Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24
7 мая 2015 8 просмотров

Подскажите пожалуйста! ООО на ОСНО. В 2012 году приобрели автомобиль в лизинг (числился на балансе лизингодателя). За месяц до окончания срока договора лизинга возникла необходимость выкупить данный автомобиль. Остаточная стоимость согласно Акта ОС-1 составляет более 58 000 руб., срок полезного использования и фактический срок эксплуатации - 36 мес. Как правильно поставить на баланс данный автомобиль? Надо ли его продолжать амортизировать? Если надо то какой срок амортизации установить, если при оприходовании на баланс досрочно выкупленного имущества в налоговом учете можно сократить срок амортизации - это позволяет пункт 12 статьи 259 НК РФ. В нем сказано, что по объектам основных средств, бывшим в употреблении, можно установить норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Каким будет в данном случае срок полезного использования? Как у Лизинговой компании 36 месяцев либо как при обычной покупке автомобиля согласно ОКОФ 7 лет?

из Вашего вопроса не ясно, по какой стоимости Вы выкупили имущество.

Выкупленное имущество примите к учету как объект собственных основных средств, МПЗ или товар – в зависимости от того, по какой стоимости в итоге Ваша организация выкупила этот объект, и для каких целей его будут использовать в дальнейшем. Исходя из этого, используйте и соответствующие счета учета (08, 10, 41...).

Если Стоимость выкупленного имущества больше 40 000 руб., то примите имущество в качестве основных средств и начисляйте амортизацию.

Лизингополучатель определяет срок полезного использования как разницу между сроком, установленным лизингодателем (не сокращая этот срок в связи с интенсивной эксплуатацией объекта), и периодом фактической эксплуатации основного средства лизингодателем. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от22 марта 2011 г. № 03-03-06/1/168.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи в части выкупной стоимости

<…>

Выкупленное имущество примите к учету как объект собственных основных средств, МПЗ или товар – в зависимости от того, по какой стоимости в итоге ваша организация выкупила этот объект и для каких целей его будут использовать в дальнейшем. Исходя из этого используйте и соответствующие счета учета (081041...):*

Дебет 08 (10, 41...) Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– отражено приобретение бывшего предмета лизинга;

Дебет 19 Кредит 60 (76) субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»
– учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– предъявлен к вычету входной НДС при получении счета-фактуры.

Принимайте имущество к учету по цене приобретения, то есть по выкупной стоимости, но с учетом других затрат, связанных с переходом права собственности (например, госпошлины).

Неотделимые улучшения предмета лизинга в первоначальную стоимость выкупленного имущества не включайте. Они уже приняты к учету в качестве отдельного инвентарного объекта до перехода права собственности.

Приняв к учету выкупленное имущество в составе основных средств на счете 01 (03 – если будете его сдавать в аренду), со следующего месяца начните начислять амортизацию. При этом срок полезного использования определите за вычетом того периода, в течение которого эксплуатировали этот объект по договору лизинга. Также учитывайте степень фактического износа. Все это следует из пунктов 172021 ПБУ 6/01, пункта 61указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н.


Стоимость же МПЗ или товаров спишите на расходы, как только передадите их в производство или реализуете (п. 93 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119нп. 5 ПБУ 10/99).

<…>

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Ситуция: Может ли лизингодатель определить в бухучете срок полезного использования лизингового имущества равным сроку договора лизинга. Имущество учитывается на балансе лизингодателя. В договоре предусмотрен выкуп имущества лизингополучателем


Нет, не может. Срок полезного использования определяют в том числе с учетом ожидаемого физического износа имущества, его характеристик и условий использования.*

Исходя из прямого прочтения пункта 20 ПБУ 6/01, определять срок полезного использования имущества только лишь из продолжительности договора, нельзя. Учитывайте срок использования в соответствии:*

  • с ожидаемой производительностью и мощностью;
  • ожидаемым физическим износом, зависящим от режима и условий эксплуатации и системы ремонта.

Кроме того, Минфин России приложением 9 к приказу от 25 ноября 2011 г. № 160н ввел в действие на территории РФ международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда». В нем, в частности, указано, что начисление амортизации исходя из срока договора может осуществляться лизингополучателем при условии, что по окончании договора предмет финансовой аренды не перейдет в его собственность (п. 27 МСФО (IAS) 17 «Аренда»). Для лизингодателя такой (или аналогичной) возможности не предусмотрено.

Таким образом, нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет в РФ, не предусматривают случая, при котором лизингодатель мог бы начислять амортизацию только исходя из срока договора. Для определения срока начисления амортизации лизингодатель должен учитывать все факторы, определяющие период полезного использования основного средства.

Это следует из пункта 7 ПБУ 1/2008, пункта 20 ПБУ 6/01.

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Ситуация: Как лизингополучателю начислять амортизацию в налоговом учете по основному средству, выкупленному у лизингодателя. Лизингополучатель начисляет амортизацию линейным методом


Чтобы начислить амортизацию по основному средству, выкупленному у лизингодателя, необходимо определить его первоначальную стоимость и срок полезного использования.

Порядок определения первоначальной стоимости основного средства зависит от условий договора лизинга.

Если лизинговые платежи и выкупная стоимость имущества в договоре указаны отдельно, то выкупная стоимость и будет расходом на приобретение основного средства. То есть первоначальная стоимость объекта будет равна выкупной. Такой порядок следует из абзаца 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-07-11/434.*

Если в договоре лизинга с правом выкупа выкупная стоимость имущества не выделена, контролирующие ведомства определяют первоначальную стоимость основного средства двумя способами. Одни специалисты считают, что в подобной ситуации все платежи по договору лизинга – это авансы в счет выкупной стоимости, формирующие первоначальную стоимость объекта. Другие высказывают мнение, что если в договоре лизинга выкупная стоимость не выделена, то все перечисления должны признаваться лизинговым платежом. А значит, платежи по договору лизинга первоначальную стоимость не формируют. Подробнее об этом см. Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении выкуп лизингового имущества в течение срока действия договора лизинга.*

При определении срока полезного использования основного средства необходимо учитывать следующее. Выкупая у лизингодателя имущество, лизингополучатель приобретает в собственность ранее эксплуатировавшееся основное средство. Поэтому, если лизингополучатель начисляет амортизацию линейным методом, срок полезного использования он может определить следующим образом:

Срок полезного использования выкупленного у лизингодателя основного средства, амортизация по которому начисляется линейным методом = Срок полезного использования основного средства, установленный лизингодателем Срок эксплуатации основного средства лизингодателем


Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

На практике может возникнуть ситуация, когда выкупленное имущество у лизингодателя амортизировалось с применением повышающего коэффициента (п. 2 и 3 ст. 259.3 НК РФ). Соответственно, срок полезного использования лизингодатель установил сокращенный. Но возможность использовать повышающие коэффициенты неразрывно связана со спецификой эксплуатации конкретных основных средств в конкретных производственных условиях. Подробнее об этом см. Как рассчитать амортизацию основных средств, бывших в эксплуатации, в налоговом учете.

Поэтому лизингополучатель определяет срок полезного использования как разницу между сроком, установленным лизингодателем (не сокращая этот срок в связи с интенсивной эксплуатацией объекта), и периодом фактической эксплуатации основного средства лизингодателем. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от22 марта 2011 г. № 03-03-06/1/168.*

Пример начисления амортизации линейным методом по основному средству, выкупленному у лизингодателя*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе 2013 года выкупило станок у лизингодателя. На протяжении договора лизинга (30 мес.) лизингодателю перечислили:

  • лизинговые платежи – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.);
  • выкупную стоимость станка – 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.).

Бухгалтер «Мастера» сформировал первоначальную стоимость основного средства, исходя из выкупной стоимости станка. Она составила 500 000 руб. Лизинговые платежи в первоначальной стоимости бухгалтер «Мастера» не учел.

При определении срока полезного использования выкупленного станка бухгалтер «Мастера» учитывал срок полезного использования, установленный лизингодателем, и фактический срок эксплуатации станка.

Срок полезного использования, установленный лизингодателем при вводе станка в эксплуатацию, – пять лет (60 мес.) (третья амортизационная группа в соответствии с Классификацией основных средств). Так как станок передавался в лизинг, лизингодатель начислял амортизацию с повышающим коэффициентом 3. Таким образом, с учетом повышающего коэффициента срок полезного использования у лизингодателя составлял 20 месяцев.

Так как станок эксплуатировался лизингодателем на протяжении 30 месяцев, срок полезного использования у «Мастера» составил 30 месяцев (60 мес. – 30 мес.). Применение лизингодателем повышающего коэффициента бухгалтер «Мастера» не учитывал.

Начиная с февраля 2013 года бухгалтер «Мастера» начисляет по станку амортизацию линейным способом.

Новая норма амортизации составила:
1 : 30 мес. ? 100% = 3,3333%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
500 000 руб. ? 3,3333% = 16 667 руб.

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка