Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
14 мая 2015 56 просмотров

Как оформить результат недостачи и пересортицы при инвентаризации ТМЦ. Как отразить недостачу и пересортицу в БУ и НУ? Виновное лицо не стали устанавливать, т.к.начальника цеха у которого проводилась инвентаризация срочно уволили.

В бухучете результаты инвентаризации отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества:

Дебет 10 (41,43…) Кредит 10 (41,43…) - погашена недостача одних видов материалов излишками других однородных с ними материалов;

Дебет 94 Кредит 01 (10, 41, 43, 50...) – отражена стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации.

Дебет 20 (23, 44...) Кредит 94 – списана стоимость недостающих товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли;

Дебет 91-2 Кредит 94 – списан убыток от недостачи имущества сверх норм естественной убыли, в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).

В налоговом учете списать сумму недостачи на расходы можно, только если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них. При этом факт отсутствия виновных лиц нужно документально подтвердить актом уполномоченного ведомства.

Подробный порядок отражения в учете недостач, выявленных при инвентаризации, содержится в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации

<…>

Бухучет: инвентаризация

В бухучете недостачу, выявленную при проведении инвентаризации, отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества.* Недостающие товарно-материальные ценности (материально-производственные запасы) отражайте по фактической себестоимости, которую определяйте по данным бухучета. Основные средства – по остаточной стоимости. При этом сделайте проводку:

Дебет 94 Кредит 01 (10, 41, 43, 50...)
– отражена стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации.*

Такой порядок установлен в Инструкции к плану счетов.

На счетах бухучета недостачу отражайте в момент завершения инвентаризации (составления акта) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года) (п. 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Бухучет: списание на затраты

Учет недостачи зависит от того, по какой причине она возникла:

  • по причине естественной убыли (для материально-производственных запасов (МПЗ));
  • по вине материально-ответственного лица;
  • в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.).

Это следует из подпункта «б» пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Недостачу и порчу ценностей в пределах норм естественной убыли относите на издержки производства и обращения на основании распоряжения (приказа) руководителя организации. Такую недостачу определяйте после пересортицы. Взаимный зачет недостач и излишков проводите:

  • за один и тот же проверяемый период;
  • у одного и того же проверяемого лица;
  • в отношении запасов одного и того же наименования;
  • в тождественных количествах.*

Стоимость недостающего имущества определяйте по данным бухучета. При этом сделайте проводку:

Дебет 20 (23, 44...) Кредит 94
– списана стоимость недостающих товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.*

Такой порядок следует из пункта 5.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, и Инструкции к плану счетов.

<…>

ОСНО: недостача в пределах норм убыли

Недостачу в пределах норм естественной убыли учитывайте при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Ее включайте в состав расходов в момент завершения инвентаризации или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года). Так поступайте и в том случае, если организация признает расходы по методу начисления и если применяет кассовый метод. Это следует из пункта 2 статьи 272 и подпункта 1 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ. При этом, если организация применяет кассовый метод, недостачу учтите, если имущество, по которому она выявлена, оплачено (п. 3 ст. 273 НК РФ).

ОСНО: недостача сверх норм убыли

Учет недостачи сверх норм естественной убыли зависит от того, установлено виновное лицо или нет. Если виновное лицо установлено и недостача взыскивается с него, то у организации возникает внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Если организация признает доходы по методу начисления, недостачу, которую возместил сотрудник, учтите при расчете налога на прибыль в момент признания сотрудником своей вины или в момент вступления в силу решения суда (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Если решение не будет обжаловано, оно вступает в силу через 10 дней после вынесения (ст. 209 ГПК РФ).*

Если организация применяет кассовый метод, сумму возмещения учтите в составе доходов в момент возмещения сотрудником ущерба (п. 2 ст. 273 НК РФ). Например, в день внесения денежных средств сотрудником в кассу организации.

<…>

Бухучет: списание при отсутствии виновных лиц

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу имущества списывайте на финансовые результаты организации. Сумму недостачи относите к прочим расходам. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Сумму убытка определяйте исходя из стоимости недостающего имущества по данным бухучета. В этом случае сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от недостачи имущества в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).

Такой порядок следует из пункта 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.*

<…>


Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, недостачу имущества при расчете налога на прибыль учитывайте в составе внереализационных расходов. При этом факт отсутствия виновных лиц нужно документально подтвердить актом уполномоченного ведомства. Об этом сказано в подпункте 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.*

В какой момент при расчете налога на прибыль можно включить в расходы сумму недостачи, если виновные в хищении лица не установлены, подробнее см. Как отразить выбытие амортизируемого имущества в налоговом учете.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья:Глава 26. Недостачи ТМЦ в случае отсутствия виновных лиц

<…>

Документы, которые могут подтвердить факт отсутствия виновных лиц

В подпункте 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ прямо прописано, что факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Некоторые инспекторы настаивают, что налогоплательщик не имеет права учитывать расходы до вынесения следователем постановления о прекращении уголовного дела в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого. Они основывают свою позицию на письмах Минфина России от 06.12.12 № 03-03-06/1/630 и от 16.12.11 № 03-03-06/4/149. Другой вариант, допустимый по мнению чиновников, — наличие копии постановления о приостановлении дознания по той же причине (письмо Минфина России от 03.08.11 № 03-03-06/1/448).

Однако суды с этим не соглашаются, признавая достаточным документальным подтверждением справки ОВД или копию постановления о приостановлении уголовного дела, возбужденного по факту хищения, в связи с неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого (постановления ФАС Московского от 08.10.12 № А40-15384/12-99-73от 18.04.11 № КА-А40/3277-11 и Северо-Западного от 26.01.12 № А56-15715/2011 округов). Ранее такой позиции придерживался и Минфин России (письмо от 20.06.11 № 03-03-06/1/365).

Если же уголовное дело вовсе не возбуждалось, то, по мнению судов, оснований для признания расходов согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ нет (постановление ФАС Московского округа от 15.02.12 № А40-52188/11-99-235). Хотя некоторые суды признают достаточным документальным подтверждением постановление об отказе в возбуждении уголовного дела (постановление ФАС Поволжского округа от 09.03.11 № А55-9531/2010).*

<…>

Учет недостач в рамках пересортицы

В случае пересортицы некоторые компании не проводят зачет по однородным позициям, а учитывают всю сумму недостач в составе расходов, а излишков — в составе доходов. Однако ФАС Московского округа пришел к выводу, что факт пересортицы не дает налогоплательщику права учесть сумму недостач в составе внереализационных расходов (постановление от 10.04.13 № А40-61907/12-115-411). Ведь в этом случае факт отсутствия виновных лиц не подтвержден документально органом государственной власти, что является обязательным условием учета расходов. В данном случае нет оснований для применения подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ до проведения зачета по однородным позициям (постановление ФАС Уральского округа от 10.05.11 № Ф09-2429/11-С3).

Однако если налогоплательщик все же применил данную норму, то инспекторы обычно отказывают в признании лишь расходов, не затрагивая доходы. А такое положение, по мнению судов, неправомерно (постановления ФАС Московского от 10.03.11 № КА-А40/996-11 и Уральского от 02.04.14 № Ф09-822/14 округов).

<…>

Справочник «27 расходов по налогу на прибыль:

анализ разъяснений и судебной практики»

14.05.2015г.

С уважением,

Татьяна Гнедышева, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,

ведущим экспертом Системы Главбух.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка