установки виновных лиц или
91-2 94 Возмещена (списана) недостача (хищение) ценностей за счет прочих расходов организации, в случае неустановки виновных лиц
Бухгалтерские проводки при списании выявленных недостач (хищений) товаров, отгруженных по чрезвычайным обстоятельствам
1 91-2 45 Стоимость недостающего товара, подлежащая возмещению комиссионером, отражена в качестве прочих расходов
2 76-2 91-1 Отражено возмещение недостающих ценностей в качестве прочих доходов

Отражение в бухгалтерском учете комиссионера операций по договору комиссии.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при отражении товаров комитента, принятых организацией-комиссионером на комиссию
1 004 Приняты организацией-комиссионером партии(я) товаров комитента на комиссию по договору в ценах, указанных в приемо-сдаточных актах, включая НДС (то есть по ценам, согласованным с комитентом). Товары комитента оприходованы на склад(ы) организации комиссионной торговли
Бухгалтерские проводки при отражении оплаты стоимости хранения непроданных комиссионных товаров, полученной от комитента в кассу организации
1 50-1 91-1 Отражены платежи комитента, полученные в кассу организации за хранение непроданных по договору комиссии товаров в составе прочих доходов
Бухгалтерские проводки при передаче товаров комитента покупателю с оплатой за наличный расчет (розница)
1 50-1 76 Начислена задолженность по товарам комитента, переданным покупателю с учетом всех налогов. Товар передан покупателю по ценам, указанным в договоре комиссии. Покупателем оплачены в кассу организации-комиссионера приобретенные им товары комитента
2 004 Списана с забалансового счета учетная стоимость партии товаров комитента, переданных покупателю
Бухгалтерские проводки при передаче товаров комитента покупателю с оплатой за наличный (безналичный) расчет (опт)
1 62 субсчет «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента» 76 Начислена задолженность по товарам комитента, переданным покупателю с учетом всех налогов. Товар передан покупателю по ценам, указанным в договоре комиссии
2 004 Списана с забалансового счета учетная стоимость партии товаров комитента, переданных покупателю
Бухгалтерские проводки при внесении выручки от покупателей за товары комитента (опт) в кассу организации
1 50-1 62 субсчет «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента» Внесена в кассу организации-комиссионера выручка от покупателей за реализованные (проданные) товары комитента
Бухгалтерские проводки при перечислении выручки от покупателей за товары комитента (опт) на расчетный счет организации
1 51 62 субсчет «Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента» Перечислена комиссионеру на расчетный счет выручка от покупателей за реализованные (проданные) товары комитента
Бухгалтерские проводки по взаиморасчетам с комитентом при отражении комиссионного вознаграждения
1 62 90-1 Отражена (начислена) сумма комиссионного вознаграждения с учетом всех налогов в составе выручки от продаж (реализации посреднических услуг)
2 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислена задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации посреднических услуг
Бухгалтерские проводки при оплате вознаграждения перечислением на расчетный счет организации
1 51 62 Перечислено комиссионеру на расчетный счет вознаграждение от комитента
Бухгалтерские проводки при удержании из выручки комиссионного вознаграждения
1 76 62 Удержано (оплачено) вознаграждение из выручки за товары комитента. Уменьшена задолженность комитенту на сумму комиссионного вознаграждения
Бухгалтерские проводки при удержании из выручки расходов за счет комитента
1 76 76 Расходы по договору комиссии отнесены на комитента и удержаны (возмещены) из его выручки. Уменьшена задолженность комитенту на сумму произведенных расходов
Бухгалтерские проводки при перечислении выручки за товары комитенту и расходов по договору комиссии за счет комитента с расчетного счета организации
1 76 51 Перечислена комитенту с расчетного счета выручка за товар или оплачены расходы за счет комитента
Бухгалтерские проводки при списании выявленных недостач (хищений) товара, принятого на комиссию
1 004 Списана с забалансового счета стоимость похищенного товара по ценам, предусмотренным в приемо-сдаточных актах
2 94 76 Стоимость похищенного товара, подлежащая возмещению комитенту, отражена на счете недостач и потерь от порчи ценностей
3 70, 73-2 94 Возмещена (списана) недостача (хищение) ценностей за счет виновных лиц, в случае установки виновных лиц или
91-2 94 Возмещена (списана) недостача (хищение) ценностей за счет прочих расходов организации, в случае неустановки виновных лиц
Бухгалтерские проводки при списании недостачи товара, принятого на комиссию по чрезвычайным обстоятельствам
1 004 Списана с забалансового счета стоимость недостающего товара по ценам, предусмотренным в приемо-сдаточных актах
2 91-2 76 Стоимость недостающего товара, подлежащая возмещению комитенту, отражена в качестве прочих расходов
3 73-2, 76 91-1 Отражено возмещение недостающего товара в качестве прочих доходов
Бухгалтерские проводки при перечислении комитенту денежных средств
1 76 51 Перечислена комитенту стоимость недостающего товара, подлежащая возмещению

Отражение в бухгалтерском учете организации-комитента операций по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при передаче товара
1 45 41 Товар передан комиссионеру для продажи
Бухгалтерские проводки при реализации комиссионного товара
1 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» 90-1 По акту от комиссионера товар реализован
2 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС с реализации
3 90-2 45 Списана покупная стоимость товара
Бухгалтерские проводки при отражении расходов комиссионера, возмещаемых комитентом
1 44 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» Отражены расходы комиссионера, возмещаемые комитентом
2 19 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» Отражен НДС по расходам комиссионера
3 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 НДС по расходам принят к вычету
Бухгалтерские проводки по взаиморасчетам с комиссионером, при отражении комиссионного вознаграждения
1 44 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» Начислено комиссионное вознаграждение
2 19 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» Отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения
3 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 НДС с комиссионного вознаграждения принят к вычету
Бухгалтерские проводки при получении денежных средств от комиссионера
1 51 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» Получена оплата от комиссионера за минусом комиссионного вознаграждения и расходов за счет комитента

Отражение в бухгалтерском учете организации-комиссионера операций по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при поступлении товара
1 004 Товар получен на комиссию
Бухгалтерские проводки при реализации комиссионного товара
1 62 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Отражена дебиторская задолженность покупателя за товар и кредиторская задолженность перед комитентом, возникшие после отгрузки комиссионного товара со склада
2 004 Товар списан на реализацию
Бухгалтерские проводки при отражении расходов комиссионера, возмещаемых комитентом
1 76 субсчет «Расчеты с комитентом» 60, 76, 51 и др. Отражены расходы комиссионера, возмещаемые комитентом
Бухгалтерские проводки при оплате товаров покупателем
1 50, 51 62 Получена плата за реализацию
Бухгалтерские проводки по взаиморасчетам с комитентом, при отражении комиссионного вознаграждения
1 76 субсчет «Расчеты с комитентом» 90-1 Удержано комиссионное вознаграждение из выручки комитента
2 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения
Бухгалтерские проводки при перечислении выручки за товары комитенту
1 76 субсчет «Расчеты с комитентом» 51 Перечислены денежные средства комитенту за минусом комиссионного вознаграждения и расходов за счет комитента

Отражение в бухгалтерском учете организации-комитента операций по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при передаче товара
1 45 41 Товар передан комиссионеру для продажи
Бухгалтерские проводки при реализации комиссионного товара
1 62 90-1 Отражена отгрузка товаров покупателям
2 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС с реализации
3 90-2 45 Списана покупная стоимость товара
Бухгалтерские проводки при отражении расходов комиссионера, возмещаемых комитентом
1 44 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» Отражены расходы комиссионера, возмещаемые комитентом
2 19 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» Отражен НДС по расходам комиссионера
3 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 НДС по расходам принят к вычету
Бухгалтерские проводки при оплате товаров покупателем
1 50, 51 62 Получена плата за реализацию
Бухгалтерские проводки по взаиморасчетам с комиссионером, при отражении комиссионного вознаграждения
1 44 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» Начислено комиссионное вознаграждение
2 19 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» Отражен НДС с суммы комиссионного вознаграждения
3 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 НДС с комиссионного вознаграждения принят к вычету
Бухгалтерские проводки при перечислении денежных средств комиссионеру
1 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» 51 Перечислено комиссионеру комиссионное вознаграждение и оплачены расходы, возмещаемые комитентом

Отражение в бухгалтерском учете организации-комиссионера операций по договору комиссии без участия комиссионера в расчетах.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при поступлении товара
1 004 Товар получен на комиссию
Бухгалтерские проводки при реализации комиссионного товара
1 004 Товар списан на реализацию
Бухгалтерские проводки при отражении расходов комиссионера, возмещаемых комитентом
1 76 субсчет «Расчеты с комитентом» 60, 76, 51 и др. Отражены расходы комиссионера, возмещаемые комитентом
Бухгалтерские проводки по взаиморасчетам с комитентом, при отражении комиссионного вознаграждения
1 76 субсчет «Расчеты с комитентом» 90-1 Начислено комиссионное вознаграждение
2 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения
Бухгалтерские проводки при получении денежных средств от комитента
1 51 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Получено комиссионером комиссионное вознаграждение и оплачены расходы, возмещаемые комитентом

Отражение в бухгалтерском учете комиссионера операций по договорам субкомиссии, заключаемым в рамках комиссионных договоров.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки при отражении товаров комитента, принятых организацией-комиссионером на комиссию
1 004 субсчет «Комиссия» Получен товар на комиссию
Бухгалтерские проводки при отражении товаров комитента, переданных организацией-комиссионером на субкомиссию
1 004 субсчет «Комиссия» Передан товар на субкомиссию
2 004 субсчет «Комиссионный товар на субкомиссии» и одновременно Передан товар на субкомиссию
Бухгалтерские проводки при передаче товаров комитента покупателю
1 004 субсчет «Комиссионный товар на субкомиссии» Получен отчет субкомиссионера о реализации товара
Бухгалтерские проводки при отражении вознаграждения субкомиссионера
1 44 76 субсчет «Расчеты с субкомиссионером» Начислено вознаграждение субкомиссионеру
2 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» 76 субсчет «Расчеты с субкомиссионером» Отражен НДС с вознаграждения субкомиссионера
Бухгалтерские проводки при отражении комиссионного вознаграждения
1 76 субсчет «Расчеты с комитентом» 90-1 Начислено собственное комиссионное вознаграждение
2 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислена задолженность бюджету по НДС с собственного комиссионного вознаграждения
Бухгалтерские проводки при получении выручки за товары комитента
1 51 76 субсчет «Расчеты с субкомиссионером» Поступили денежные средства от субкомиссионера за реализованный товар за минусом вознаграждения субкомиссионера
Бухгалтерские проводки при перечислении выручки за товары комитенту
1 76 субсчет «Расчеты с комитентом» 51 Перечислены денежные средства комитенту за минусом вознаграждения комиссионера
Бухгалтерские проводки при списании расходов на продажу
1 90 субсчет «Коммерческие расходы» 44 Списаны расходы на продажу

Отражение в бухгалтерском учете принципала операций по продаже товаров с участием агента в расчетах по договору.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки в момент передачи товара агенту
1 45 41-1 Передан товар агенту
Бухгалтерские проводки в момент отгрузки товара покупателю
1 44 76 субсчет «Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению» Начислено агентское вознаграждение без НДС
2 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» 76 субсчет «Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению» Отражен НДС с агентского вознаграждения
3 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 субсчет «НДС по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» Принят к вычету из бюджета НДС с агентского вознаграждения
4 62, 76 90-1 Отражена выручка от продажи товара
5 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС с выручки от продажи товара
6 90-2 45 Списана себестоимость проданного товара
Бухгалтерские проводки в момент списания расходов, связанных с выполнением поручения принципала
1 90 субсчет «Коммерческие расходы» 44 Списано вознаграждение агента
Бухгалтерские проводки при поступлении денежных средств за товар
1 76 субсчет «Расчеты с агентом за товары» 62, 76 Отражено погашение задолженности покупателя за товары
2 76 субсчет «Расчеты с агентом по агентскому вознаграждению» 76 субсчет «Расчеты с агентом за товары» Отражено погашение задолженности перед агентом за агентское вознаграждение
Бухгалтерские проводки при перечислении принципалу выручки за реализованные товары за минусом удержанного агентского вознаграждения
1 51 76 субсчет «Расчеты с агентом за товары» Получены денежные средства за товары от агента

Отражение в бухгалтерском учете агента операций по продаже товаров с участием агента в расчетах по договору.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки в момент получения товара агентом
1 004 Оприходованы товары, поступившие от принципала
Бухгалтерские проводки в момент отгрузки товара покупателю
1 004 Переданы товары покупателю
2 62 90-1 Начислено агентское вознаграждение
3 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС с агентского вознаграждения
Бухгалтерские проводки в момент списания расходов, связанных с выполнением поручения принципала
1 90 субсчет «Коммерческие расходы» 44 Списаны на себестоимость услуг расходы по выполнению поручения принципала
Бухгалтерские проводки при поступлении денежных средств за товар
1 51 76 субсчет «Расчеты с принципалом» Поступила на расчетный счет агента выручка от продажи товаров
2 76 субсчет «Расчеты с принципалом» 62 Зачтена оплата за выполнение агентского поручения
Бухгалтерские проводки при перечислении принципалу выручки за реализованные товары за минусом удержанного агентского вознаграждения
1 76 субсчет «Расчеты с принципалом» 51 Перечислена принципалу полученная выручка за минусом агентского вознаграждения

13 200 бухгалтерских проводок с комментариями

27.05.2015г.

С уважением,

Елена Мелконян, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка