Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Новая справка о вашем среднем заработке

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4
8 мая 2015 199 просмотров

Предприятие на ОСНО, планируем провести маркетинговое исследование, лимитируется ли сумма расходов? Что именно можно включать в расходы, чтобы уменьшало налогооблагаемую прибыль?

Нет, не лимитируется, но к таким расходам очень внимательно относятся проверяющие и расходы должны быть экономически обоснованными, то есть отчет о маркетинговом исследовании должен быть как можно более полным. Подробнее в статьях ниже.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Документы, которые помогут вамподтвердить расходы компаниина маркетинг и консалтинг

Почему эти документы важны: Самые спорные расходы можно обосновать, закрепив их один раз в положении о маркетинговой политике и подготовив пакет сопроводительных документов.
В чем часто ошибаются: Не прописывают в сопроводительных документах, какие конкретно информационные услуги будут предоставлены и какую пользу они принесут компании.

Когда понадобятся документы

На вопрос, к каким расходам налоговые инспекторы наиболее подозрительны, можно смело ответить: к маркетинговым и консалтинговым. Законодательство разрешает учитывать их при расчете налога на прибыль (подп. 27 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Но, возможно, из-за того, что информационные услуги часто используют для оптимизации налоговых платежей, инспекторы ставят под сомнение реальность подобных сделок. В итоге расходы на маркетинг иконсалтинг принять к учету порой бывает крайне проблематично.

Но можно запастись исчерпывающими доказательствами в свою пользу – грамотно составить сопроводительную документацию. Кроме того, такой необязательный документ, как положение о маркетинговой политике, поможет отстоять право учесть спорные расходы. Поэтому не стоит отдавать его подготовку на откуп отделу маркетинга. Советуем также уделить внимание формам документов, сопровождающих сделки по оказанию маркетинговых и консалтинговых услуг.

Обратите внимание: если ваша компания – «упрощенщик», признать расходы на маркетинговые услуги не получится. Законодатели не отвели места для этих издержек в закрытом перечне пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

А средства, истраченные на консалтинг, на «упрощенке» можно учесть лишь в двух случаях – если услуги были оказаны аудиторской компанией или если компания сама консультирует клиентов и привлекает партнеров для реализации проектов (письмо Минфина России от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03).

Если ваша компания на «упрощенке»

Организациям, применяющим УСН и базу «доходы минус расходы», опасно учитывать затраты намаркетинг в налоговой базе.

Как составить положение о маркетинговой политике

Установленной формы положения нет. При подготовке документа важно учитывать особенности именно вашей компании. А потому лучше не копировать маркетинговую политику другой организации: не факт, что она окажется универсальной.

Несмотря на то что документ составляют в первую очередь для внутреннего пользования, важно, чтобы он был правильно оформлен. Корректно и полностью укажите реквизиты компании и дату составления документа.

Маркетинговая политика может предписывать периодичное проведение рекламных акций с целью увеличения объема продаж. Развивающиесякомпании нуждаются в затратах на исследование рынка. А такую сложную систему, как программа лояльности или порядок предоставления скидок и бонусов, нужно описать максимально подробно. Минфин позволяет принимать соответствующие расходы в уменьшение налоговой прибыли, только если они направлены на дальнейшее увеличение дохода или расширение клиентской базы (письмо Минфина России от 4 августа 2009 г. № 03-03-06/1/513). Положение может состоять из разделов, например, «Сбытовая политика», «Ценообразование», «Программа лояльности», «Информационные услуги», «Реклама» и т. д.

Еще по этой теме

Подробнее об учете скидок читайте в статье «Как теперь выгодно и безопасно учитывать скидки», опубликованной в журнале «Главбух» № 8, 2010.

Конечно, большую часть работы возьмут на себя маркетологи и рекламщики, но проследить, чтобы каждый вид маркетинговых и консалтинговых затрат имел свою неоспоримую цель и экономическое обоснование, в ваших интересах. В приложении стоит представить формы сопроводительных документов и отчетов. Руководитель компании может утвердить положение, издав приказ (см. образец приказа ниже).

Приказ об утверждении положения о маркетинговой политике. Образец

Если компания небольшая и расходы на консалтинг и маркетинг тоже незначительные, необязательно издавать отдельное положение. Можно просто добавить новый раздел в учетную политику, где будет раскрыта информация о порядке учета соответствующих затрат.

Какие еще сопроводительные документы понадобятся

Конечно, одного положения о маркетинговой политике мало. Чтобы документально подтвердить и обосновать расходы, важно запастись исчерпывающим пакетом документов, который превратит «невидимые» услуги в экономически оправданные сделки, имеющие определенный результат. К таким документам относятся следующие бумаги.

Договор и акт сдачи-приемки оказанных услуг. Как и в случае с любыми другими сделками, порядок оказания маркетинговых и консалтинговых услуг закрепляется в договоре. В нем стороны отражают сроки, цены и другие важные условия.

Аналитическая справка. Она может стать одним из главных аргументов при общении с налоговиками. В ней поясняют, почему было принято решение о запуске того или иного проекта. Помимо этого в справке можно упомянуть ожидаемые результаты сотрудничества (предоставление информации о рынке сбыта или продаж, о конкурентах или потребительском спросе, расчет эффективности проекта и т. д.). В конце надо описать, как полученные информационные услуги способны положительно повлиять на судьбукомпании. Это и будет служить экономическим обоснованием.

Аналитическая справка пригодится и в том случае, если маркетинговые или консалтинговые услуги оказывает сторонняя организация, хотя в компании есть специалисты того же профиля. Такая ситуация настораживает инспекторов, которые проверяют компанию. Зачем тратить лишние деньги на чужих специалистов, когда в штате компании есть сотрудники с такой же должностью и специализацией? Ваш ответ должен состоять из следующих документов:
– договор на оказание маркетинговых услуг, в котором четко будут прописаны функции сторонних специалистов;
– должностная инструкция штатных сотрудников с исчерпывающим списком их рабочих задач;
– аналитическая справка с перечнем причин, по которым для тех или иных мероприятий привлекаются сторонние организации. К ним можно отнести, в частности, отсутствие у штатных сотрудников необходимой квалификации и навыков (см. пример аналитической справки ниже).

Аналитическая справка. Образец

Кстати, в документах на оказание маркетинговых услуг используйте термин «текущее исследование конъюнктуры рынка». Именно эти расходы можно принять к учету согласно подпункту 27 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Письменный отчет. Помимо акта полезно проследить, чтобы всю запрашиваемую информацию контрагент оформлял в письменном виде. Например, это может быть письменная консультация (если предмет договора – консультационные услуги).

Приказ руководителя о применении полученной с помощью исследования информации. Данный документ подтвердит, что информация будет использоваться в предпринимательской деятельности (см. образец приказа ниже).

Приказ о применении информации, полученной в ходе маркетингового исследования. Образец

Приказ пригодится, если, например, расходы на исследование рынка не повлекли за собой расширение производства и увеличение объема продаж. Казалось бы, деньги потрачены зря. Однако здесь работает правило «отрицательный результат – тоже результат». Его можно подтвердить отчетом о проделанной исполнителем работе. Он должен содержать данные о конкурентах на этом рынке, прогнозах снижения дохода в случае выхода компании на новый рынок или производства нового продукта.

Таким образом, если бы компания не потратила средства на маркетинговые исследования, она понесла бы убыток от выхода на новый рынок, так как на территории, например, низкий спрос, перенасыщенность товаром или высокая конкуренция. Что подтверждает экономическую обоснованность сотрудничества.

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 16, АВГУСТ 2010

2. Статья: Кейсы от налоговых консультантов по безопасному учету расходов на маркетинг

План вебинара:

  1. Кейс № 1. Текст договора о маркетинговых исследованиях.
  2. Кейс № 2. Отчет и акт об оказанных услугах.
  3. Кейс № 3. Соответствие договора, акта и отчета.
  4. Кейс № 4. Применение результатов исследований.
  5. Кейс № 5. Штатные маркетологи.

Быстрый тест

1. Отчет о проведении маркетинговых исследований при подтверждении расходов, по мнению налоговиков:

а) обязательный документ;

б) документ, который желательно подготовить;

в) лишний документ.

2. Примут ли налоговики расходы на исследования, если в акте будут фигурировать сведения о товаре, который изначально не был заявлен в договоре:

а) да;

б) нет.

Правильные ответы см. в статье.

Я решил поднять проблему учета расходов на маркетинговые исследования на вебинаре, потому что наши клиенты постоянно задают мне вопросы по этой теме. Компании списывают огромные суммы на подобные исследования. Многие предприятия тратили немало денег на изучение рынка и предпочтений потребителей в посткризисные времена. Так бизнес старался наверстать упущенное в период финансовых проблем и выйти на новые пути развития. Но, к сожалению, в большинстве случаев налоговым инспекторам непросто объяснить, что без профессиональных сведений о рынке компании будет сложно вести деятельность. Поэтому суммы, потраченные на маркетинговые исследования, очень часто налоговики просто снимают с расходов по прибыли. Чтобы этого избежать, достаточно следовать несложным правилам, которые я сегодня озвучу.

Благодаря своей консультационной практике мы выделили три главных критерия, которые помогают отстоять расходы еще при досудебном порядке урегулирования спора с налоговой. Советы, которые я дам, призваны минимизировать риски доначислений на этапе налоговой проверки. Вот эти три критерия:

– маркетинговые исследования должны быть связаны с деятельностью, направленной на извлечение дохода;

– результаты маркетинговых исследований могут быть использованы в деятельности компании. Важно, что налогоплательщик планировал использовать результаты. Обязанности же в их использовании нет. Сколько бы налоговики не настаивали на том, что, если компания заказала исследование, оно обязательно должно пригодиться, это не так. Достаточно намерения получить действенный результат от маркетинга. Просто получение теоретической информации в глазах налоговиков считается подозрительным. Компания должна быть готова объяснить инспекторам, какого практического эффекта она ждала от маркетингового исследования;

– оказание маркетинговых услуг должно быть оформлено первичными учетными документами. Это стандартное требование. Но без его выполнения налоговики не примут расходы на любые, даже самые необходимые и реальные маркетинговые исследования.

В ходе вебинара я подробнее расскажу об этих критериях.

Давайте построим вебинар на разборе конкретных примеров из моей консультационной практики и судебных решений. Фактически я приготовил несколько кейсов, которые призваны дать слушателям практический материал для использования в работе.

КЕЙС № 1. Текст договора о маркетинговых исследованиях

Большое количество споров возникает именно из-за неправильного документального оформления маркетинговых услуг. Классический пример – работа с торговыми сетями. Как известно, Федеральный закон от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ установил запрет на предоставление вознаграждений от поставщика покупателю. Исключение – 10-процентные скидки за приобретение определенного количества продовольственных товаров (о других особенностях работы с торговыми сетями см. «Что стали делать налоговики для того, чтобы доначислять больше налогов» – Примеч. ред.). Ни для кого не секрет, как преодолевается запрет на более чем 10-процентный размер скидок: вознаграждениями за маркетинговые услуги. Сетям все равно, как поставщик оформит расходы на маркетинг. А вот налогоплательщику это не безразлично. От его подхода к документальному оформлению зависит списание затрат на расходы в целях налогообложения прибыли.

Обязательным условием списания расходов на маркетинг является наличие договора или технического задания на оказание услуг. В договоре должна быть ссылка на техзадание.

В принципе, без технического задания можно обойтись. Но тогда в качестве него должен выступать пункт в тексте договора. Нужно сформулировать заказ на конкретные маркетинговые услуги: какая область рынка должна быть изучена, по каким конкретно товарам, какой ценовой и потребительской категории и т. д.

Первый принцип: договором должны быть четко определены оказываемые услуги. Для примера привожу постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20 апреля 2011 г. № А25-935/2010. В договоре на маркетинг содержались лишь общие фразы, непонятно было, что конкретно входит в его предмет. Заказчик отнес на расходы всю заплаченную исполнителю сумму. Налоговики по итогам проверки заявили о необоснованности затрат. Они ссылались на предмет договора. В него входили услуги по проведению опроса покупателей, проведению промоакций, раздаче листовок, расклейке плакатов, вручению призов и украшению воздушными шарами мест продаж. Инспекторы посчитали, что это нормируемые услуги по рекламе, которые никоим образом не относятся к маркетинговым исследованиям. Значит, такие расходы надо нормировать. Инспекция доначислила налог на прибыль, а суд ее поддержал.

Как не ошибиться при выборе компании по оказанию маркетинговых услуг

Организация, оказывающая услуги по проведению маркетинговых исследований, должна иметь соответствующий вид деятельности. По ОКВЭД, услугам по исследованию конъюнктуры рынка и изучению общественного мнения присвоен код 74.13. Соответственно, у исполнителя по договору обязательно должен быть этот код деятельности. Проверить это можно с помощью выписки из ЕГРЮЛ. Ее копию можно попросить у исполнителя. Если компания, которая проводила маркетинговые исследования, не имеет код 74.13, налоговики не признают суммы, выплаченные ей по договору. В ОКВЭД, кстати, сейчас нет отдельного кода для маркетинговых исследований. Налоговики считают, что именно код 74.13 наиболее близок к этому виду деятельности. Такое мнение налоговая служба высказала в письме ФНС России от 20 февраля 2006 г. № ММ-6-03/183@.

При заключении договора нужно четко формулировать его предмет (о правилах составления договоров см. статью «Юридический минимум для бухгалтера. Как самостоятельно оформить сделку», опубликована в журнале «Семинар для бухгалтера» № 11, 2011 – Примеч. ред.). Из договора должно четко следовать, что это маркетинг, а не реклама.

– Как отличить маркетингот рекламы? Ведь фактически оба мероприятия направлены на то, чтобы увеличить потребление продукта компании.

– Если исследование касается конъюнктуры рынка, предпочтения потребителей – это маркетинг. Если услуги призваны донести информацию о компании или ее продукте – это реклама. Поэтому нельзя путать продвижение с помощью рекламы и маркетинговые исследования.

КЕЙС № 2. Отчет и акт об оказанных услугах

По мнению инспекторов, акт и отчет об оказанных услугах являются обязательными документами для списания затрат. Налоговики подчеркивают: если нет отчета, оказание услуг не подтверждено. (Правильный ответ на вопрос № 1 теста – а. – Примеч. ред.)

В акте должен быть приведен детальный перечень оказанных услуг. Акт не должен быть формальным. Нужно избегать фраз типа «маркетинговые услуги по договору № 15-02 на сумму 500 тыс. руб.». Расходы, оформленные таким актом, налоговая инспекция практически стопроцентно снимет.

В отчете нужно приводить конкретные подробные данные по области исследования: его географии, отрасли финансово-хозяйственной деятельности, товару (работам, услугам), целевому клиенту.

Маркетологи должны описать, какие выводы они сделали из проведенных исследований и как конкретно они применимы к деятельности компании-заказчика.

Отчет должен соответствовать целям, заявленным в договоре или техническом задании. Если в контракте, к примеру, поставлена задача на маркетинговые исследования по реализации автомобилей марки Ford в России, а отчет и акт составлены по Chevrolet, у налоговиков есть основания для того, чтобы не признать расходы.

Можно найти много судебных дел, где рассматриваются конфликты компаний и инспекций из-за актов, не содержащих должной конкретики. Для примера я приведу ситуацию из собственной консультационной практики. К нам обратилась крупная компания на стадии выездной проверки. Она заказала маркетинговые исследования на колоссальные суммы. В расходы были списаны десятки миллионов рублей. Отчеты были составлены на двухстах-трехстах листах. Так вот, налоговая инспекция все это прочитала от корки до корки. Налоговики в принципе перестали жалеть время на доскональную проверку документов.

Оказалось, что отчеты, представленные компанией, – чуть ли не выдержки из кандидатских диссертаций на предмет развития нефтяной отрасли в целом. Налоговики спросили, зачем за это компания заплатила такие деньги и в чем вообще практическая применимость подобных исследований. Инспекторы справедливо заметили, что компания не кандидатскую защищает, а ведет деятельность, цель которой получение дохода. Вменяемого ответа на вопросы инспекции налогоплательщик дать не смог. Могу уверенно предполагать, что налоговики снимут из расходов суммы оплаты по договору на маркетинговые исследования. Предстоит непростое разбирательство.

Для иллюстрации кейса я также выделил два решения. Это постановления ФАС Северо-Западного округа от 27 января 2010 г. № А56-60357/2008 и ФАС Западно-Сибирского округа от 6 августа 2008 г. № Ф04-4721/2008. Конфликты с налоговыми инспекциями у компаний возникли опять-таки из-за небрежно составленных актов и отчетов о маркетинговых исследованиях. Фразы в отчетной документации были общими и обтекаемыми. Суды даже ссылались на «обезличенность» отчетов.

КЕЙС № 3. Соответствие договора, акта и отчета

Результат маркетинговых исследований должен соответствовать договору и акту. Расскажу о знаковом деле – постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 12 февраля 2008 г. № А19-11279/07-50. Компания заказала маркетинговое исследование рынка пиломатериалов европейской части России. Это было четко сказано в договоре. В акте тоже фигурировали сведения об этом виде маркетинговых услуг. Отчет был составлен по анализу японского рынка хвойных материалов, а выручка поступала от реализации леса на офшорные компании. Суд встал на сторону налоговой инспекции. Судьи посчитали, что в данном случае исследование никак не связано ни с договором, по которому расходы учитывались в целях налога на прибыль, ни с результатом коммерческой деятельности. (Правильный ответ на вопрос № 2 теста – б. –Примеч. ред.).

Компанию от доначислений могло спасти составление дополнительного соглашения об изменении предмета договора. Например, компания передумала и ей срочно вместо европейского захотелось осваивать японский рынок. В акте тогда обязательно должен фигурировать японский рынок.

Как я уже говорил, позиция налоговых инспекторов сводится к обязательности составления отчета об оказанных маркетинговых услугах. Но это лишь мнение налоговой инспекции. Никаким законодательным актом, в том числе Налоговым кодексом РФ, требования о наличии отчета не предусмотрено. Стремиться к составлению этого документа, безусловно, надо. Но на практике по разным причинам отчета может и не быть.

В этом случае главное доказать налоговой инспекции, что услуги были реально оказаны и результат есть. Это может подтвердить подробный акт об оказании услуг и практические материалы по маркетинговым исследованиям: таблицы, схемы, диаграммы, фотоматериалы, аудио- или видеозаписи интервью с участниками исследования. По сути, это могут быть любые рабочие материалы, которые готовили исполнители по договору. Даже электронные письма, в которых маркетологи описывают результаты своих изысканий. Если все это будет подложено к акту, то по своей сути такой пакет документов заменяет собой отчет.

КЕЙС № 4. Применение результатов исследований

Один из краеугольных моментов признания расходов на маркетинговые исследования – применимость их результатов в деятельности компании. Налоговики настаивают: представленные маркетологами выводы должны найти практическое применение. Я же, следуя за выводами судей, считаю, что это не так.

Как я упоминал вначале, главное – направленность маркетинговых исследований на использование в хозяйственной деятельности. Из документов должно следовать, что, заказывая маркетинговые исследования, налогоплательщик намеревался практически применить их результаты. Не важно, что в итоге использовать данные этих исследований не удалось. Например, в силу невыгодности условий.

Как подтвердить, что результат маркетинговых исследований планировалось использовать? В первую очередь полезно иметь отчет о перспективах применения результатов. Также пригодится программа продвижения или бизнес-план. Конечно же, нужна аналитика отдела продаж или штатных маркетологов компании. Ведь именно от них обычно поступает инициатива о необходимости проведения исследований. Соответственно, в аналитических записках штатных сотрудников компаний должна пройти информация о том, что проведение исследований привело к росту продаж. Нужно описать, в каком периоде, по каким товарам, в каких регионах. Чем больше информации, тем лучше. Но информация должна быть конкретной.

Хорошо, если есть докладные записки соответствующих отделов о необходимости проведения исследований. Это полезно и в ситуации, когда исследования принесли пользу, и когда их результаты пошли «в корзину». Можно провести рабочую группу по развитию новых или поддержанию существующих направлений, а в протоколе по ее итогам вставить пункт с решением о необходимости исследований. Увеличивает шансы на то, что налоговики не снимут расходы, и решение собственника или приказ о необходимости проведения маркетинговых мероприятий в целях развития и продвижения.

Если исследования не использовались, маркетинговый отдел может подготовить заключение о том, что полученные рекомендации использовать нецелесообразно. В дополнение к этому штатные маркетологи могут высказаться о том, что необходимы новые дополнительные исследования. Важно, чтобы все это было не устно, а каким-то образом задокументировано.

Всегда лучше, если в процесс решения о том, применимы ли исследования, вовлечен не только отдел маркетинга. Коммерческий, финансовый директор, а при их отсутствии главный бухгалтер могут подготовить докладную записку о невозможности применения результатов в силу невыгодности.

Надо показать налоговикам, что по итогам предоставленных результатов в самой компании проводились какие-то встречи, совещания, готовились аналитические записки и тому подобное. Инспекцию не устроит, если выяснится, что компания получила от исполнителей увесистый отчет и убрала его в ящик.

Иногда суды проявляют лояльность в отношении результатов маркетинговых исследований. В качестве примера – постановление ФАС Волго-Вятского округа от 7 октября 2010 г. по делу № А43-40137/2009. Судилась компания, которая заключила договор на маркетинговые исследования рынка авиатехники и провела по нему огромные суммы. Налоговики отказались их признавать. Суд встал на сторону компании. Она сообщила, что после проведения маркетинговых исследований заключила контракты на поставку авиатехники. Ей даже не пришлось доказывать, что выросла прибыль. Новых договоров оказалось достаточно для того, чтобы суд признал правоту компании.

КЕЙС № 5. Штатные маркетологи.

Часто налоговики снимают расходы на маркетинговые исследования только потому, что в компании есть свой специалист-маркетолог. Кейс по этой проблеме я построю на примере постановления ФАС Московского округа от 13 мая 2010 г. № А40-105228/09-80-719. В этом деле налогоплательщик одержал победу.

Суды исходят из того, что нигде в законе нет требований к наличию или отсутствию своего маркетингового одела в целях учета затрат на маркетинг в составе расходов по налогу на прибыль.

Но компании смогут отстоять свою правоту только в случае, если есть обоснование необходимости привлечения сторонних исполнителей. Доводы в обоснование привлечения сторонней организации для проведения маркетинговых исследований – это, к примеру, большой объем работ. В компании только два своих маркетолога, а быстро исследовать объем рынка по товару может только крупная компания. Или компания решила выпускать новый продукт, со спецификой которого штатные маркетологи незнакомы. Есть ряд документов, которые покажут, что штатные маркетологи не справятся с исследованием. Это могут быть: служебные записки руководителя маркетингового отдела, отчеты, рекомендации консультантов.

Конспект подготовила Марина Коснова

ЖУРНАЛ «СЕМИНАР ДЛЯ БУХГАЛТЕРА», № 12, ДЕКАБРЬ 2011

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка