Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
6 мая 2015 206 просмотров

Предприятие, ОСНО, плательщики НДС. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на проведение субботника?

Из текста Вашего вопроса не ясно. Какие именно затраты понесла Ваша организация при проведении субботника.

Если, например Вы производили уборку прилегающей территории — то это обязанность муниципальных служб. Поэтому Ваша организация, решившая самостоятельно убрать территорию может уменьшить базу по налогу на прибыль на соответствующие затраты, но это может привести к спорам с проверяющими.

Если организация проводит уборку в силу требований Федерального закона от 10.01.02 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды», сам Минфин России позволяет учитывать спорные расходы при налогообложении прибыли (письмо от 15.03.11 № 03-03-06/1/136).

Суды считают, что раз расходы обязательны для организаций в силу закона, их можно учитывать при налогообложении прибыли (постановления ФАС Московского округа от 25.05.11 № КА-А41/4670-11 и от 26.08.10 № КА-А41/9789-10).

Ваша организация может дополнительно обосновать расходы. К примеру, уборка мусора и прошлогодней листвы, скопившейся за зимний период, является вынужденной мерой, так как канализационные люки, стоянка автотранспорта или эвакуационные выходы оказались перекрыты. В большинстве случаев суды позволяют учесть расходы, связанные с уборкой территории, в составе налоговых затрат (постановления ФАС Западно-Сибирского от 03.02.10 № А46-13159/2009,Уральского от 26.07.07 № Ф09-1460/07-С3 и Поволжского от 29.03.06 № А55-10520/05-51 округов).

Если были привлечены сотрудники для субботника, то работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ).

Доплата за работу в выходные дни может включаться в расходы на оплату труда.

Однако работники, участвуя в субботнике, не будут выполнять свою трудовую функцию в этот день, поэтому привлечение их работодателем к субботнику, не соответствует положениям ст. 153 ТК РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: ТОП-10 расходов на благоустройство: какие налоговые риски таит в себе весеннее обновление

Какие мероприятия не привлекут внимания налоговиков

Только 3% компаний рискнут учесть расходы на установку фонтанов

Расходы безопасны, если они обусловлены предписаниями закона

С приходом весны настает время субботников не только для дачников, но и для компаний. Организациям предстоит провести ряд мероприятий по благоустройству, чтобы повысить свою привлекательность в глазах клиентов. Да и городские власти вежливо просят содержать прилегающую территорию в опрятном виде. Но налоговики не жалуют стремление компании к красоте и отказываются признавать расходы на благоустройство, доначисляя налог на прибыль.*

Редакция журнала РНК подготовила список расходов на благоустройство территории, которые на практике зачастую приводят к спорам с налоговиками. Такие «весенние» затраты мы разместили в порядке возрастания возможных налоговых рисков начиная с самого безопасного, по мнению опрошенных экспертов (их список приведен ниже), до наиболее рискованного.

<…>

1. Самостоятельная уборка территории и вывоз мусора

Налоговики, отказывая в признании таких расходов, упирают на то, что уборка прилегающей территории — обязанность муниципальных служб. Поэтому компании, решившие самостоятельно заняться уборкой, не могут уменьшить базу по налогу на прибыль на соответствующие затраты. Но, по мнению экспертного совета, вероятность лишиться расходов в данной ситуации минимальна.*

Надежда Абакумова, главный юрисконсульт по налоговому праву сети кофеен «Шоколадница», отметила, что риски при учете расходов на вывоз мусора и уборку территории все-таки есть. Но нередко муниципальное законодательство обязывает организации содержать в чистоте дворовые территории, прилегающие к ним проезжие части, а также проводить санитарную обработку помещений. Такое требование содержит, например, распоряжение префектуры САО г. Москвы от 26.10.12 № 706. А компании, зарегистрированные на территории Московской области, обязаны регулярно производить уборку принадлежащих им территорий и осуществлять вывоз мусора (п. 1 ст. 56 Закона Московской области от 30.12.14 № 191/2014-ОЗ «О благоустройстве в Московской области»).

Суды считают, что раз расходы обязательны для компании в силу закона, их можно учитывать при налогообложении прибыли (постановления ФАС Московского округа от 25.05.11 № КА-А41/4670-11 и от 26.08.10 № КА-А41/9789-10). Более того, если компания проводит уборку в силу требованийФедерального закона от 10.01.02 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды», сам Минфин России позволяет учитывать спорные расходы при налогообложении прибыли (письмо от 15.03.11 № 03-03-06/1/136).* Загвоздка в том, что в письме речь идет о научно-исследовательском институте. И финансисты делают оговорку, что расходы учитываются, принимая во внимание то, что деятельность НИИ направлена на получение и применение новых знаний и непосредственно не связана с получением дохода.

Компании могут дополнительно обосновать расходы. К примеру, уборка мусора и прошлогодней листвы, скопившейся за зимний период, является вынужденной мерой, так как канализационные люки, стоянка автотранспорта или эвакуационные выходы оказались перекрыты. В большинстве случаев суды принимают такие доводы налогоплательщиков и позволяют учесть расходы, связанные с уборкой территории, в составе налоговых затрат (постановления ФАС Западно-Сибирского от 03.02.10 № А46-13159/2009,Уральского от 26.07.07 № Ф09-1460/07-С3 и Поволжского от 29.03.06 № А55-10520/05-51 округов).*

<…>

5. Покраска заборов, ограждений и бордюров

Компаниям, которые решили покрасить заборы и ограждения в целях наведения весеннего порядка и поддержания эстетического вида территории, где, кстати, могут проживать и простые граждане, нужно быть готовыми к спорам с инспекторами.* Им придется доказывать прямое влияние внешнего благоустройства на коммерческие результаты. Треть респондентов нашего рейтинга (35%) посчитали такие расходы рискованными.

Людмила Лукьянченко, преподаватель-эксперт по налоговому, трудовому и гражданскому законодательству, независимый налоговый консультант, советник налоговой службы II ранга, напомнила, что заборы и ограждения являются основными средствами. Классификация основных средств (утв.постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1) относит заборы и ограды к четвертой, пятой и шестой амортизационным группам. Поэтому их нельзя отнести к объектам внешнего благоустройства.

При покраске внешние объекты, в том числе фасады, бордюры и заборы, не приобретают никаких новых качеств. Назначение объекта от этого также не меняется. Поэтому расходы можно единовременно списать как затраты на ремонт (п. 2 ст. 257 и ст. 260 НК РФ). Налоговики иногда квалифицируют такой ремонт как реконструкцию объектов основных средств и требуют увеличивать стоимость здания на цену покраски. Но суды, как правило, остаются на стороне компаний (постановления ФАС Северо-Западного от 14.01.08 № А56-49476/2006 и Волго-Вятского от 10.12.07 № А29-8106/2006аокругов).

Людмила Лукьянченко советует подготовить дополнительные документы, подтверждающие обоснованность указанных расходов. Например, смета подтвердит требуемое количество материалов и объем работ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.07.09 № А05-12842/2008). А дефектная ведомость обоснует необходимость текущего ремонта.*

6. Мойка фасадов строений*

Налоговики, отказывая признавать этот вид расходов на благоустройство, чаще всего ссылаются на то, что такие затраты не связаны с производственной деятельностью и не направлены на извлечение дохода. Но большинство экспертов (63%) решили, что серьезного сопротивления контролеров опасаться не стоит и победа будет за компанией.*

Сергей Рязанов, партнер ООО «ЮК ТаксАрбитр», считает, что аргументом в пользу компании будет обязанность производить спорные работы. В частности, различные нормативные акты возлагают на собственников и пользователей имущества обязанность содержать используемое имущество в чистоте (например, п. 10.11 Правил санитарного содержания территорий, организации уборки и обеспечения чистоты и порядка в г. Москве, утв.постановлением Правительства Москвы от 09.11.99 № 1018, и подп. «б» п. 1 ст. 68 Закона Московской области от 30.12.14 № 191/2014-ОЗ «О благоустройстве в Московской области»).

Кроме того, обязанность арендатора по уборке фасада здания может быть установлена в договоре аренды. За неисполнение такого условия арендодатель может расторгнуть договор или наложить на арендатора штрафные санкции. В этом случае расходы на содержание арендованного имущества будут обоснованными в налоговом плане.

Сергей Рязанов добавил, что суды также поддерживают компании, на которых возложена обязанность по уходу за фасадом здания (например, постановление ФАС Московского округа от 25.05.11 № КА-А41/4670-11). Причем НДС, предъявленный исполнителем таких работ, можно заявить к вычету (постановления ФАС Уральского от 16.07.12 № Ф09-5675/12Московского от 26.08.11 № КА-А40/9285-11 и Северо-Западного от 27.04.09 № А56-23561/2008 округов).*

<…>

8. Озеленение прилегающей территории и устройство клумб

Следующий рискованный расход — озеленение прилегающей территории или устройство клумб. Так решили 84% респондентов.*

Минфин России считает, что этот вид расходов не относится к коммерческой деятельности компании и направлен на создание удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. Кроме того, объекты внешнего благоустройства нельзя амортизировать (подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ). Следовательно, расходы, связанные с озеленением территории земельного участка, не уменьшают налогооблагаемую прибыль (письма от 17.07.12 № 03-03-06/2/81от 03.08.12 № 03-03-06/1/386 и от 07.11.07 № 03-03-06/1/777).*

<…>

Если компании удастся подготовить экономическое обоснование с учетом особенностей сферы деятельности и зафиксировать, что объекты она будет использовать в предпринимательской деятельности длительное время, понесенные затраты удастся признать вложениями во внеоборотные активы и учесть в качестве объектов основных средств.*

В остальных случаях за учет таких затрат при налогообложении прибыли придется побороться в суде. Евгения Левенец указала на судебные решения в пользу налогоплательщиков. Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 16.07.12 № Ф09-5675/12 посчитал спорные расходы обоснованными, так как условие о необходимости проведения таких работ закреплено в договоре аренды.

В другой ситуации компании помог аргумент, что работы были направлены на создание нормальных условий функционирования производственного объекта (постановления ФАС Московского округа от 23.11.07 № КА-А40/12039-07от 05.12.12 № А40-47856/10-107-250 и от 10.10.08 № КА-А40/8775-08).*

9. Полив газонов и уход за цветниками*

Расходы на полив зеленых насаждений решатся учитывать в налоговом учете только «экстремалы налогообложения». По крайней мере, таков итог голосования. Дерзости хватит лишь у каждого десятого бухгалтера.*

Алексей Кузнецов, директор Центра энергоэффективности ГНЦ РФ ОАО «НИИ Теплоприбор», пояснил, что к материальным расходам, помимо затрат на приобретение сырья и пр., можно относить только воду, используемую на технические нужды (подп. 1 и 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). Полив цветников и газонов никак нельзя приравнять ни к производству товаров (оказанию услуг), ни к техническим нуждам. На практике зависимость между поливом газонов и экономическим эффектом, возникшем в результате этого, проследить практически невозможно.

Если компания оказывает услуги санатория, ландшафтного дизайна, занимается озеленением территории или просто продажей растений, то политый газон и ухоженные клумбы создают ее позитивный имидж. И одновременно являются рекламой. Нам не удалось найти судебных решений, в которых компании отстояли бы расходы исключительно на полив газонов. Но ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 01.06.09 № А56-33207/2008согласился с правом признать расходы в том числе на устройство клумб и цветников, так как они формируют позитивный имидж учреждения. Алексей Кузнецов считает, что выводы суда можно распространить и на затраты по поливу. Но шанс выигрыша в суде крайне мал.

Еще одним аргументом в защиту спорных расходов может стать обязанность компаний формировать санитарно-защитные зоны (подп. 7 п. 1 ст. 254 НК РФ). Так, положения СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03 «Санитарно-защитные зоны и санитарная классификация предприятий, сооружений и иных объектов» (утв.постановлением Главного государственного санитарного врача от 25.09.07 № 74) предписывают организациям, промышленным объектам и производствам, группам промышленных объектов и сооружений, являющихся источниками воздействия на среду обитания и здоровье человека, отделять свои территории санитарно-защитными зонами от территории жилой застройки, ландшафтно-рекреационных зон, зон отдыха, территорий курортов, санаториев, домов отдыха, стационарных лечебно-профилактических учреждений, территорий садоводческих товариществ и коттеджной застройки, коллективных или индивидуальных дачных и садово-огородных участков. Поэтому компании, получившие соответствующее санитарно-эпидемиологическое заключение, затраты на содержание, текущий и капитальный ремонт, связанные с озеленением, учитывают в составе прочих расходов (п. 1 ст. 260 НК РФ).*

<…>

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 9, МАЙ 2015

2.Ситуация: Какие расходы на оплату труда можно учесть при расчете налога на прибыль

<…>


Чтобы все перечисленные затраты можно было включить в расчет налога на прибыль, они должны одновременно удовлетворять таким условиям:*

<…>

Елена Попова государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Олег Хороший начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

07.05.2015г.

С уважением,

Светлана Шарипкулова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка