Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
18 июня 2015 5 просмотров

Безопасно ли принять к расходам при УСН Д-Р услуги связи по документам (расшифровка расходов по номерам, счет-фактура) от мобильного оператора, если эти документы получены через личный кабинет на сайте оператора. То есть нет квалифицированной электронной подписи со стороны поставщика. При этом отличие от документов, получаемых в офисах оператора мобильной связи состоит только в том, что на счет-фактуре "живые" печати и подписи.

По мнению ФНС России, расходы в целях налогового учета можно подтвердить и документами, подписанными неквалифицированной электронной подписью, если применение данного вида подписи предусмотрено соглашением между контрагентами.
Минфин России считает, что для целей налогообложения подойдет только документ с усиленной квалифицированной подписью.
Т.о. учитывая позицию Минфина, лучше все первичные учетные документы, подтверждающие расходы в целях налогового учета, заверять усиленной квалифицированной подписью.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух
1. Рекомендация:Как организовать документооборот в бухгалтерии
Как оформить первичный документ в электронном виде
Первичные документы могут оформляться как в бумажном, так и в электронном виде (ч. 5 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Последний вариант возможен, если на документах ставится электронная подпись (ст. 6 Закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ).
Требования к электронной подписи предусмотрены Законом от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ.
Существуют следующие виды электронной подписи: простая неквалифицированная, усиленная неквалифицированная и усиленная квалифицированная (ст. 5 Закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ). От того, какую подпись использует организация, будет зависеть юридическая сила документа.
Так, первичные документы, заверенные простой или усиленной неквалифицированной электронной подписью, нельзя принимать для целей бухгалтерского и налогового учета. Их не признают равнозначными документам на бумажном носителе, заверенным собственноручной подписью.
Напротив, заверенные усиленной квалифицированной электронной подписью документы приравнивают к собственноручно подписанным и принимают для целей бухгалтерского и налогового учета.
Аналогичные выводы следуют из пунктов 1 и 2 статьи 6 Закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ и подтверждены письмами Минфина России от 12 апреля 2013 г. № 03-03-07/12250, от 25 декабря 2012 г. № 03-03-06/2/139, от 28 мая 2012 г. № 03-03-06/2/67, от 7 июля 2011 г. № 03-03-06/1/409.
Приказом ФНС России от 21 марта 2012 г. № ММВ-7-6/172 утверждены рекомендованные электронные форматы отдельных документов (накладной по форме № ТОРГ-12 и акта приемки-сдачи работ (услуг)), которые могут быть использованы организациями как в хозяйственной деятельности, так и при представлении документов по требованию инспекции в электронном виде.
Если законодательством России или договором предусмотрено представление первичного документа контрагенту или в госорган (например, в налоговую инспекцию) на бумажном носителе, организация обязана за свой счет изготовить бумажную копию электронного документа (ч. 6 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса
2.Статья:Какие электронные технологии «упрощенцы» могут использовать в своей работе
Возможность № 3 Оформите «первичку» в электронном виде
Любой первичный учетный документ можно составлять в электронном виде и заверять электронной подписью (п. 5 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Соответственно и с контрагентом вы можете обмениваться электронными документами, то есть выставлять либо получать виртуальные акты или накладные. Для этого достаточно, чтобы вы и ваш партнер обратились к одному и тому же оператору по электронному документообороту. А если, скажем, контрагентом выступает ваш банк, то он сам может предоставить вам услуги электронного документооборота (так называемые системы «Клиент-Банк»).
Договариваясь с контрагентом об электронном обмене, решите, какой подписью вы будете заверять документы. Ведь в Законе о бухучете не указано, какую электронную подпись из трех возможных применять для «первички». Специалисты ФНС России склоняются к тому, что визировать «первичку» можно любой усиленной подписью — то есть как квалифицированной, так и неквалифицированной. Только для этого надо закрепить применяемый вид подписи в соглашении между контрагентами. При этом, если речь идет о неквалифицированной подписи, в соглашении надо предусмотреть также порядок ее проверки (письмо ФНС России от 24.11.2011 № ЕД-4-3/19693@). Финансисты же считают, что для целей налогового учета подойдет только документ с квалифицированной электронной подписью (письма Минфина России от 25.12.2012 № 03-03-06/2/139, от 31.07.2012 № 03-03-06/2/85 и от 28.05.2012 № 03-03-06/2/67).
На заметку
В Минфине считают, что подтвердить расходы могут только документы, завизированные квалифицированной электронной подписью.
Учитывая позицию Минфина, лучше все первичные учетные документы, подтверждающие расходы, заверять квалифицированной подписью. А вот юридически незначимые сообщения, например отчеты по продажам, можно подписывать и неквалифицированной подписью. При этом, если бумажный эквивалент документа не требует печати, подойдет простая электронная подпись.
Журнал «Упрощенка» №10, октябрь 2013
2.Статья: Электронная «первичка» может подтверждать расходы
Порядок составления «первички»
Пунктом 5 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что первичный учетный документ составляется на бумажном носителе или в виде электронного документа, заверенного электронной подписью. Необходимо отметить, что возможность использования электронного документа в бухгалтерском учете не ставится в зависимость от вида электронной подписи. В свою очередь, расходы в целях исчисления налога на прибыль должны соответствовать критериям, установленным статьей 252 Налогового кодекса РФ: должны быть обоснованны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. При этом под документально подтвержденными расходами признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Логично предположить, что поскольку положения бухгалтерского учета допускают применение электронных документов, то они могут служить подтверждением расходов и в целях исчисления налога на прибыль. Однако при этом необходимо принимать во внимание нормы пункта 6 Закона № 63ФЗ (какой именно электронной подписью заверен документ).
Квалифицированная подпись
Отметим, что Налоговым кодексом РФ прямо предусмотрена возможность составления следующих документов в электронном виде с использованием усиленной квалифицированной подписи:
заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога (п. 4 ст. 78, п. 6 ст. 176 Налогового кодекса РФ);
налоговой декларации (п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ);
заявления о постановке на учет/снятии с учета в налоговом органе (п. 5.1 ст. 84 Налогового кодекса РФ);
счета-фактуры (абз. 2 п. 6 ст. 169 Налогового кодекса РФ).
Что касается использования электронных документов, заверенных квалифицированной подписью непосредственно для подтверждения расходов, такой документ равнозначен документу на бумажном носителе (ч. 1 ст. 6 Закона № 63-ФЗ), за исключением случая, когда законодательство требует составления документа исключительно на бумаге.
Между тем Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит. Соответственно, первичные документы в электронном виде с использованием квалифицированной подписи могут подтверждать расходы в целях исчисления налога на прибыль.
Об этом же – в письмах Минфина России от 12 апреля 2013 г. № 03-03-07/12250, от 23 января 2013 г. № 03-03-06/1/24.
Отметим, что еще до вступления в силу Закона № 402-ФЗ Минфин России допускал возможность подтверждения расходов электронной «первичкой» (письма от 11 января 2012 г. № 03-02-07/1-1 и № 03-02-07/1-2, от 3 ноября 2011 г. № 03-07-11/297, от 10 октября 2011 г. № 03-03-06/1/645). Солидарны с мнением Минфина России и налоговики, что подтверждается письмами ФНС России от 5 октября 2011 г. № ЕД-4-3/16368@, УФНС России по г. Москве от 5 марта 2012 г. № 16-03/018837@.
Неквалифицированная подпись
Как следует из части 2 статьи 6 Закона № 63-ФЗ, документ, заверенный неквалифицированной подписью, равнозначен документу на бумажном носителе только в случаях, установленных законодательством или соглашением между участниками.
На этом основании Минфин России указывает, что поскольку Налоговым кодексом РФ не определены случаи, когда информация в электронной форме, заверенная неквалифицированной подписью, равнозначна бумажному документу, соответственно, такие документы не могут подтверждать расходы (письмо от 12 апреля 2013 г. № 03-03-07/12250).
Таким образом, позиция Минфина России заключается в том, что электронные документы с неквалифицированной подписью не могут подтвердить расходы налогоплательщика, несмотря на возможность составления в бухгалтерском учете первичного документа в электронном виде независимо от вида подписи (п. 5 ст. 9 Закона № 402-ФЗ).
Аналогичная позиция также выражена и в более ранних письмах Минфина России (например, письма от 25 декабря 2012 г. № 03-03-06/2/139, от 20 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/710, от 31 июля 2012 г. № 03-03-06/2/85).
Обратим внимание: в указанных письмах Минфина России 2012 года рассматривалась ситуация, когда составление электронного документа, заверенного неквалифицированной подписью, было предусмотрено соглашением между участниками сделки.
Очевидно, и на сегодняшний день позиция Минфина России относительно подтверждения расходов электронными документами, если такая возможность предусмотрена соглашением между участниками, остается неизменной (письмо от 23 января 2013 г. № 03-03-06/1/24).
Важно запомнить
Учитывая официальную позицию Минфина России, подтверждением расходов по налогу на прибыль могут служить только те электронные документы, которые заверены квалифицированной подписью.
Журнал «Учет в туристической деятельности» № 4, Апрель 2014
18.06.2015г.
С уважением,
Ольга Казаченко, эксперт Системы Главбух.
Ответ утвержден Натальей Колосовой,
руководителем направления VIP-поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка