Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Список моих срочных дел в декабре

Подписка
Срочно заберите все!
№23
6 мая 2015 15 просмотров

Мы выкупаем помещение по Закону 159-ФЗ с рассрочкой на 3 года.Оценочная стоимость свыше 100 мил. рублей.в связи с этим:-теряем ли мы упрощенку?-если теряем,то какие есть возможности для оптимизации налогов: НДС и налога на имуществаСпасибо,с уважением ООО "Меридиан-95"

Да, теряете. Организации обязаны отказаться от упрощенки, если будет допущено хотя бы одно несоответствие условиям ее применения. В Вашем случае остаточная стоимость основных средств превысит 100 000 000 руб. Налог на имущество можно снизить с помощью отделения стоимости услуг, связанных с приобретением объекта основных средств, от цены имущества. Закрепите порядок формирования стоимости основных средств в учетной политике. Кроме того, исключите из перечня затрат, формирующих первоначальную стоимость: проценты по кредиту, полученному для приобретения (строительства) объекта основных средств, не являющегося инвестиционным активом, либо начисленные после ввода объекта основных средств в эксплуатацию (п. 9 и 12 ПБУ 15/2008); суммовые разницы, связанные с покупкой объекта основных средств, стоимость которого выражена в иностранной валюте, но оплата производится в рублях (абз. 4 п. 3, п. 5 и 13 ПБУ 3/2006); курсовые разницы, связанные с покупкой объекта основных средств за иностранную валюту (абз. 4 п. 3, п. 5 и 13 ПБУ 3/2006); курсовые разницы по процентам за кредиты (займы), полученные организацией в иностранной валюте на покупку основных средств – инвестиционных активов (п. 13 ПБУ 3/2006). Разделение единиц учета дает налоговую экономию. Налоговики, как правило, предпочитают видеть инвентарный объект максимально укрупненным. В этом случае списание всей его стоимости на расходы производится по сроку эксплуатации главного объекта — как правило, значительно более длительному. При разделении объекта его составные части могут быть самортизированы значительно раньше, чем основное ОС. Например, срок эксплуатации части здания, выстроенной из стекла и бетона, может достигать 30 лет и более, тогда как пристрой — не столь капитальное строение, его можно самортизировать быстрее. Кроме того, с 2013 года такое разделение ОС на несколько инвентарных объектов позволяет выделить облагаемую налогом на имущество часть и не облагаемую. Допустим, компания приобрела здание, где установлен дорогостоящий лифт. Его вполне может расценивать в качестве отдельного инвентарного объекта, являющегося движимым имуществом. А движимое имущество, принятое на учет начиная с 2013 года, налогом не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Аналогичным образом выгодно отделить от облагаемого объекта затраты на модернизацию, реконструкцию и дооборудование имущества, учтенные после 1 января 2013 года. Для этого компании необходимо отразить данные затраты в качестве самостоятельного объекта ОС, а не увеличивать первоначальную стоимость имущества, в отношении которого они осуществлены.

Для оптимизации НДС используйте по возможности льготный режим налогообложении, используйте возможности холдинговых структур. Перечисляйте авансы продавцу в том налоговом периоде, в котором нужно уменьшить сумму НДС к уплате в бюджет. На основании счета-фактуры, выставленного продавцом, покупатель может принять к вычету «входной» НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ). Вычет НДС с авансов позволяет создать постоянно действующий механизм регулирования налоговых платежей. Он работает как в холдинге, так и в отношениях между независимыми организациями. Самый простой на сегодня способ снизить свои обязательства по НДС в конце квартала – срочно заплатить аванс поставщикам и потребовать у них счет-фактуру на предоплату. Это позволит снизить налог на законных основаниях. Более подробно об оптимизации НДС и налога на имущество смотрите ниже.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Когда организация обязана отказаться от упрощенки.

Основания для отказа от УСН

Организации (в т.ч. автономные учреждения) обязаны отказаться от упрощенки, если будет допущено хотя бы одно несоответствие условиям ее применения, а именно:

Подробный перечень организаций, которые не вправе применять упрощенку, приведен в пунктах 3 и 4 статьи 346.12 и пункте 3 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация:Способ оптимизировать налог на имущество, выгодно учитывая расходы, связанные с приобретением основных средств

Налог на имущество можно снизить с помощью отделения стоимости услуг, связанных с приобретением объекта основных средств, от цены имущества. Оформление сопутствующих приобретению затрат в качестве обычных общехозяйственных или транспортных расходов позволит не только снизить стоимость объекта основных средств, но и уменьшить налогооблагаемую прибыль в текущем периоде.*

Официальная позиция

Финансовое ведомство полагает, что расходы на доставку и общехозяйственные расходы включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств, только если они непосредственно относятся к объекту основных средств и можно точно определить их размер. Обоснование

Обоснование

Позиция Минфина России основывается на перечне фактических затрат, формирующих стоимость объекта основных средств, утвержденном пунктом 8 ПБУ 6/01. Согласно данному пункту, общехозяйственные и иные аналогичные расходы не включаются в стоимость объекта основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств (письмо Минфина России от 5 апреля 2012 г. № 03-05-05-01/19).

«Главбух» советует

Не включайте общехозяйственные расходы и расходы на доставку в первоначальную стоимость основных средств по первичным документам, не позволяющим установить непосредственную связь между конкретной единицей основных средств и конкретным видом расходов. В деталях

В деталях

Первоначальную стоимость объекта основных средств, приобретенного за плату, определяйте на основе первичных и любых других документов, подтверждающих понесенные затраты. Оформляйте первичные документы, не относящиеся напрямую к приобретению объекта основных средств так, чтобы исключить вероятные претензии налоговых инспекторов о наличии связи расхода с конкретным объектом основных средств. Например, расходы, связанные с доставкой и экспедицией имущества, можно не включать в первоначальную стоимость объекта основных средств, если документация свидетельствует о том, что данные расходы одновременно относятся и к другому имуществу.

Расходы, относящиеся к созданию и приобретению нескольких видов основных средств, учитывайте в составе общехозяйственных и общепроизводственных затрат, нераспределяемых на стоимость каждой единицы основных средств.

Закрепите порядок формирования стоимости основных средств в учетной политике.

Кроме того, исключите из перечня затрат, формирующих первоначальную стоимость:

  • проценты по кредиту, полученному для приобретения (строительства) объекта основных средств, не являющегося инвестиционным активом, либо начисленные после ввода объекта основных средств в эксплуатацию (п. 9 и 12 ПБУ 15/2008);
  • суммовые разницы, связанные с покупкой объекта основных средств, стоимость которого выражена в иностранной валюте, но оплата производится в рублях (абз. 4 п. 3, п. 5 и 13 ПБУ 3/2006);
  • курсовые разницы, связанные с покупкой объекта основных средств за иностранную валюту (абз. 4 п. 3, п. 5 и 13 ПБУ 3/2006);
  • курсовые разницы по процентам за кредиты (займы), полученные организацией в иностранной валюте на покупку основных средств – инвестиционных активов (п. 13 ПБУ 3/2006).*

БСС «Система Главбух» 2015

<…>

3.Статья:Ряд бухгалтерских и юридических приемов позволит законно снизить налог на имущество

<…>

Не все сопутствующие приобретению недвижимости расходы увеличивают стоимость ОС

Пункт 8 ПБУ 6/01 определяет первоначальную стоимость ОС как сумму фактических затрат на его приобретение, сооружение или изготовление. То есть критерий для включения затрат в первоначальную стоимость ОС — причинно-следственная связь между осуществлением этих расходов и приобретением ОС. При ее отсутствии расходы можно не включать в бухгалтерскую первоначальную стоимость, что позволит достичь экономии по налогу на имущество. К примеру, некоторые расходы могут быть непосредственно связаны с приобретением ОС или вводом его в эксплуатацию, но если в отношении них предусмотрен иной порядок учета, то они не формируют первоначальную стоимость ОС.

В этой части интересно Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом Минфина России от 30.12.93 № 160). Данный документ применяется в части, не противоречащей более поздним актам по бухучету (п. 2 письма Минфина России от 07.12.11 № 03-03-06/1/810), в частности ПБУ 6/01 и ПБУ 15/2008 (утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 107н). В пункте 3.17 этого Положения приведен перечень затрат, которые не увеличивают первоначальную стоимость ОС. И хотя большая часть перечисленных в указанной норме расходов должна включаться в первоначальную стоимость на основании иных нормативных актов, некоторые могут не увеличивать стоимость строительства или приобретения ОС.

Например, уплата штрафов и неустоек за нарушение условий договоров. Если они уплачиваются по договорам поставки, монтажа, строительства, изготовления, они имеют отношение к приобретению ОС или введению его в эксплуатацию. Однако учитываются как прочие. Это согласуется с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н).

Другим вариантом расходов, для учета которых предусмотрен особый порядок, являются проценты по займам и кредитам. В общем случае они отражаются в составе прочих расходов. Но в случае признания актива инвестиционным включаются в его стоимость с начала работ по приобретению или сооружению этого актива (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н), п. 1, 7 и 9 ПБУ 15/2008).*

Инвестиционным активом признается объект, подготовка к использованию которого требует длительного времени, а приобретение, сооружение или изготовление — существенных расходов (п. 7 ПБУ 15/2008). Однако ПБУ 15/2008 не оговаривает конкретные сроки, которые следовало бы считать длительными, или суммы расходов, которые могут быть признаны существенными для организации. Следовательно, компания может зафиксировать эти критерии самостоятельно в учетной политике в выгодном для себя размере.

Также компания может обосновать, что какие-то сопутствующие расходы осуществлены в общем порядке, а не только для приобретения ОС. В этом случае их стоимость можно будет учесть не по правилам ПБУ 6/01. Так часто бывает с информационно-консультационными или юридическими услугами. Они, как правило, относятся к деятельности компании в целом, а не только к приобретению или сооружению ОС. А выделить какую-то часть стоимости этих услуг и отнести ее на первоначальную стоимость объекта невозможно (постановление ФАС Поволжского округа от 18.10.07 № А55-3923/07).

Учитывая, что движимое имущество не облагается налогом, есть смысл провести полную ревизию объектов налогообложения, принятых на баланс в 2013 году*

Также есть повод не включать в первоначальную стоимость ОС сопутствующие расходы по оформлению документации, изготовлению технического паспорта, расходы на госрегистрацию и т. п. Эти затраты не связаны непосредственно с приобретением объекта и не изменяют его состояние, поэтому их можно считать не связанными с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию (постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.05.12 № А81-888/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.09.05 № А74-4500/04-Ф02-4734/05-С1).

Общехозяйственные расходы можно не делить по объектам ОС

Невыгодно и неправильно включать в первоначальную стоимость недвижимости общехозяйственные расходы компании. Исключение составляют случаи, когда такие затраты непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС (абз. 10 п. 8 ПБУ 6/01). Но даже в этом случае стоит иметь в виду, что законодательство о бухучете не устанавливает порядок распределения общехозяйственных затрат между различными видами деятельности или операциями. На это указал ФАС Центрального округа в постановлении от 13.07.09 № А08-1443/08-9.

Поэтому, если возведение ОС отнимает у компании достаточно большие ресурсы, во избежание споров разумнее закрепить выгодный порядок распределения общехозяйственных расходов в учетной политике. Чтобы на счет учета вложений во внеоборотные активы относилась только соответствующая такому порядку часть общехозяйственных затрат. К примеру, нет надобности распределять на СМР, выполненные для собственных нужд, расходы в виде стоимости ведения бухгалтерского и налогового учета, финансово-экономического планирования, сопровождения кадрового менеджмента, правового обеспечения делопроизводства, обеспечения информационной и экономической безопасности (постановление ФАС Московского округа от 17.02.10 № КА-А40/368-10).

Такой же подход наблюдается в отношении командировочных и представительских расходов. Суды отмечают, что такие расходы можно рассматривать как общехозяйственные, если они не связаны непосредственно с приобретением, сооружением или изготовлением ОС (постановления ФАС Северо-Западного округа от 05.03.08 № А05-5668/2007 и от 28.12.10 № А56-16902/2010).

Разделение единиц учета дает налоговую экономию

Единицей бухучета основных средств является инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01). Это понятие достаточно расплывчатое. Инвентарный объект может состоять из одного объекта или быть представленным в виде обособленного комплекса.

Наличие у строения фундамента еще не свидетельствует о том, что речь идет исключительно о недвижимом имуществе

Налоговики, как правило, предпочитают видеть инвентарный объект максимально укрупненным. В этом случае списание всей его стоимости на расходы производится по сроку эксплуатации главного объекта — как правило, значительно более длительному. При разделении объекта его составные части могут быть самортизированы значительно раньше, чем основное ОС. Например, срок эксплуатации части здания, выстроенной из стекла и бетона, может достигать 30 лет и более, тогда как пристрой — не столь капитальное строение, его можно самортизировать быстрее.

Естественно, более быстрое отнесение затрат на приобретение ОС на расходы дает и экономию по налогу на имущество — остаточная стоимость уменьшается быстрее. Отметим также, что возможность подобного выделения инвентарных объектов в бухучете прямо предусмотрена абзацем 4 пункта 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету ОС (утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н).

Кроме того, с 2013 года такое разделение ОС на несколько инвентарных объектов позволяет выделить облагаемую налогом на имущество часть и не облагаемую. Допустим, компания приобрела здание, где установлен дорогостоящий лифт. Его вполне может расценивать в качестве отдельного инвентарного объекта, являющегося движимым имуществом. А движимое имущество, принятое на учет начиная с 2013 года, налогом не облагается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Аналогичным образом выгодно отделить от облагаемого объекта затраты на модернизацию, реконструкцию и дооборудование имущества, учтенные после 1 января 2013 года. Для этого компании необходимо отразить данные затраты в качестве самостоятельного объекта ОС, а не увеличивать первоначальную стоимость имущества, в отношении которого они осуществлены. Правила бухучета допускают возможность учитывать такие затраты обособленно, открыв для данного объекта отдельную инвентарную карточку, если в результате модернизации не были увеличены показатели эффективности объекта (п. 27 ПБУ 6/01 и п. 42 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н).

Учтенные отдельным инвентарным объектом капвложения не являются самостоятельным объектом недвижимости в отрыве от объекта. В целях квалификации в качестве движимого или недвижимого имущества такие капвложения не могут быть отнесены к недвижимости и являются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ).*

<…>

Журнал «Российский налоговый курьер» № 1-2, Январь 2014

4.Рекомендация:Способ снизить НДС с помощью вычета с аванса

Перечисляйте авансы продавцу в том налоговом периоде, в котором нужно уменьшить сумму НДС к уплате в бюджет. На основании счета-фактуры, выставленного продавцом, покупатель может принять к вычету «входной» НДС, уплаченный поставщику в составе аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ). Вычет НДС с авансов позволяет создать постоянно действующий механизм регулирования налоговых платежей. Он работает как в холдинге, так и в отношениях между независимыми организациями.*

Официальная позиция

Официальная позиция не препятствует применению данного метода. Однако необходимо строго соблюдать порядок применения вычетов НДС. Обоснование

Обоснование

По мнению Минфина России, НДС, уплаченный в составе аванса, можно принять к вычету только при одновременном выполнении ряда условий. В письме от 6 марта 2009 г. № 03-07-15/39 Минфин России особо подчеркивает, что аванс, перечисленный без документально оформленного соглашения, только на основании счета, права на вычет НДС не дает.

Для регулирования суммы налога к уплате в бюджет важно также то, что финансовое ведомство считает применение вычета по счету-фактуре на сумму аванса правом, а не обязанностью покупателя. Покупатель может такой счет-фактуру к вычету не предъявлять.

«Главбух» советует

Используйте вычеты НДС, уплаченного в составе авансов, для регулирования суммы налога к уплате в бюджет, строго соблюдая все рекомендации Минфина России. В деталях*

В деталях

Регулирование НДС в холдинге

Допустим, в течение I квартала создалась ситуация, когда одна из организаций холдинга приобрела основные средства или закупила большую партию товара, то есть у нее сформировалась большая сумма НДС к возмещению. Другая же, успешно работающая организация торговала в этом квартале со значительной наценкой, что привело к обязанности уплатить большую сумму НДС в бюджет. Очевидно, что для холдинга нецелесообразно уплачивать этот налог в бюджет от лица второй организации, ожидая решения налоговиков по камеральной проверке декларации первой. Это приведет к отвлечению оборотных средств на неопределенное время, а также к возможным претензиям налоговиков по итогам проверки. Можно перечислить в конце квартала аванс от имени второй компании в адрес первой в сумме, позволяющей не возмещать ничего из бюджета. При этом вторая компания снизит свои налоговые обязательства.

В холдинге можно отрегулировать сумму НДС у различных организаций нужным образом, даже если сумма обязательств по НДС и сумма вычетов не совпадают. Для этого можно воспользоваться положениями пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Дело в том, что организация, получившая предоплату, обязана уплатить НДС со всей суммы (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), а перечислившая аванс организация получит вычет только с прописанной в договоре суммы.

Пример регулирования НДС внутри холдинга

У ЗАО «Альфа» в I квартале сформировалась налоговая база по НДС в размере 1 млн руб. к уплате. У ООО «Торговая фирма "Гермес"», которое входит в тот же холдинг, что и «Альфа», в I квартале образовалась отрицательная налоговая база в размере 2 млн руб. (НДС к возмещению). Руководство холдинга решило оптимизировать налоги следующим образом. «Гермес» заключил с «Альфой» договор на сумму 2 млн руб., предусматривающий предоплату 1 млн руб. После чего «Альфа» перечислила аванс по договору в полной сумме. К вычету при этом она сможет принять НДС только с 1 млн руб., а «Гермес» должен будет уплатить налог с 2 млн руб.

Дополнительной налоговой экономии при этом способе по сравнению с ситуацией, когда в договоре прописана вся сумма аванса, не достигается. Однако при непропорциональном зачете у стороны, выплатившей аванс, не возникает НДС к возмещению. Следовательно, у налоговиков нет права при камеральной проверке декларации потребовать дополнительные документы. То есть риск возникновения претензий со стороны инспекторов гораздо ниже.

Поскольку экономическая обоснованность важна лишь для целей налога на прибыль, фактически предоплата может быть перечислена по любому договору. В следующем налоговом периоде он расторгается, а предоплата возвращается. При этом покупатель должен восстановить сумму зачтенного НДС, а продавец, наоборот, поставить к вычету. То же самое произойдет и в случае, если в следующем квартале стороны проведут новацию предоплаты по договору поставки в средства, перечисленные по займу. Но налоговые риски при принятии НДС с аванса к вычету в такой ситуации будут выше.

Регулирование НДС в отношениях между независимыми организациями

Самый простой на сегодня способ снизить свои обязательства по НДС в конце квартала – срочно заплатить аванс поставщикам и потребовать у них счет-фактуру на предоплату. Это позволит снизить налог на законных основаниях.

Казалось бы, никаких потерь для поставщика такая ситуация не несет, ведь он все равно платит налог из средств, полученных от покупателя. Но на самом деле это не так.

К примеру, если аванс поступит поставщику 31 марта, то ему придется заплатить с этой суммы НДС уже по итогам I квартала. В этом случае в составе оборотных средств у него останется только около 85 процентов от суммы (100 : 118 ? 100). Если же перечисление предоплаты произойдет 1 апреля, то платить НДС (в связи с получением аванса или исполнением договора) нужно на три месяца позже – по итогам II квартала. В этом периоде поставщик сможет использовать для своих целей полную сумму предоплаты.

Что касается покупателя в этой ситуации, то он получает зеркальную выгоду. То есть, ускорив перечисление предоплаты, покупатель сможет на три месяца раньше заявить вычет НДС.

У поставщиков есть способ убедить постоянных покупателей не поступать таким образом. Прежде всего компания может затянуть выставление счета-фактуры на предоплату (или вообще не выставлять его). Кроме того, счет-фактура может быть выслан по почте и получен покупателем только в следующем налоговом периоде (или не дойти до него вовсе).

Несмотря на то что эти меры не освободят поставщика от текущей обязанности уплатить НДС с полученного аванса в бюджет, покупатель не сможет получить вычет с перечисленной предоплаты. Несомненно, что это заставит его в следующий раз согласовывать свои планы по перечислению предоплаты с поставщиком, а то и отозвать свой текущий платеж.

Также в целях избежать получения нежелательной предоплаты в конце квартала можно впредь включать в договоры со своими покупателями условие перечислить аванс в строго определенный промежуток времени. К примеру, в период со 2 по 15 апреля.

Если покупатель все-таки нарушит это условие и перечислит предоплату 31 марта, то инспекторы могут отказать ему в вычете НДС по подобному авансу. Ведь фактически он будет считаться непредусмотренным условиями договора.

БСС «Система Главбух» 2015

<…>

5.Статья:Дюжина наиболее популярных способов налоговой оптимизации по итогам 2014 года

<…>

2. Приобретение товаров, работ или услуг у компаний, которые имеют признаки фирмы-однодневки в целях завышения расходов и вычетов по НДС

Суть способа: зачастую контрагенты компании имеют признаки фирм-однодневок (массовый адрес регистрации, массовый учредитель, непредставление отчетности в фонды и т. д.). При этом, заключая договор с таким контрагентом, компания не преследует цель уклониться от уплаты налогов или получить необоснованную налоговую выгоду. Выгода в первую очередь финансовая — фирмы-однодневки, как правило, предлагают достаточно заманчивые цены на рынке.

Какие возможны риски: если налоговики установят, что контрагент компании действительно является фирмой-однодневкой, они откажут в вычете НДС по спорной сделке и признании расходов по ней для целей налогообложения прибыли (постановления ФАС Московского от 28.02.14 № Ф05-1050/2014, Западно-Сибирского от 03.09.13 № А27-21480/2012 и Северо-Кавказского от 15.07.13 № А53-18390/2012 округов).

Где почитать подробнее: «Обсуждаем налоговые последствия, если однодневкой окажется не прямой поставщик компании» // РНК, 2014, № 4, «Инспекторы поделились, как они будут выявлять недобросовестных налогоплательщиков в 2014 году» // РНК, 2014, № 3.

3. Перенос части вычетов на более поздние налоговые периоды

Суть способа: одно из условий принятия НДС к вычету — наличие правильно оформленного счета-фактуры (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Если компания по какой-то причине не получила счет-фактуру от поставщика, она может заявить вычет позднее даты приобретения, когда указанные документы поступят в бухгалтерию.

Чаще всего компании увеличивают расходы, учитывая часть затрат как косвенные

Какие возможны риски: этот способ оптимизации стал практически безопасным с 1 января 2015 года. Начиная с этой даты статья 172 НК РФ дополнена пунктом 1.1. Теперь компания может заявить вычет НДС со стоимости товара, работы или услуги в течение трех лет с даты их приобретения (п. 6 ст. 2 Федерального закона от 29.11.14 № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»). При этом момент получения счета-фактуры будет вторичен.

Но до внесения изменений в НК РФ компаниям в суде приходилось отстаивать право на вычет НДС в более позднем периоде, чем возникло право на него (постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», от 22.11.11 № 9282/11 и от 15.06.10 № 2217/10, ФАС Западно-Сибирского округа от 31.07.14 № А81-5447/2013).

Где почитать подробнее: «Как возмещать НДС, не привлекая излишнего внимания налоговиков» // РНК, 2014, № 6, «В настоящее время вопрос о возможности переноса вычета по НДС не урегулирован» // РНК, 2014, № 4.

4. Перевод части бизнеса дружественной организации, которая применяет спецрежим

С 2015 года переносить вычет НДС в пределах трех лет стало безопасно

Суть способа: налоговая нагрузка «спецрежимников» ниже, чем налоговое бремя компаний, уплачивающих налоги в соответствии с общей системой налогообложения. Поэтому организации, которая является плательщиком НДС, налога на прибыль и налога на имущество, зачастую выгодно зарегистрировать независимую дружественную компанию-«спецрежимника» и перевести в нее часть бизнеса. Тогда с полученного такой организацией дохода бюджет получит меньше налоговых платежей.

Какие возможны риски: если проверяющие установят взаимозависимость дружественных «упрощенцев», велика вероятность, что обеим компаниям доначислят налоги по общей системе налогообложения (постановления ФАС Западно-Сибирского от 29.01.13 № А03-12357/2011 и Уральского от 15.10.12 № Ф09-9633/12 округов).

Признаками раздробленного бизнеса могут быть (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.12.11 № А03-11931/2010):

— однородная деятельность всех дружественных компаний;
— руководитель и учредители всех организаций — одни и те же лица;
— все дружественные компании зарегистрированы и ведут деятельность по одному адресу;
— все дружественные компании используют одни и те же производственные мощности (оборудование) и транспортные средства.

Где почитать подробнее: «Дробление бизнеса как способ минимизации налогового бремени» // РНК, 2014, № 4, «Сотрудничество с “упрощенцем” помогает экономить на налогах» // РНК, 2014, № 1-2.

<…>

6. Учет основных средств в составе товаров

Суть способа: налог на имущество организаций компания уплачивает только по тем активам, которые числятся в бухгалтерском учете в составе основных средств (п. 1 ст. 374 НК РФ). Поэтому, если имущество в учете отражено не на счете 01 «Основные средства», а на счете 41 «Товары», счете 07 «Оборудование к установке» или на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», налог на имущество по нему можно не платить.

Какие возможны риски: если инспекторы при проверке установят, что компания умышленно не переводит объекты со счета 07 или 08 на счет 01, но фактически использует такое имущество в своей деятельности, они доначислят компании налог на имущество. Причем суды на практике зачастую поддерживают проверяющих (постановления ФАС Волго-Вятского от 10.12.12 № А11-10743/2011, Дальневосточного от 27.08.12 № Ф03-3703/2012 и Центрального от 11.04.12 А08-5611/2010-16 округов).

Доначисления также возможны, если компания не докажет, что учитывает имущество как товар в целях его дальнейшей перепродажи (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.06.12 № А63-3430/2010).

Где почитать подробнее: «Что делать, если компания рискует “слететь” с “упрощенки”» // РНК, 2014, № 21, «Обосновав перевод объекта из состава основных средств в категорию товаров, удастся сэкономить на налогах» // РНК, 2014, № 12.

7. Учет расходов, которые инспекторы наверняка посчитают экономически не обоснованными или документально не подтвержденными

Суть способа: компания вправе учесть при налогообложении прибыли любые затраты, если они экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому, чтобы уменьшить базу по налогу на прибыль, необходимо добиться того, чтобы спорные расходы удовлетворяли указанным критериям.

Какие возможны риски: суды неоднократно подтверждали, что инспекторы в принципе не вправе оценивать экономическую целесообразность тех или иных расходов (определение Конституционного суда РФ от 04.06.07 № 320-О-П, постановления от 17.03.11 № 14221/10, от 09.03.11 № 8905/10 и от 26.02.08 № 11542/07). Но практика показывает, что обоснованность многих затрат компаниям приходится отстаивать в суде.

Сложнее в суде отстоять право на учет расходов, которые компания не может подтвердить «первичкой». Это случается, если документы вовсе отсутствуют (постановления ФАС Московского от 09.10.13 № А40-154832/12-91-678 и Западно-Сибирского от 20.08.13 № А03-14608/2012 округов). Или бумаги оформлены ненадлежащим образом (постановления Президиума ВАС РФ от 11.11.08 № 9299/08, ФАС Восточно-Сибирского от 18.11.13 № А19-2807/2013, Западно-Сибирского от 06.11.13 № А46-29024/2012 и Московского от 26.06.13 № А40-87275/12-20-476 округов). В частности, подписаны не уполномоченными на то лицами.

Где почитать подробнее: «Рейтинг ситуаций, в которых инспекторы доначисляют компании налоги, указывая на отсутствие деловой цели» // РНК, 2013, № 22, «Девять аргументов, которые объяснят налоговикам отсутствие документов» // РНК, 2014, № 6.

8. Перевод части имущества в регион, где действует льготная ставка по имущественным налогам

Суть способа: ставки и льготы по налогу на имущество организаций и транспортному налогу вправе устанавливать региональные власти (ст. 361, 380 и 381 НК РФ). Поэтому компании экономят на налогах, переводя имущество на баланс обособленного подразделения, которое осуществляет деятельность в регионе с наименьшими налоговыми ставками.

Далеко не каждый рискнет учесть расход, если есть даже небольшая вероятность признания его необоснованным

Какие возможны риски: важно, чтобы спорное имущество действительно использовалось в подразделении. Если такие ОС будут лишь числиться на балансе «обособки» в льготном регионе, а фактически использоваться для осуществления деятельности в другом субъекте РФ, велика вероятность, что налоговики пересчитают компании налог на имущество.

Где почитать подробнее: «Три способа, с помощью которых компании снижают транспортный налог» // РНК, 2014, № 16, «Четыре простых способа, которые позволят сэкономить на налогах с помощью договора аренды» // РНК, 2014, № 10.

9. Продажа товаров, работ или услуг взаимозависимым компаниям по заниженным ценам в целях снижения налоговых доходов

Суть способа: сама по себе реализация товаров по сниженной цене или по цене ниже себестоимости не грозит компании налоговыми доначислениями (постановления ФАС Московского от 10.11.08 № КА-А41/10415-08 и Северо-Западного от 20.06.07 № А56-14159/2006 округов). Поэтому, заключая такую сделку с взаимозависимой организацией, компания может снизить выручку для целей НДС и налога на прибыль. В дальнейшем покупатель реализует товар конечному потребителю по реальной рыночной цене. А компания восполнит недополученные доходы, в частности, в виде дивидендов (которые облагаются по пониженной ставке).

Какие возможны риски: продажа товаров взаимозависимому лицу безопасна в налоговом плане. С недавних пор проверить цену сделки налоговики могут только в том случае, если такая сделка признается контролируемой по правилам раздела V.1 НК РФ.

Положения статьи 40 НК РФ в настоящее время утратили силу, и их можно применить только в отношении сделок, которые были заключены до 1 января 2012 года. Учитывая, что срок давности по проверкам составляет три года, у налоговиков есть всего лишь год, чтобы удостовериться в рыночности цен по сделкам между невзаимозависимыми лицами.

Где почитать подробнее: «Нюансы ценообразования и налоговые последствия при приобретении внутригрупповых услуг» // РНК, 2013, № 23.

10. Невосстановление ранее принятого к вычету НДС

Суть способа: НК РФ содержит закрытый перечень условий, при которых ранее принятый к вычету НДС нужно восстанавливать (п. 3 ст. 170 НК РФ). Если в компании сложились обстоятельства, при которых она больше не использует приобретенное ранее имущество, но условия, описанные в этой норме, не выполняются, налог восстанавливать не нужно.

Какие возможны риски: налоговики на местах нередко самостоятельно расширяют указанный перечень. В частности, по их мнению, компании необходимо восстанавливать НДС со стоимости украденных или испорченных товаров. Есть и письма Минфина России, подтверждающие такой подход (письма от 04.07.11 № 03-03-06/1/387 и от 19.05.10 № 03-07-11/186).

Но большинство судов в рассматриваемой ситуации встают на сторону налогоплательщиков (решение ВАС РФ от 19.05.11 № 3943/11, постановления ФАС Московского округа от 04.10.13 № А40-149597/12, от 25.12.13 № Ф05-16440/2013 и от 14.08.13 № А40-150879/12-20-680).

Как вести бизнес с взаимозависимым лицом, чтобы не стать объектом ценового контроля

Где почитать подробнее: «Проверь себя: возврат товара — где не ошибиться с НДС продавцу и покупателю» // РНК, 2014, № 21, «Налоговые сложности при осуществлении торговли оптом и в розницу» // РНК, 2014, № 13-14, «Семь вопросов, которые возникают у компаний при использовании товарного знака» // РНК, 2014, № 6.

<…>

Журнал «Российский налоговый курьер» № 1-2, Январь 2015

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка