Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
30 апреля 2015 113 просмотров

Как обосновать право применения ставки НДС 10% при реализации Автомобильных аптечек, которые поступают от поставщиков как с сетрификатами (добровольными) так и без них.

В данной ситуации имеет место реализация комплекта товаров. Таким образом, если входящие в комплект товары облагаются НДС по одинаковым ставкам, компания может претендовать на применение пониженной ставки НДС 10%. При этом, применяя ставку НДС в размере 10%, безопаснее заручиться подтверждающими документами, т.е. сертификатами, в т.ч. и добровольными. Но правомерность данной позиции компании придется доказывать в суде (постановление от 14.09.11 №А56-65901/2010). Судебных решений в пользу контролеров найти не удалось. Подробно см. 1. Рекомендация, 2. Статья.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия

1. Рекомендация:Когда применяется ставка НДС 10 процентов

<…>

Виды льготируемой продукции

Ставка НДС в размере 10 процентов применяется:

Об этом говорится в пунктах 2 и 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, ставка НДС 10 процентов применяется при передаче племенного скота и птицы по договорам лизинга с правом выкупа (ст. 26.3 Закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ).

При реализации товаров по перечням, утвержденным постановлениями Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 и от 15 сентября 2008 г. № 688, нужно учитывать некоторые особенности. Ставку НДС в размере 10 процентов можно применять:

Ситуация: должна ли организация, реализующая журналы, иметь на них сертификаты соответствия. Реализация журналов облагается НДС по ставке 10 процентов

Нет, не должна.

Товары, операции по реализации которых облагаются НДС по ставке 10 процентов, определены в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся периодические печатные издания (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера). Конкретные их виды указаны в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41. В нем, в том числе, поименованы журналы, сборники, бюллетени, относящиеся по Общероссийскому классификатору продукции к подклассу, имеющему код 95 2000. При этом соответствие продаваемой печатной продукции той, что приведена в перечне, должна подтвердить Роспечать, выдав справку (п. 2 примечаний к перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 г. № 41). Поэтому, если у организации есть такая справка, она вправе использовать ставку НДС 10 процентов при реализации журналов (письмо Минфина России от 22 ноября 2011 г. № 03-07-14/113). При этом организации не обязательно иметь сертификаты соответствия на них. Это связано с тем, что журналы не поименованы в перечне продукции, подлежащей обязательной сертификации, который утвержден постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2009 г. № 982.

Ситуация: по какой ставке платить НДС при реализации изделий медицинского назначения – 10 или 18 процентов. Организация не имеет лицензии на осуществление такой деятельности

Платите НДС по ставке 10 процентов.

В пункте 46 части 1 статьи 12 Закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ сказано, что лицензированию подлежит медицинская деятельность (кроме медицинской деятельности организаций, входящих в частную систему здравоохранения на территории инновационного центра «Сколково»). Продажа изделий медицинского назначения в соответствии с ОКВЭД к медицинской деятельности, осуществляемой в области здравоохранения лечебными учреждениями, не относится. Поэтому, чтобы применять ставку НДС 10 процентов при реализации изделий медицинского назначения, лицензия не нужна.

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья:Реализацию некоторых комплектов товаров компании облагают НДС по ставке 10%, считая их единой вещью

<…>

Зачастую при продаже комплекта в него включают товары, реализация которых по отдельности облагается НДС по разным ставкам — 10 и 18%. Минфин и налоговики настаивают на применении к комплекту именно последней. Однако некоторые суды, ссылаясь на положения ГК РФ о сложной вещи, нередко поддерживают компании

На практике некоторые компании с целью привлечения внимания к определенному виду продукции реализуют ее в комплекте с другим товаром. Например, к журналу прилагают книгу, диск или игрушку, комплектуют игрушками праздничные новогодние подарки со сладостями, косметические наборы и т. п.

Гражданское законодательство разрешает реализовывать товары в комплекте. Так, согласно пункту 1 статьи 479 ГК РФ, если договором купли-продажи предусмотрена обязанность продавца передать покупателю определенный комплект товаров, обязательство считается исполненным с момента передачи всех товаров, включенных в комплект.

Однако такая двойная реализация сопряжена с рядом налоговых сложностей. Дело в том, что товары, входящие в комплект, остаются самостоятельным видом продукции. Учитывая особенности обложения НДС в зависимости от категории продукции, такие товары могут облагаться этим налогом по разным ставкам.

Некоторые суды приходят к выводу, что журнал и прилагаемый к нему диск образуют единое целое — сложную вещь, продажу которой компания вправе облагать НДС по ставке 10%

Одним из самых распространенных видов «комплектного» товара является журнал, к которому прилагается компакт-диск. Обычно такой диск содержит изображения, фильмы, программы, электронную версию самого журнала или иную информацию, связанную с тематикой издания. Как правило, на диске указано, что он не предназначен для продажи и является бесплатным приложением к журналу.

По мнению Минфина России, тот факт, что диск реализуется в комплекте с журналом, облагаемым НДС по ставке 10%, не означает, что такой диск также можно облагать по пониженной ставке налога (письма от 11.11.09 № 03-07-11/297 и от 13.04.05 № 03-04-05/11). В частности, финансовое ведомство рассуждает следующим образом. Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ компания вправе применить ставку НДС в размере 10% при реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера. При этом продавец руководствуется Перечнем видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации НДС по ставке 10% (утв. постановлением Правительства РФ от 23.01.03 № 41, далее — Перечень периодических изданий).

Однако Налоговый кодекс не регламентирует порядок налогообложения в случае реализации журнала в комплекте с компакт-диском. Не включен спорный комплект и в Перечень периодических изданий. В результате Минфин России приходит к выводу, что его реализация облагается НДС по ставке 18%.

При этом суды придерживаются иной точки зрения. Так, в одном из дел компания реализовывала журналы с приложениями — дисками, деталями, моделями, насекомыми в специальных прозрачных защитных капсулах, камнями, куклами, головоломками и иными элементами. ФАС Московского округа установил, что такие приложения являются неотъемлемой частью журналов, поскольку поименованы в их содержании, реализуются в единой индивидуальной упаковке вместе с журналами и отдельно не продаются.

По мнению судов, если журнал и детали для сборки модели корабля и насекомых представляют собой одну вещь, такой комплект признается периодическим печатным изданием и облагается по ставке НДС в размере 10%

Кроме того, суд отметил, что приложения без журналов не представляют самостоятельной ценности для потребителей, а их стоимость отдельно от журналов не установлена. В связи с этим суд признал правомерным реализацию спорных комплектов по ставке НДС 10% на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ (постановление ФАС Московского округа от 04.03.13 № А40-83606/12-115-561).

Ранее, рассматривая аналогичный спор, столичные арбитры привели еще один весомый довод в пользу компании. Так, в соответствии со статьей 134 ГК РФ, если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна сложная вещь. Кроме того, НК РФ не содержит условие применения ставки НДС в размере 10% с учетом соблюдения требований иных норм отраслевого законодательства, в частности Закона РФ от 27.12.91 № 2124-1 «О средствах массовой информации», законодательства об интеллектуальной собственности и т. д.

В результате суд пришел к выводу, что спорный комплект представляет собой одну вещь, которая является периодическим печатным изданием и облагается по пониженной ставке налога (постановление ФАС Московского округа от 10.12.12 № А40-56031/12-91-312):

«<…> Установлено, что диски, элементы модели корабля и насекомых, которые прикладываются к журналам, являются их неотъемлемой частью, поскольку данные диски и детали без журнала не представляют самостоятельной ценности для потребителей, их стоимость отдельно от журнала не установлена. Таким образом, журнал и детали для сборки модели корабля и насекомых представляют собой одну вещь, которая является периодическим печатным изданием. <…> В соответствии со справками, выданными Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям, журналы "Великие парусники" и "Насекомые и их знакомые" с приложением в виде деталей для конструирования парусника и полиэстер/акриловой капсулы с насекомым, а также журналы "MagicEnglish", "Золотой глобус", "Любимые сказки" и "Страна знаний" с приложениями в виде DVD соответственно не являются специализированными рекламными и эротическими изданиями и имеют право пользоваться льготами, предусмотренными статьей 164 НК РФ».

Отметим, что Федеральная таможенная служба также поддерживает компании. В частности, в письме от 26.05.06 № 05-11/18275 «О применении ставки НДС» ведомство указало, что ввоз на таможенную территорию РФ электронных носителей в комплекте с периодическими печатными изданиями осуществляется по одному коду ТН ВЭД России. Этот код соответствует ставке НДС в размере 10%. Следовательно, оснований для применения ставки налога в размере 18% не имеется.

Кроме того, в качестве документального подтверждения права продавца применять пониженную ставку НДС компании безопаснее заручиться справкой, выдаваемой Федеральным агентством по печати и массовым коммуникациям (п. 2 примечаний к Перечню периодических изданий). На это указывают Минфин России и столичные налоговики в письмах от 22.11.11 № 03-07-14/113 и от 07.05.09 № 16-15/045457 соответственно.

Если компания реализует комплект товаров, каждый из которых по отдельности облагается по ставке 10%, то суды соглашаются, что эта ставка применяется и ко всему комплекту

ФАС Северо-Западного округа рассматривал дело, когда одна из компаний импортировала шапки детские трикотажные без подкладки, наборы детские трикотажные «шапка в комплекте с шарфом» и наборы детские трикотажные «шапка в комплекте с шарфом и перчатками» (постановление от 14.09.11 №А56-65901/2010). Федеральная таможенная служба РФ настаивала, что по причине того, что вещи представляют собой именно комплекты, компания должна была применять ставку в размере 18%. Однако суд не согласился с таможенниками, указав следующее:

«<…> К наборам, состоящим из детских шапок, перчаток и шарфа, применима ставка НДС в размере 10%. Потребительские признаки товара для детей в данном случае имеют и классификационное значение. <…> Классификация Обществом детских наборов «шапка в комплекте с шарфом» и «шапка в комплекте с шарфом и перчатками» в одной товарной позиции 6505 в данном случае не влияет на характеристики свойств и назначение входящих в этот комплект детских товаров, который как вместе, так и по отдельности <…> облагается НДС по налоговой ставке 10%. <…> Таможня не представила доказательств неправомерности классификации спорного товара по коду 6505 90 800 0 ТН ВЭД ТС, не опровергла назначение и потребительские свойства спорного товара, как и его принадлежность к льготируемому детскому товару».

Таким образом, если входящие в комплект товары облагаются НДС по одинаковым ставкам, компания может претендовать на применение пониженной ставки НДС 10%. Судебных решений в пользу контролеров найти не удалось.

Применяя ставку НДС в размере 10%, безопаснее заручиться подтверждающими документами

По общему правилу основанием для применения ставки НДС в размере 10% является соответствие кодов продукции, указанных в технической документации, кодам, приведенным в перечнях, утверждаемых Правительством РФ (письма УФНС России по г. Москве от 17.11.09 № 16-15/120322 и от 20.01.09 № 19-11/003306, ФНС России от 27.09.06 № ШТ-15-03/1041).

При этом Налоговый кодекс не разъясняет, нужно ли компании для подтверждения права на применение ставки НДС в размере 10% представлять сертификат соответствия. Практика показывает, что при проверке налоговики обычно требуют документы, подтверждающие соответствие продукции требованиям стандартов и техническим регламентам (сертификатам соответствия). По мнению проверяющих, такой документ подтверждает правомерность применения пониженной ставки.

На практике некоторые суды соглашаются с такими выводами. Например, ФАС Московского округа в постановлении от 22.02.13 № А40-12064/11-107-51 указал следующее:

«<…> порядок подтверждения соответствия продукции стандартам путем сертификации и декларирования, который определен Федеральным законом от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании», в соответствии с которым декларация о соответствии и сертификат соответствия имеют равную юридическую силу и действуют на всей территории Российской Федерации в отношении каждой единицы продукции. Код присваивается на основании сертификации или декларирования продукции, которые проводит специальный орган, в компетенцию последнего входят полномочия по отнесению продукции к определенным группам с присвоением соответствующих кодов. Сертификат или декларация являются документами, подтверждающими правомерность применения пониженной ставки обложения НДС в размере 10%, поскольку устанавливают соответствие заявленной продукции ее действительному значению».

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Волго-Вятского от 11.01.13 № А79-7390/2011 и Северо-Западного от 01.02.12 № А56-29589/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 24.05.12 № ВАС-5969/12) округов.

Однако другие суды приходят к противоположным выводам (постановления ФАС Уральского от 07.07.11 № Ф09-3316/11 и от 07.07.11 № Ф09-3331/11, Волго-Вятского от 26.11.08 № А82-14889/2007-28 округов). Причем интересно, что один из таких споров также рассматривал ФАС Московского округа. Так, в постановлении от 13.03.08 № КА-А40/1415-08 суд указал:

«<…> Непредставление сертификатов соответствия не может являться основанием для вывода о неправомерности применения налоговой ставки 10%, поскольку право на ее применение не зависит от наличия или отсутствия таких сертификатов».

<…>

Л.Н. Мисникович,

старший юрист

Журнал «Российский налоговый курьер», № 13-14, июль 2013

05.05.2015г.

С уважением,

Наталья Иванченко, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка