Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24
12 мая 2015 111 просмотров

01 декабря 2014 было поставлено на учет в ИФНС г. Самары Обособленное подразделение.Деятельности в декабре по ОП не было. Оформления сотрудников по ОП и начисления з/п в декабре так же не было.Вся хоз деятельность с приёмом сотрудников, начисления з/п, перечисления НДФЛ и т.д. началась только с 2015 года.Вопрос:Нужно было за 2014 год подавать в ИФНС г. Самары по месту нахождения ОП отчетность при отсутствии показателей?(т.е. нулевые отчеты) Если да, то какую?Ситуация:Так как, ранее у нас никогда не было обособленных подразделений,я решила отправить Единую (упрощенную) налоговую декларацию с запылением строки на налогу:Налог на доходы физических лиц.Но опоздала со сроком сдачи. Отправила не 20 января 2015, а 5 февраля.Теперь получила от той ИФНС Уведомление и Акт камералки в связи с нарушение срока представления нал. декл. по п.2 ст.80 НК РФ.На какие статьи я могу сослаться, что организация вообще могла ничего не отправлять в связи с тем, что не было начислений НДФЛ?И что декларация была отправлена ошибочна. Как можно им написать, что бы они не принимали в расчет эту нулевую декларацию? На что можно сослаться?Спасибо за понимание.Заранее, спасибо.С уважением, Светлана

 Да, нужно было за 2014 год подавать в ИФНС г. Самары по месту нахождения ОП отчетность даже при отсутствии показателей, т.е. нулевые отчеты. Так как обособленное подразделение российских компаний - это не отдельная организация. Т.е. филиалы и другие обособленные подразделения не являются отдельными налогоплательщиками (ст. 11, 19 НК РФ). Следовательно, даже в отсутствии какой-либо деятельности подавать единую (упрощенную) налоговую декларацию, вы не имеете право.

Т.е. в данной ситуации у вашего ОП не существует никаких оправданий и статей на какие можно сослаться.

За 2014 год вы должны были подать – только декларацию по налогу на прибыль. Состав отчетности обособленного подразделения подробно см. 5. Рекомендация.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия

1. Рекомендация:Как оформить счет-фактуру для покупателя

<…>

Ситуация: как указать в счете-фактуре сведения о покупателе и грузополучателе, если продукцию отгружаете по местонахождению обособленного подразделения организации-покупателя

Если продукцию отгружаете в обособленное подразделение, счет-фактуру выставляйте все равно на имя самой организации-покупателя. Однако в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» и КПП покупателя укажите данные обособленного подразделения.

Это прямо следует из правил. Так, в строках 6 «Покупатель», 6а «Адрес» и ИНН покупателя указывают сведения именно организации-покупателя. Обособленное подразделение российских компаний это не отдельная организация. Поэтому эти сведения заполняйте исходя из учредительных документов покупателя-организации.

А вот для строки 4 «Грузополучатель и его адрес» и КПП покупателя предусмотрена возможность указать сведения именно обособленного подразделения-грузополучателя.

Все эти правила прописаны в подпункте «ж» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, на это же указано и в письме Минфина России от 15 мая 2012 г. № 03-07-09/55.

Ситуация: какие сведения о продавце, грузоотправителе указывать в счете-фактуре, если товары (работы, услуги) реализует филиал или обособленное подразделение

Все зависит от того, подразделение какой организации – российской или иностранной – реализует товары (работы, услуги).

Российская организация

Счета-фактуры оформляйте от имени организации. Это объясняется тем, что филиалы и другие обособленные подразделения не являются отдельными налогоплательщиками (ст. 11, 19 НК РФ).

В строке 2б счета-фактуры КПП пропишите обособленного подразделения, а в строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» – его реквизиты. Аналогично оформляйте счета-фактуры при выполнении работ (оказании услуг). Единственная особенность – правила заполнения строки 3 «Грузоотправитель и его адрес»: в ней нужно поставить прочерк.

Есть одно исключение. Счета-фактуры подразделений при отгрузке товаров на экспорт в республики Беларусь и Казахстан. Из-за специфики электронного документооборота между налоговыми органами стран – участниц Таможенного союза в таких счетах-фактурах можно указывать КПП головных организаций-экспортеров.

Такой порядок следует из положений подпункта «е» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и писем Минфина России от 3 апреля 2012 г. № 03-07-09/32, от 1 апреля 2009 г. № 03-07-09/15, ФНС России от 8 июля 2014 г. № ГД-4-3/13250.

Иностранное представительство

Если товары, работы или услуги реализует представительство иностранной организации зарегистрированное в России, то его признают самостоятельным налогоплательщиком. Такое подразделение выставляет счета-фактуры от своего имени. Следовательно, в строках 2, 2а и 2б каждого счета-фактуры укажите его наименование и адрес. Эти данные прописывайте согласно документам, на основании которых представительство открыли и поставили на налоговый учет в России. Это следует из пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса РФ и подтверждено в письме Минфина России от 30 апреля 2008 г. № 03-07-11/171.

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Ситуация: Кто может сдавать единую упрощенную налоговую декларацию

Единую (упрощенную) налоговую декларацию могут сдавать организации и предприниматели, если в течение отчетного (налогового) периода у них одновременно:

  • не было движения денежных средств на расчетных счетах и в кассе;
  • не возникало объектов налогообложения по тем налогам, плательщиками которых они признаются.

Это следует из положений пункта 2 статьи 80 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 24 декабря 2009 г. № 03-02-07/1-561, от 23 ноября 2007 г. № 03-02-08/15.

Сведения об НДС можно вписать в единую (упрощенную) декларацию при соблюдении еще одного дополнительного условия – отсутствие каких либо операций, которые должны отражаться в декларации по НДС. Это связано с тем, что в декларации по НДС отражаются в том числе и операции, которые не являются объектом налогообложения. Например, операции по продаже товаров (работ, услуг), местом реализации которых Россия не признается, отражаются в разделе 7 декларации по НДС. Такой вывод следует из абзаца 4 пункта 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558, и подтверждается письмами Минфина России от 10 марта 2010 г. № 03-07-08/64 и ФНС России от 16 апреля 2008 г. № ШС-6-3/288.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Статья:Проверка в обособленном подразделении

<…>

Налог на прибыль. Компания обязана по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговую инспекцию по своему местонахождению и местонахождению каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации (расчеты). Причем делать это нужно независимо от особенностей исчисления и уплаты налога, а также от того, есть у компании или ее обособленного подразделения за конкретный период сумма к уплате или нет. Такие правила закреплены в пункте 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ.

НДФЛ. Сведения о доходах работников по форме 2-НДФЛ подает головная организация. В то же время подразделение может само сдавать сведения о доходах своих работников (такие разъяснения даны, в частности, в письме Минфина России от 3 декабря 2008 г. № 03-04-07-01/244).

Ведь если строительная компания имеет обособленные подразделения, уплачивать НДФЛ нужно в том числе и по местонахождению каждого из них (п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Другие налоги. Также обособленные подразделения строительной компании, имеющие отдельный баланс, представляют в налоговый орган по своему местонахождению налоговые декларации по налогу на имущество и транспортному налогу (при наличии оснований).

<…>

Е.П. Трофимова,

юрист

Журнал «Учет в строительстве», № 5, май 2009

4. Статья:Критерии и признаки, при наличии которых обособленное подразделение организации считается созданным

<…>

Порядок уплаты налогов и представления деклараций. При наличии обособленного подразделения существуют особенности в правилах подачи деклараций и уплаты налога на прибыль, НДФЛ, акцизов, налога на имущество, а также страховых взносов во внебюджетные фонды. Непредставление декларации в инспекцию по месту нахождения обособленного подразделения может повлечь ответственность организации, установленную статьей 119 НК РФ, а также административную ответственность должностных лиц компании, предусмотренную статьей 15.5 КоАП РФ. Неуплата налога влечет ответственность организации согласно статье 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (в части НДФЛ — в том же размере согласно статье 123 НК РФ).

В отношении НДС некоторые особенности появляются только в порядке оформления счетов-фактур. Так, если товары реализуются налогоплательщиком через обособленные подразделения, счета-фактуры выставляются от имени организации, но в строке 2б «ИНН/КПП продавца» указывается КПП соответствующего обособленного подразделения (письмо Минфина России от 23.05.11 № 03-07-09/12). Неверно оформленный счет-фактура может стать поводом для претензий налоговиков к контрагентам организации.

<…>

Хоменко А. Н.,

налоговый консультант

Журнал «Российский налоговый курьер», № 23, декабрь 2011

5. Статья:Налоговый алгоритм действий при создании или закрытии обособленного подразделения

В некоторых случаях компания перечисляет налоги по месту нахождения подразделения, в некоторых — по месту учета головной компании. В связи с этим у организаций возникают сложности в порядке налогообложения и представления отчетности — как при создании таких подразделений, так и при их закрытии

По общему правилу обособленные подразделения исполняют обязанности головных организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения (ст. 19 НК РФ). Подразделения могут создаваться в форме филиала или представительства. От выбранной формы зависит порядок их регистрации (см. схемы).

Статья 11 НК РФ связывает создание обособленного подразделения с наличием оборудованных стационарных рабочих мест на срок более месяца. При этом не имеет значения, сколько рабочих мест создается. В частности, по мнению столичных налоговиков, даже при оборудовании одного рабочего места подразделение будет считаться образованным (письмо УФНС России по г. Москве от 31.03.10 № 16-15/033302@).

Налог на прибыль и НДФЛ необходимо перечислять в бюджет по месту учета подразделения. Если у компании есть несколько подразделений, которые подведомственны разным инспекциям на территории одного региона, то она вправе выбирать — встать на учет по месту нахождения каждого из них или же по месту одного из своих подразделений (п. 4 ст. 83 НК РФ). Возникает вопрос о порядке налогообложения таких подразделений (см. таблицу).

В этом случае Минфин России указывает, что если компания состоит на учете по месту нахождения каждого подразделения, то и налоговые платежи (НДФЛ, налог на прибыль) необходимо перечислять по месту учета всех структур (абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ и письмо Минфина России от 21.09.11 № 03-04-06/3-230). Если же при постановке на учет выбрано одно подразделение, то налоги уплачиваются в бюджет по месту нахождения такого ответственного подразделения (абз. 2 п. 2 ст. 288 НК РФ и письмо Минфина России от 22.06.12 № 03-04-06/3-174).

Кроме того, если компания создает подразделение в том же регионе, в котором расположен головной офис, то она вправе уплачивать налог на прибыль за него по месту своего учета (письма Минфина России от 09.07.12 № 03-03-06/1/333 и УФНС России по г. Москве от 23.12.09 № 16-15/136064). Обратную ситуацию, когда налоги за головную организацию перечисляет ответственное подразделение, Минфин России признает неправомерной (письмо от 12.03.09 № 03-03-06/1/130).

Контролеры настаивают на том, что НДФЛ с доходов работников обособленного подразделения должна уплачивать головная организация. Компания обязана перечислять суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). В связи с этим налоговики указывают, что вести учет доходов, выплаченных работникам как самой организации, так и всех ее подразделений, необходимо именно в головной организации (письмо УФНС России по г. Москве от 20.05.10 № 20-15/3/052927@).

Минфин России придерживается иной точки зрения. В частности, если руководитель подразделения уполномочен головной организацией представлять по доверенности ее интересы в инспекции по месту нахождения подразделения, то он исполняет обязанности налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых своим сотрудникам (письма от 16.07.08 № 03-04-06-01/210, от 16.01.07 № 03-04-06-01/4 и от 16.01.07 № 03-04-06-01/2).

По мнению Минфина России, сведения о доходах работников обособленного подразделения необходимо подавать по месту его учета, а не головной организации. Минфин России указывает, что обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать НДФЛ по месту учета налогового агента. Следовательно, сведения о доходах работников обособленного подразделения нужно представлять в инспекцию по месту нахождения такого подразделения (письма от 07.08.12 № 03-04-06/3-222 и от 05.04.12 № 03-04-06/8-103). Суды соглашаются с такой логикой (постановления ФАС Западно-Сибирского от 27.04.09 № Ф04-2593/2009(5604-А70-26) и Московского от 15.06.06 № КА-А40/5048-06 округов).

Однако ранее финансисты отмечали, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, обязана представлять в налоговый орган по месту своей регистрации справки о доходах по форме 2-НДФЛ в отношении всех физлиц, получивших доходы, в том числе и работников подразделений. Следовательно, сами подразделения сведения о доходах своих работников не представляют (письма Минфина России от 13.11.06 № 03-05-01-04/312 и от 13.11.06 № 03-05-01-04/311). Налоговики придерживаются именно такой точки зрения (письма УФНС России по г. Москве от 01.07.10 № 20-15/3/068888 и от 01.07.05 № 21-11/46394).

Наличие филиала или представительства лишает компанию права на применение «упрощенки», только если они фактически создавались. Такое правило содержится в подпункте 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Если же созданное подразделение не отвечает критериям филиала или представительства, указанным в статье 55 ГК РФ, то компания вправе применять упрощенную систему налогообложения (письма Минфина России от 29.05.12 № 03-11-06/2/72 и УФНС России по г. Москве от 19.08.11 № 16-15/081345@).

Однако на практике может возникнуть ситуация, когда организация внесла в учредительные документы информацию о филиале, но фактически не провела никаких мероприятий по его организации. В частности, не утвердила положение о филиале, не назначила его руководителя, не передала филиалу никакого имущества, не оборудовала ни одного рабочего места, не встала на налоговый учет по месту его нахождения.

В этом случае арбитры указывают, что отсутствуют какие-либо доказательства фактической деятельности подразделения. В связи с этим организация вправе применять упрощенную систему налогообложения. В частности, ФАС Северо-Западного округа отметил, что подпункт 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ устанавливает запрет на применение «упрощенки» лишь теми организациями, которые фактически имеют филиалы (постановление от 14.07.09 № А56-40765/2008).

Президиум ВАС РФ позволяет уплачивать НДС по месту учета подразделения. На практике инспекторы выступают против уплаты налога подразделениями, считая, что в этом случае нельзя признать, что налог уплачен самим юрлицом. Согласно пункту 2 статьи 174 Налогового кодекса НДС уплачивается по месту учета компании в ИФНС. В связи с этим инспекторы считают, что уплачивать налог необходимо головной организации по месту ее нахождения без распределения по подразделениям (п. 4 письма УФНС России по г. Москве от 14.03.06 № 20-12/19597).

Таблица. Уплата налогов и взносов, а также представление отчетности организацией, имеющей обособленное подразделение

Вид платежа Куда уплачивается налог Куда представляется отчетность
НДС По месту учета головной организации (письма МНС России от 04.11.02 № ВГ-6-03/1693@ и УФНС России по г. Москве от 14.03.06 № 20-12/19597) По месту учета головной организации (письмо УМНС России по г. Москве от 24.06.04 № 24-11/41898)
Налог на прибыль Два варианта:
— по месту учета головной организации в доле, подлежащей уплате в федеральный бюджет (п. 1 ст. 288 НК РФ);
— по месту нахождения подразделения в доле, подлежащей уплате в бюджет субъекта РФ (п. 2 ст. 288 НК РФ)
По месту учета головной организации и по месту нахождения подразделения (п. 1 ст. 289 НК РФ).
Если по месту нахождения подразделения налог не уплачивается (уплата налога по месту учета головной организации или через ответственное подразделение), то декларация по месту нахождения подразделения не представляется (письмо Минфина России от 02.12.05 № 03-03-04/2/127)
НДФЛ По месту нахождения подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ, письма Минфина России от 07.08.12 № 03-04-06/3-222 и УФНС России по г. Москве от 20.05.10 № 20-15/3/052927@) Ситуация не урегулирована. Варианты: по месту учета головной организации или по месту нахождения подразделения (письма Минфина России от 07.08.12 № 03-04-06/3-222 и от 13.11.06 № 03-05-01-04/312)
Страховые взносы Два варианта:
—по месту учета головной организации, если подразделение не выделено на отдельный баланс и не имеет расчетного счета (письма ФСС РФ от 05.05.10 № 02-03-09/08-894п и Минздравсоцразвития России от 09.03.10 № 492-19);
—по месту нахождения подразделения, которое выделено на отдельный баланс и имеет расчетный счет (п. 11 и 14 ст. 15 Закона № 212-ФЗ)
Два варианта:
—по месту учета головной организации, если подразделение не выделено на отдельный баланс и не имеет расчетного счета (письмо ФСС РФ от 05.05.10 № 02-03-09/08-894п);
—по месту нахождения подразделения, которое выделено на отдельный баланс и имеет расчетный счет (п. 14 ст. 15 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ)
Налог при «упрощенке» По месту учета головной организации (письмо Минфина России от 27.03.08 № 03-11-04/2/60) По месту учета головной организации (п. 1 ст. 346.23 НК РФ)
Налог на имущество Два варианта:
—по месту учета подразделения, которое выделено на отдельный баланс (ст. 384 НК РФ);
—по месту нахождения имущества или по месту учета балансодержателя, если подразделение не выделено на отдельный баланс (письмо Минфина России от 18.01.10 № 03-05-04-01/02)
Два варианта:
—по месту нахождения подразделения, которое выделено на отдельный баланс (п. 1 ст. 386 НК РФ);
—по месту нахождения имущества или по месту учета балансодержателя, если подразделение не выделено на отдельный баланс (письмо УФНС России по г. Москве от 23.09.10 № 16-15/00102)

Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 22.09.09 № 5080/09 отметил, что НДС, перечисленный в бюджет филиалом, необходимо расценивать как налог, уплаченный самой организацией. Поскольку филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту своего нахождения (ч. 2 ст. 19 НК РФ).

Налоги по ликвидированному подразделению компания вправе уплатить досрочно. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ организация вправе досрочно исполнить обязанность по уплате налогов. Это правило распространяется и на случаи ликвидации обособленных подразделений.

В частности, Минфин России указывает, что досрочно может быть уплачен налог на имущество организации по подразделению, выделенному на отдельный баланс (письма от 05.07.05 № 03-03-04/1/58 и от 16.09.04 № 03-06-01-04/32)

Журнал «Российский налоговый курьер», № 23, ноябрь 2012

6. Статья:Куда подать форму 2-НДФЛ по обособленному подразделению

<…>

Если у компании есть работники в обособленных подразделениях, порядок подачи формы 2-НДФЛ зависит от того, где зарегистрирована компания и как уплачивался НДФЛ.

В налоговом законодательстве под обособленным понимается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ). Создание рабочих мест является определяющим критерием для признания подразделения обособленным.

Согласно пункту 2 статьи 230 Налогового кодекса справки по форме 2-НДФЛ налоговые агенты сдают в налоговую инспекцию по месту своего учета.

В Налоговом кодексе четко не указано, в какую именно налоговую инспекцию представить сведения — по месту учета головной компании или обособленного подразделения. Постараемся разобраться в этом вопросе.

Справки направить туда, куда перечислен НДФЛ

Специалисты Минфина России в своих многочисленных разъяснениях заявляют, что обязанность налоговых агентов по представлению сведений о доходах корреспондирует с обязанностью уплачивать совокупную сумму НДФЛ, исчисленную и удержанную с облагаемых доходов, начисленных налогоплательщикам.

Кто перечисляет НДФЛ

Если обособленное подразделение имеет отдельный баланс, расчетный счет и руководитель такого подразделения наделен полномочиями представлять интересы юридического лица на основании выданной доверенности, оно самостоятельно может уплачивать НДФЛ, а также отчитываться по нему. Такое разъяснение дано в письмах Минфина России от 29.03.2010 № 03-04-06/54, от 16.07.2008 № 03-04-06-01/210 и ФНС России от 17.04.2009 № 3-5-04/460@.

Куда перечисляем НДФЛ

Образец заполнения справки по форме 2-НДФЛ смотрите в предыдущей статье

Налоговые агенты перечисляют суммы НДФЛ, удержанные с доходов работников обособленных подразделений, по месту учета этих подразделений (п. 7 ст. 226 НК РФ). Данная норма применяется независимо от того, имеет ли обособленное подразделение отдельный баланс или расчетный счет (письма Минфина России от 06.08.2013 № 03-04-06/31538 и от 22.01.2013 № 03-04-06/3-17).

Куда перечисляем, туда и сдаем справки по форме 2-НДФЛ

Логично сдать справки по форме 2-НДФЛ в ту налоговую инспекцию, куда уплатили налог. Это следует из указаний, данных в письмах Минфина России от 06.02.2013 № 03-04-06/8-35, УФНС России по г. Москве от 27.02.2012 № 20-15/016463@ и ФНС России от 30.05.2012 № ЕД-4-3/8816@).

Таким образом, компании, имеющие обособленные подразделения, представляют справки по форме 2-НДФЛ в налоговые инспекции:

  • - в отношении работников головной компании — по месту своего учета (по месту нахождения головного подразделения);
  • - в отношении работников обособленных подразделений — по месту учета соответствующих обособленных подразделений.

<…>

О.В. Дуcик,

налоговый консультант

Журнал «Зарплата», № 3, март 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка