Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 мая 2015 20 просмотров

Подскажите пожалуйста, если наша организация ООО (ОСН) дает займ другой организации ООО, в договоре займа мы хотим указать, что заемщик за пользование денежными средствами выплачивает нам вознаграждение в конкретной сумме, а так-же %% за пользование займом. Вопрос, облагается ли НДС сумма вознаграждения за пользование займом, и можно ли сумму полученных %% за пользование займом отнести в резерв по сомнительной задолженности на покрытие не возвращенной суммы Дт задолженности?

Да, облагается, поскольку является платой за предоставление денежных средств, не упомянутой в подпункте 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ. При этом нельзя сумму полученных процентов за пользование займом отнести в резерв по сомнительной задолженности на покрытие не возвращённой суммы Дт задолженности в силу норм, перечисленных в рекомендациях «Как создать резерв по сомнительным долгам» и «Как создать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете».

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия

1. Рекомендация:Способ использовать дополнительные платежи по займам (кредитам) для снижения налога на прибыль

Избежать нормирования затрат на банковские услуги по предоставлению кредитов и займов можно с помощью оформления части выплат не в виде процентов от суммы кредита, а в виде дополнительных платежей в фиксированной сумме или неустойки. Таким образом, организация сможет уменьшить налог на прибыль, включив расходы на оплату услуг банков в состав либо внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ), либо прочих расходов (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ) без ограничений.

Официальная позиция

Минфин России считает, что если дополнительные платежи по кредитам (займам) установлены в процентах от суммы кредита, то при расчете налога на прибыль их можно учесть только в пределах лимитов. При этом финансовое ведомство признает, что если повышенные проценты являются санкциями за нарушение условий договора, то их можно признать неустойкой (штрафом, пенями)*.

Обоснование

Позиция Минфина России основывается на том, что в соответствии с пунктом 3статьи 43 Налогового кодекса РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, полученный по долговому обязательству любого вида, независимо от способа его оформления. Одновременно прямое требование подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ указывает на то, что «в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида… с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса» (письма Минфина России от 27 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/776 и от 15 мая 2008 г. № 03-03-06/1/315).

Минфин России аргументирует признание повышенных процентов по долговому обязательству в качестве неустойки тем, что «согласно пункту 1 статьи 330 Гражданского кодекса Российской Федерации неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства» (письмо Минфина России от 20 февраля 2007 г. № 03-03-06/2/28). Данное письмо посвящено учету доходов, однако оно содержит важный вывод: повышенные проценты можно учесть как санкции за нарушение договорных обязательств, если по кредитному договору они признаются неустойкой (штрафом, пенями).

«Главбух» советует

Чтобы снизить вероятность налогового спора, оформляйте дополнительные выплаты банку как фиксированные суммы, а повышенные проценты – как неустойку. В крайнем случае используйте аргументы, которые позволят оспорить требования инспекторов о нормировании дополнительных платежей банку, если они установлены в процентах.

В деталях

Процентами является именно плата за фактическое время пользования денежными средствами, а не за дополнительные услуги (плата за рассмотрение заявки накредит и т. д.). Это следует из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Имеются решения судов в пользу налогоплательщиков (постановления ФАС Уральского округа от 10 октября 2006 г. № Ф09-9113/06-С7,Центрального округа от 11 декабря 2007 г. № А64-8262/06-19Поволжского округа от 13 марта 2007 г. № А12-11353/06-С60).

В большинстве кредитных договоров присутствует условие об увеличении процентной ставки за пользование займом при просрочке возврата (ст. 421 ГК РФ). В этом случае проверяющие могут настоять на том, что такие проценты должны учитываться с учетом ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ. Поэтому организации выгоднее указать в договоре, что повышенные проценты являются неустойкой (ст. 330 ГК РФ).

Однако чтобы учесть суммы повышения процентов как санкции за нарушение обязательств, мало отразить условия возникновения и порядок расчета неустойки в договоре. Необходимо еще получить претензию со стороны кредитора и признать сумму долга. Такой же подход поддержан решением ВАС РФ от 14 августа 2003 г. № 8551/03. Поэтому подпишите с кредитором акт сверки взаиморасчетов или иной документ, который будет содержать точную информацию о сумме задолженности.

В предлагаемых методах есть одно слабое место – необходимость согласовать договор с банком или иным заимодавцем. Объясняя причину отхода от типовой формулировки, организация фактически предупреждает о вероятном срыве графика погашения кредита. Это может насторожить заимодавца.

2. Гражданский кодекс РФ Часть вторая (с комментариями)

<…>

«Статья 809. Проценты по договору займа

1. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором*. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

2. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа*».

<…>

3. Статья:Вправе ли коммерсант привлекать работника на безвозмездной основе?

<…>

Однако в силу статей 1 и 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и вправе определять его условия по усмотрению сторон*.

<…>

1 2014

М.С. Скиба,

главный специалист-эксперт отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

4. Рекомендация:Как учесть при налогообложении выдачу займа. Организация применяет общую систему налогообложения

<…>

НДС

Операции по предоставлению денежных займов, включая проценты по ним, освобождены от НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Но поскольку сама по себе операция по передаче денег заемщику объектом обложения НДС не признается (п. 2 ст. 146подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ), это освобождение распространяется только на сумму начисленных процентов, которая является стоимостью услуги по предоставлению займа. Поэтому ни на суммы денежного займа, ни на начисленные по нему проценты этот налог не начисляйте*. Так как данная операция освобождена от НДС, организация не обязана выставлять счета-фактуры.

<…>

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

5. Рекомендация:Какие операции облагаются НДС

<…>

НДС начисляйте при совершении следующих операций:*

Об этом говорится в пункте 1 статьи 146 Налогового кодекса*.

<…>

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

6. Рекомендация:Как начислить НДС при реализации имущественных прав

Объект налогообложения

Налоговое законодательство не определяет понятие реализации имущественных прав. В статье 39 Налогового кодекса РФ дается определение лишь для реализации товаров, работ, услуг. Однако имущественные права не относятся ни к одной из этих категорий (ст. 38 НК РФ)*.

Гражданское законодательство признает имущественное право объектом гражданского оборота (ст. 128 и 129 ГК РФ). Это означает, что организации и граждане могут свободно отчуждать, приобретать или обменивать имеющиеся у них имущественные права. Таким образом, для целей обложения НДС реализацией имущественных прав следует признавать их передачу от одного лица другому*.

<…>

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

7. Рекомендация:Как создать резерв по сомнительным долгам

<…>

Резерв в бухучете формируйте каждый раз, когда выявлена сомнительнаядебиторская задолженность. Так поступать обязаны все без исключения компании, в том числе малые предприятия. Это прямо следует из пункта 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности*.

О том, когда и как выполнить это требование, как грамотно оценить размер резерваи какими записями в бухучете это оформить, читайте в этой рекомендации*.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

8. Рекомендация:Как создать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете

<…>

Определение суммы резерва

Чтобы определить сумму отчислений в резерв по сомнительнымдолгам, придерживайтесь следующего алгоритма*.

1. Проведите инвентаризацию дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), по состоянию на последний день отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль.

2. Из общей суммы дебиторской задолженности, возникшей в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг), выделите сомнительные долги.

3. Определите срок задержки платежей по сомнительным долгам.

4. Рассчитайте размер резерва исходя из сроков задержки платежей в следующем порядке:

  • по задержкам со сроком менее 45 дней – резерв не формируется;
  • по задержкам со сроком от 45 до 90 дней (включительно) – включите в резерв 50 процентов от суммы задолженности;
  • по задержкам со сроком более 90 дней – включите в резерв 100 процентов от суммы задолженности.

5. Определите максимальный размер резерва по сомнительнымдолгам. Он составляет 10 процентов от выручки организации за отчетный (налоговый) период. При определении максимального размера резерва выручка принимается без учета НДС (письмо Минфина России от 12 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/745).

6. Величина резерва, рассчитанная исходя из суммы дебиторской задолженности, не может превышать максимального размера резерва, рассчитанного исходя из выручки. Если такое превышение есть, торезерв создавайте исходя из максимального размера.

7. Если на конец отчетного периода у организации есть неиспользованный остаток резерва, то применяйте следующие правила:

  • если неиспользованный остаток меньше суммы резерва, созданного в отчетном периоде, разницу между остатком и суммой вновь созданного резерва включите в состав внереализационных расходов;
  • если неиспользованный остаток больше суммы резерва, созданного в отчетном периоде, разницу между остатком и суммой вновь созданного резерва включите в состав внереализационных доходов.

Такой порядок установлен статьей 266 Налогового кодекса РФ*.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

12.05.2015г.

С уважением,

Геннадий Винников, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка