Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Проверьте свои расчеты

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
13 мая 2015 87 просмотров

ООО предоставило займ другой организации они решили вернуть займ квартирой. как провести такую операцию в бух И НАЛОГОВОМ учете?

С контрагентом необходимо заключить соглашение об отступном (ст. 409 Гражданского кодекса РФ). В нем необходимо четко обозначить, какая задолженность погашается. Указать, что передается в качестве отступного, когда и в каком порядке. И советуем прописать, что обязательство покупателя по оплате товаров прекращается полностью.

1. При этом следует сделать следующие проводки:

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у организации-займодавца
1 58-3, 76 субсчет «Расчеты по процентам предоставленных займов» Задолженность по предоставленному займу и процентам к получению погашена предоставлением отступного
2 08 76 Отражено поступление имущества в качестве отступного
Бухгалтерские проводки у организации-заемщика, если в качестве отступного переданы материалы, основные средства
1 66, 67 76 Задолженность по полученному займу и процентам к уплате погашена предоставлением отступного
2 76 91-1 Отражена передача основных средств в качестве отступного
4 91-2 01 Списана остаточная стоимость основных средств, переданных в качестве отступного

2. Для целей налогового учета, как выдача, так и погашение займа не влияют на налогооблагаемую базу. При этом получение имущества по отступному отражается для целей налогообложения как приобретение такого имущества, расходы на которое будут списываться через амортизацию.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Получено основное средство в качестве отступного

Компания отгрузила товары покупателю. Но у контрагента возникли трудности с оборотными средствами. И вместо денег он хочет передать основное средство.

Перво-наперво с контрагентом нужно заключить соглашение об отступном (ст. 409 Гражданского кодекса РФ). В нем необходимо четко обозначить, какая задолженность погашается. Указать, что передается в качестве отступного, когда и в каком порядке. И советуем прописать, что обязательство покупателя по оплате товаров прекращается полностью.

Так можно сделать, даже если стоимость основного средства меньше, чем сумма задолженности (п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102). Но в этом случае лучше не указывать в соглашении балансовую стоимость имущества, чтобы у налоговиков не возникало вопросов.

НДС. Пересчитывать НДС, который начислен на дату отгрузки, не нужно. А «входной» налог по полученному имуществу можно принять к вычету. Но только после того, как оно будет учтено на счете 01 (письмо Минфина России от 2 августа 2010 г. № 03-07-11/330). Впрочем, если компания готова спорить с инспекторами, вычет можно заявить и как только имущество будет учтено на счете 08 (определение ВАС РФ от 5 февраля 2010 г. № ВАС-793/10).

Для вычета потребуется счет-фактура: в нем будет указана стоимость, равная сумме задолженности. Ну и разумеется, полученное имущество должно использоваться для облагаемых НДС операций.

Налог на прибыль. Выручку от продажи товара корректировать не нужно. Но если из соглашения все-таки будет видна разница между стоимостью полученного имущества и ценой товаров, не исключены вопросы со стороны инспекторов. *

Например, стоимость отступного больше суммы долга. Налоговики могут потребовать признать доход на сумму разницы как безвозмездно полученное имущество. Но с этим можно поспорить. Ведь имущество, которое поступило в качестве отступного, нельзя считать безвозмездно полученным. При необходимости компания может сослаться на мнение судей ВАС РФ (определение от 29 января 2010 г. № ВАС-17594/08).

Полученное основное средство нужно учесть по первоначальной стоимости, которая в налоговом учете будет равна сумме погашенного долга без НДС. Это следует из пункта 1 статьи 257 кодекса.

«Упрощенный» налог. Долг покупателя будет погашен, когда он передаст основное средство. В этот момент «упрощенщик» признает доход от реализации товаров. Учесть же основное средство нужно по стоимости, которая равна сумме задолженности.

Журнал «Главбух» № 10, Май 2011

2. Статья:Если долг погашается отступным...

Учет доходов от аренды

Выручку от сдачи помещений в аренду колледж должен признать доходом. Поскольку основным видом деятельности колледжа является оказание услуг по обучению, то арендную плату нужно учитывать как прочие поступления. Это следует из положений пунктов 5 и 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Признавать такие доходы колледж обязан в том же порядке, что и выручку от реализации образовательных услуг (п. 12 и 15 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете суммы доходов от аренды отражают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Одновременно в дебет счета 91 списывают фактическую себестоимость затрат, связанных с предоставлением имущества в аренду.

Пример 1

Колледж сдает в аренду помещения сторонней организации. За период январь-август 2009 года ежемесячно начислялась сумма арендной платы и арендатору предъявлялись счета к оплате. По состоянию на 1 сентября 2009 года образовалась сумма неоплаченной задолженности арендатора. Начисление арендной платы суммарно было отражено следующими проводками:

Дебет 62 (76) Кредит 91
– 109 032 руб. – предъявлена арендатору сумма арендных платежей к оплате по договору;

Дебет 91
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 16 632 руб. – начислен НДС с аренды к уплате в бюджет.

При исчислении налога на прибыль колледж также должен учесть доходы от сдачи имущества в аренду. На основании пункта 1 статьи 249 и пункта 4 статьи 250 Налогового кодекса РФ их можно признать внереализационными доходами. Такие доходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Соответственно эта деятельность является объектом налогообложения по НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Как погасить задолженность

На практике задолженность за арендатором образуется из-за отсутствия у него денежных средств. В таком случае стороны могут договориться о погашении долга иными способами. Чаще всего обязательства прекращают либо зачетом, либо предоставлением отступного.

Взаимозачет

Взаимозачет возможен при условии, что у сторон имеются встречные однородные задолженности (ст. 410 Гражданского кодекса РФ). В нашем случае задолженность есть только у арендатора по оплате аренды. А вот колледж ничего ему не должен.

Иными словами, стороны могли бы провести взаимозачет, если бы арендатор был должен некоторую сумму по одному договору, а колледж был бы ему должен за уже выполненные ремонтные работы по другому договору. Но поскольку должником является только одна сторона, то провести взаимозачет на данном этапе нельзя.

Конечно, этот вопрос можно урегулировать. Для этого колледжу и организации нужно заключить договор, по которому колледж выступит заказчиком ремонта. После фактического выполнения и принятия работ он тоже станет должником. И тогда стороны смогут оформить зачет взаимных требований.

Отступное

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации более уместен вариант заключения соглашения об отступном.

В соответствии со статьей 409 Гражданского кодекса РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен его исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т. п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Поэтому отступное вполне допустимо в виде оказания услуги по проведению ремонтных работ в помещениях колледжа.

Следует учитывать, что обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен его исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном. Это означает, что соглашение об отступном только порождает право должника на замену исполнения и обязанность кредитора принять отступное. А погашено обязательство арендатора будет только в тот момент, когда он фактически передаст колледжу выполненные работы. На это указано в пункте 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102.

Таким образом, если по каким-либо причинам арендатор не выполнит ремонт, у частного колледжа сохранится право требовать оплату аренды со всеми вытекающими последствиями (пени, неустойка).

Обратите внимание: в случае заключения соглашения об отступном колледж не вправе требовать исполнения первоначального обязательства до истечения установленного сторонами срока предоставления отступного.

Отражение отступного в учете

Выполненный ремонт помещений колледж принимает к бухучету как расходы по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), как затраты, связанные с содержанием помещений, которые используются при оказании образовательных услуг. Поэтому их относят на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Стоимость работ в рассматриваемой ситуации представляет собой сумму погашаемого обязательства арендатора.

Для арендатора выполнение ремонтных работ по соглашению о предоставлении отступного будет обычной реализацией, облагаемой НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Поэтому он должен выставить колледжу счет-фактуру на соответствующую сумму. А колледж может принять ее к вычету. Конечно, в том случае, если эти работы выполнены для деятельности, облагаемой НДС.

Если соглашение об отступном заключено после 1 января 2009 года, то перечислять НДС отдельным платежным поручением не нужно.

При исчислении налога на прибыль колледж сможет учесть стоимость ремонта в расходах на основании статьи 260 Налогового кодекса РФ. Причем в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были фактически выполнены, а не тогда, когда подписано соглашение об отступном.

Обратите внимание: предоставление отступного существенно отличается от новации (п. 1 ст. 414 Гражданского кодекса РФ). В первом случае обязательство полностью прекращается, а при новации возникает новое обязательство, которое заменяет прежнее. *

Пример 2

Воспользуемся условиями пример 1, дополнив их.

Допустим, колледж и арендатор 17 сентября 2009 года подписали соглашение об отступном. По этому соглашению организация выполняет оговоренный объем ремонтных работ, и задолженность по аренде в сумме 109 032 руб. (в том числе НДС – 16 632 руб.) погашается полностью. Предположим, что данные работы осуществлены для деятельности, облагаемой НДС. Акт приемки выполненных работ был подписан сторонами 30 сентября 2009 года. На эту дату бухгалтер колледжа должен сделать следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 62 (76)
– 92 400 руб. (109 032 – 16 632) – приняты к учету расходы на ремонт помещения в счет погашения долга по арендной плате;

Дебет 19 Кредит 62 (76)
– 16 632 руб. – отражена сумма «входного» НДС;

Дебет 68 «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– 16 632 руб. – принят к вычету НДС.

Что написать в соглашении об отступном

Соглашение об отступном должно быть заключено в письменной форме, иначе его признают незаключенным.

В нем следует указать, в чем заключается обязательство, которое прекращается, и договор, из которого оно возникло.

Соглашение должно содержать перечень имущества (работ, услуг), предоставляемых в качестве отступного, и при необходимости выделяют соответствующую сумму НДС. Потребуется записать порядок и сроки предоставления отступного.

На основании соглашения об отступном прекращаются все основные и дополнительные обязательства. Однако стороны могут сохранить неизменными дополнительные обязательства. Например, должник, помимо предоставления отступного, уплатит пени за просрочку платежа.

Размеры прекращаемого обязательства и отступного могут не совпадать. Скажем, отступное меньше имеющегося долга. В таком случае в соглашении нужно зафиксировать, какая часть обязательства прекращается отступным.

Иначе даже при меньшей стоимости отступного обязательство будет прекращено полностью. Об этом говорится в пункте 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 102.

Журнал «Учет в сфере образования» № 10, Октябрь 2009

3. Статья:7.8.1. Отступное

Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения обязательства предоставлением отступного. Отступное выплачено денежными средствами до начала исполнения договора.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у организации-должника
1 91-2 51 Перечислено отступное в качестве возмещения причиненного ущерба в результате неисполнения первоначального договора. Передача отступного отражена в составе прочих расходов организации-должника
Бухгалтерские проводки у организации-кредитора
1 51 91-1 Получено отступное в качестве возмещения причиненного ущерба в результате неисполнения первоначального договора. Получение отступного отражено в составе прочих доходов организации-кредитора

Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения обязательства предоставлением отступного. Отступное выплачено неденежными средствами (имуществом) до начала исполнения договора. В качестве отступного переданы товары (продукция, материалы).

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у организации-должника
1 91-2 10, 41, 43 Переданы товары (продукция, материалы) в качестве отступного в счет возмещения причиненного ущерба в результате неисполнения первоначального договора. Балансовая стоимость переданных товаров (продукции, материалов) отражена в составе прочих расходов организации-должника
2 91-2 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС к уплате при передаче товаров (продукции, материалов) по соглашению о предоставлении отступного
Бухгалтерские проводки у организации-кредитора
1 10, 41 91-1 Получены товары (материалы) в качестве отступного в счет возмещения причиненного ущерба в результате неисполнения первоначального договора. Стоимость полученных товаров (материалов) без НДС отражена в составе прочих доходов организации-кредитора
2 19-3 91-1 Учтен (начислен) НДС по товарам (материалам), поступившим в качестве отступного. Сумма НДС отражена в составе прочих доходов организации-кредитора
3 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19-3 Принят к вычету из бюджета НДС по оприходованным товарам (материалам), поступившим в качестве отступного

Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения обязательства предоставлением отступного.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у организации-кредитора
1 76-2 91-1 Отражена сумма отступного к получению от должника в составе прочих доходов
Бухгалтерские проводки у организации-должника
1 91-2 76-2 Отражена сумма отступного к уплате должником в составе прочих расходов

Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения обязательства предоставлением отступного. С согласия продавца отступное выплачено покупателем после начала исполнения договора раньше срока оплаты товара, указанного в договоре.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у организации-продавца
1 51 62, 76 Получено отступное в размере, меньшем суммы долга, причитающегося поставщику
2 91-2 62, 76 Разница между долгом покупателя и уплаченным отступным отражена в составе прочих расходов организации-продавца
Бухгалтерские проводки у организации-покупателя
1 60, 76 51 Перечислено отступное в размере, меньшем суммы долга, причитающегося поставщику
2 60, 76 91-1 Разница между долгом покупателя и уплаченным отступным отражена в составе прочих доходов организации-покупателя

Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения обязательства предоставлением взамен имущества.

Дебет Кредит Содержание операции
1 60, 76 62, 76 Отражено прекращение обязательства исполнением отступного

Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения заемного обязательства предоставлением взамен имущества.

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у организации-займодавца
1 76 58-3, 76 субсчет «Расчеты по процентам предоставленных займов» Задолженность по предоставленному займу и процентам к получению погашена предоставлением отступного
2 07, 08, 10, 41, 15 76 Отражено поступление имущества в качестве отступного
3 19 76 Начислен НДС по имуществу, поступившему в счет погашения задолженности по займу и процентам к получению
Бухгалтерские проводки у организации-заемщика, если в качестве отступного переданы товары, готовая продукция
1 66, 67 76 Задолженность по полученному займу и процентам к уплате погашена предоставлением отступного
2 76 90-1 Отражена передача товаров, готовой продукции в качестве отступного
3 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС по переданным товарам, готовой продукции
4 90-2 41, 43 Списана учетная стоимость товаров, готовой продукции, переданных в качестве отступного
Бухгалтерские проводки у организации-заемщика, если в качестве отступного переданы материалы, основные средства
1 66, 67 76 Задолженность по полученному займу и процентам к уплате погашена предоставлением отступного
2 76 91-1 Отражена передача материалов, основных средств в качестве отступного
3 91-2 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС по переданным материалам, основным средствам
4 91-2 01, 10 Списана остаточная стоимость основных средств, себестоимость материалов, переданных в качестве отступного *

Отражение в бухгалтерском учете факта прекращения заемного обязательства выполнением взамен работ (оказанием взамен услуг).

Дебет Кредит Содержание операции
Бухгалтерские проводки у организации-займодавца
1 76 58-3, 76 субсчет «Расчеты по процентам предоставленных займов» Задолженность по предоставленному займу и процентам к получению погашена предоставлением отступного
2 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. 76 Отражено выполнение работ (оказание услуг) в качестве отступного
3 19 76 Начислен НДС по работам (услугам), выполненным (оказанным) в счет погашения задолженности по займу и процентам к получению
Бухгалтерские проводки у организации-заемщика, если в качестве отступного выполнены работы (оказаны услуги), являющиеся основными видами деятельности заемщика
1 66, 67 76 Задолженность по полученному займу и процентам к уплате погашена предоставлением отступного
2 76 90-1 Отражено выполнение работ (оказание услуг) в качестве отступного
3 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС по выполненным работам (оказанным услугам)
4 90-2 20, 26 Списана фактическая себестоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) в качестве отступного
Бухгалтерские проводки у организации-заемщика, если в качестве отступного выполнены работы (оказаны услуги), не являющиеся основными видами деятельности заемщика
1 66, 67 76 Задолженность по полученному займу и процентам к уплате погашена предоставлением отступного
2 76 91-1 Отражено выполнение работ (оказание услуг) в качестве отступного
3 91-2 68 субсчет «Расчеты по НДС» Начислен НДС по выполненным работам (оказанным услугам)
4 91-2 20, 26 Списана на прочие расходы фактическая себестоимость работ (услуг), выполненных (оказанных) в качестве отступного

13 200 бухгалтерских проводок с комментариями

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие займы выдает ваша компания?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка