Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 мая 2015 3 просмотра

Компания находится на режиме налогообложения УСН (доходы минус расходы). Основной вид деятельности оптовая торговля промышленными товарами. Ранее (а именно до 2014 года включительно) компания признавала в расходах для целей налогового учета стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, в момент их реализации только после того, как их оплатил покупатель (при условии что сама компания оплатила эти товары своему поставщику).На данный момент (во 2м квартале 2015 года) главный бухгалтер ознакомился с Письмом ФНС России от 18.03.14 № ГД-4-3/4801@, в котором сказано, что упрощенец вправе учесть в расходах стоимость товаров, приобретенных для перепродажи, в момент их реализации независимо от того, оплатил их покупатель или нет. Главное, чтобы сама компания оплатила эти товары своему поставщику (абз. 1 п. 2, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Минфин России высказывал аналогичное мнение (например, письма от от 28.07.14 № 03-11-11/36937, от 29.10.10 № 03-11-09/95. Таким образом, упрощенцы могут не затягивать с признанием расходов при исчислении налога, а уменьшить его раньше, чем поступит оплата от покупателя.Вопрос. Хотим воспользоваться данным правом и изменить порядок принятия к налоговому учету себестоимости товаров согласно писем Минфина и ФНС (18.03.14 № ГД-4-3/4801@ и 28.07.14 № 03-11-11/36937, от 29.10.10 № 03-11-09/95). Надо ли вносить изменения в учетную политику? Каковы налоговые последствия изменения принципа принятия себестоимости товаров для целей налогового учета?

 Эти правила действовали всегда.

Правомерность такого подхода подтверждена постановлением Президиума ВАС РФ от 29 июня 2010 г. № 808/10 и письмами Минфина России от 24 августа 2012 г. № 03-11-06/2/115, от 2 декабря 2010 г. № 03-11-06/2/182, от 29 октября 2010 г. № 03-11-09/95, в которых финансовое ведомство разделяет позицию ВАС РФ.

Вообще обязанность разрабатывать учетную политику для целей налогообложения организациями на упрощенке главой 26.2 Налогового кодекса РФ не предусмотрена.

Поэтому рекомендуем Вам приказом руководителя внести изменения в учетную политику относительно необходимости получения оплаты от покупателя для списания себестоимости товара и исключить данное условие с начала налогового периода. То есть руководитель в приказе укажет на необходимость исключения данного пункта политики как не соответствующего действующему законодательству.

В этой ситуации никаких налоговых последствий для общества не будет.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Ситуация: В какой момент покупную стоимость реализованных товаров можно включить в расчет налоговой базы – при отгрузке или при поступлении оплаты от покупателей. Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами

Покупную стоимость товаров, оплаченных поставщику, включайте в состав расходов сразу после фактической передачи товаров покупателю*.

Признание таких расходов не зависит от того, оплатил покупатель переданные товары или нет*. Такой подход основан на положениях подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, согласно которым покупная стоимость товаров списывается по мере их реализации. По общему правилу товары признаются реализованными, когда право собственности на них перешло от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ). Если договором не предусмотрено иное, передача права собственности происходит в момент отгрузки товаров, независимо от их оплаты покупателем (п. 1 ст. 223 ГК РФ).* Особых правил определения момента реализации для расчета единого налога при упрощенке законодательством не установлено (п. 2 ст. 39гл. 26.2 НК РФ). В пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ говорится лишь о дате получения доходов, но не о дате реализации. Поскольку у продавца момент перехода права собственности на товар не связан с моментом возникновения доходов, при расчете единого налога покупную стоимость переданных товаров можно учесть сразу после отгрузки. При этом определять покупную стоимость следует с учетом выбранного организацией метода оценки стоимости товаров.

В таком же порядке следует рассчитывать единый налог и в том случае, если в счет предстоящей поставки товаров от покупателя поступила предварительная оплата. В момент получения аванса продавец включает его сумму в состав доходов. Однако списать покупную стоимость товаров он сможет только после перехода права собственности на них к покупателю. Такое толкование положений подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ позволяет учитывать покупную стоимость товаров тем организациям, которые в момент поступления авансов платили единый налог с доходов, а к моменту реализации товаров сменили объект налогообложения и стали платить единый налог с разницы между доходами и расходами.

Правомерность такого подхода подтверждена постановлением Президиума ВАС РФ от 29 июня 2010 г. № 808/10 и письмами Минфина России от 24 августа 2012 г. № 03-11-06/2/115от 2 декабря 2010 г. № 03-11-06/2/182от 29 октября 2010 г. № 03-11-09/95, в которых финансовое ведомство разделяет позицию ВАС РФ.*

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка