Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24
14 мая 2015 13 просмотров

Моя компания занимается строительством, сейчас выиграли тендер на строительство больницы в Арабских эмиратах. Как нам обозначить свое присутствие в этой стране? и какую отчетность и куда сдавать? мне нужно понимать, что сдает компания на территории РФ при наличие объекта за рубежом.

1) НДС. Строительно-монтажные работы, выполняемые за пределами РФ, не облагаются НДС, так как местом реализации работ не является территория РФ. Поэтому составлять и регистрировать счета-фактуры не нужно. А вот порядок налогообложения НДС проектных работ (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и прочие) зависит от того, имеет ли заказчик (российская компания) филиал или представительство в Арабских Эмиратах либо нет. Подробнее об этом - в тексте ответа.

2) НДФЛ. Платить НДФЛ и представлять отчетность по работникам, занятым на строительстве в Арабских Эмиратах, организации нужно представлять по месту нахождения в России. Доход работников, занятых на строительстве, является доходом от источников за пределами РФ, поэтому зарплата тех из них, кто не имеет или утратил статус налогового резидента РФ, не облагается НДФЛ.

3) Страховые взносы. Их нужно начислять с выплат только российским гражданам, а уплачивать взносы и представлять отчетность следует по месту нахождения организации в России.

4) Налог на прибыль. Уплачивать налог (авансовые платежи) и представлять налоговые декларации вам нужно в России по местонахождению организации. Суммы налога, уплаченные по деятельности подразделения в соответствии с законодательством Арабских Эмиратов, засчитываются при уплате налога на прибыль в России. Для зачета сумм налога на прибыль, уплаченного в иностранном государстве, вам нужно сдать в налоговую инспекцию специальную декларацию о доходах, полученных организацией от источников за пределами РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух – версия для коммерческих организаций и ВИП-версия для коммерческих организаций

1. Статья:Выполнение строительно-монтажных работ за границей

<…>

2.5.1. Строительно-монтажные работы

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Место реализации работ (услуг), непосредственно связанных с недвижимым имуществом, определяется по местонахождению данного имущества. При этом к таким работам (услугам) относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы * (подп. 1 п. 1, подп. 1 п. 1.1 ст. 148 Налогового кодекса РФ).

Если указанные виды работ выполняются за пределами России, то местом их реализации территория РФ ни для подрядчиков, ни для субподрядчиков не признается. И, соответственно, такие работы налогом на добавленную стоимость в России не облагаются *. То есть налог на добавленную стоимость генподрядчик на них не начисляет.

2.5.2. Проектные работы

С проектными услугами сложнее.

Дело в том, что предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и прочие) относятся к инжиниринговым услугам. И правила для них другие. Место их реализации в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ определяется по месту осуществления деятельности покупателем.

Предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и прочие) относятся к инжиниринговым услугам.

Проектные услуги могут использоваться именно для строительства объекта недвижимости, то есть «потребляются» в иностранном государстве. В этом случае порядок налогообложения будет зависеть от того, имеет заказчик (российская компания) филиал или представительство в этой стране либо нет *.

Вариант I. НДС начисляется

Если услуги покупает не филиал и не представительство заказчика в иностранном государстве, проектные услуги у продавца (генподрядчика) облагаются НДС *. Поскольку в таком случае местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ на основе государственной регистрации организации-заказчика (общая норма не предусматривает установления места фактического использования результатов проектных услуг).

Вариант II. НДС не начисляется

Если же заказчик покупает результат проектных услуг через свой филиал или свое представительство в иностранном государстве, стоимость услуг у генподрядчика налогом не облагается, так как местом их реализации Россия не признается *. То есть проектные услуги, оказанные зарубежному представительству российской фирмы, считаются реализованными за пределами территории РФ.

Официальная позиция заключается в том, что РФ не является местом реализации услуг, перечисленных в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ, если они оказываются представительству российской организации, осуществляющему деятельность за пределами России (письма Минфина России от 10 октября 2012 г. № 03-07-08/284, от 2 августа 2012 г. № 03-07-08/231, от 7 июля 2011 г. № 03-07-08/209 и др.).

Согласны с данной точкой зрения и суды.

Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20 сентября 2013 г. № А56-59631/2012 отмечено следующее. Поскольку результат проектно-изыскательских работ реализован филиалу российской организации по месту его регистрации на территории Туркменистана и данная реализация связана с осуществлением филиалом экономической деятельности на территории этого государства, территория РФ местом реализации спорных работ не признается. Следовательно, данная реализация на территории РФ НДС не облагается. При этом НДС был исчислен и уплачен по операциям реализации спорных работ на территории Туркменистана в соответствии с налоговым законодательством данного государства.

<…>

2.5.3. Счета-фактуры

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету (п. 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ).

При реализации товаров (работ, услуг), которые не подлежат налогообложению, счета-фактуры составлять не нужно *. Это следует, в частности, из пункта 5 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

<…>

Налоги у застройщиков и подрядчиков: инструкции с выгодными решениями для любых случаев

2. Статья:Подразделение за рубежом: как исчислить налоги и отчитаться

Российской организации, имеющей зарубежные филиалы, приходится уплачивать в бюджет иностранного государства налоги, рассчитанные в соответствии с законодательством этого государства, и налоги в бюджет РФ, исчисленные согласно российскому законодательству. Нередко один и тот же налог подлежит уплате в обоих государствах. Поэтому Российской Федерацией со многими странами заключены международные соглашения об избежании двойного налогообложения.

В основном названными соглашениями регулируются правила исчисления и уплаты налогов, для которых объектом налогообложения являются доходы, полученные через иностранное подразделение, доходы, полученные лицами, работающими по найму в этом подразделении, а также имущество, принадлежащее российской организации и находящееся в иностранном государстве *. Это налоги, аналогами которых в России считаются налог на прибыль организаций, НДФЛ и налог на имущество.

Отметим, что в целях избежания двойного налогообложения соглашением может быть предусмотрено или освобождение от уплаты отдельных налогов в одной из стран — участниц соглашения, или право произвести в России зачет по налогам, уплаченным в иностранном государстве.

<…>

Определение налоговой базы при наличии зарубежного подразделения

Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в России, так и за ее пределами (п. 1 ст. 311 НК РФ). Пересчет полученных доходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в налоговой учетной политике метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 НК РФ (п. 3 ст. 248 НК РФ).

Доходы и расходы зарубежного подразделения могут участвовать в определении налоговой базы по налогу на прибыль, которая облагается по ставке, отличной от той, которая указана в пункте 1 статьи 284 НК РФ. В этом случае налогоплательщик должен вести раздельный учет таких доходов и расходов. Ведь налоговая база в данной ситуации определяется отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ)

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 НК РФ (п. 2 ст. 311 НК РФ). Пересчет осуществленных расходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится также в зависимости от выбранного метода признания таких расходов * в соответствии со статьями 272 и 273 НК РФ (п. 5 ст. 252 НК РФ), зафиксированного в учетной политике для целей налогообложения.

По общему правилу, установленному главой 25 НК РФ, при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) *.

Начисленные суммы налогов и сборов учитываются при определении налоговой базы в составе прочих расходов налогоплательщика (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом данная норма распространяется только на налоги и сборы, начисленные в соответствии с нормами законодательства РФ. Основание — статья 264 НК РФ.

Что касается сумм налога на прибыль, уплаченных за рубежом согласно законодательству иностранного государства, то в соответствии с пунктом 3 статьи 311 НК РФ они засчитываются при уплате данной организацией налога на прибыль в России *, но с учетом особенностей, которые рассмотрены ниже.

Организация, имеющая обособленные подразделения, при уплате налога на прибыль (авансовых платежей по налогу) учитывает особенности, установленные в статье 288 НК РФ. То есть налог (авансовый платеж), подлежащий перечислению в бюджет субъекта РФ, уплачивается по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. Для этого она определяет долю прибыли, приходящуюся на эти обособленные подразделения. Но если обособленное подразделение находится за рубежом, то согласно пункту 5 статьи 288 НК РФ налогоплательщик уплачивает налог (авансовые платежи) с учетом положений статьи 311 НК РФ. А в этой статье указано, что при наличии подразделений за границей уплата налога на прибыль (авансовых платежей), а также представление налоговых деклараций по налогу на прибыль осуществляются налогоплательщиком в России по своему местонахождению * (п. 4 ст. 311 НК РФ).

Зачет сумм налогов, уплаченных за границей

Суммы налога, уплаченные российской компанией по деятельности зарубежного подразделения в соответствии с законодательством иностранного государства, засчитываются при уплате ею налога в России * (абз. 1 п. 3 ст. 311 НК РФ). То есть после включения доходов и расходов по данному подразделению в декларацию по налогу на прибыль, представляемую в РФ в целом по организации1.

Зачет возможен, если налогоплательщик также представит в налоговый орган *:

— документ, подтверждающий фактическую уплату (удержание) налога за границей;
— налоговую декларацию о доходах (с учетом расходов), полученных от источников за пределами РФ.

Обратите внимание: зачтенная величина налога не может быть больше суммы налога, подлежащего уплате налогоплательщиком в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ). Причем зачет налога, аналогичного налогу на прибыль, уплаченного (удержанного) при выплате дохода на территории иностранного государства (кроме дивидендов), предоставляется вне зависимости от того, применяется ли в отношениях между Россией и данным иностранным государством международное соглашение об избежании двойного налогообложения *2.

Документальное подтверждение уплаты налогов за границей

Как уже отмечалось, зачет налога производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ:

Документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации, действует в течение налогового периода, в котором он представлен налоговому органу *

— для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства;
— для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, — подтверждения налогового агента (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ).

В Налоговом кодексе не указано, какими конкретно должны быть эти документы. В письме от 17.12.2009 № 03-08-05 Минфин России разъяснил следующее. Налоговыми органами РФ при рассмотрении вопроса о возможности проведения зачета суммы налога на прибыль, удержанного с доходов российской организации в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого иностранного государства или международным договором налоговыми агентами, могут запрашиваться следующие документы *:

— копии договора (контракта), на основании которого российской организации выплачивался доход вне территории РФ, а также акты сдачи-приемки работ (услуг);
— копии платежных документов, подтверждающих уплату налога вне территории РФ;
— подтверждение от налогового органа иностранного государства о фактическом поступлении налога, удержанного с доходов российской организации, в бюджет соответствующего иностранного государства.

Все документы, подаваемые в налоговую инспекцию, должны быть переведены на русский язык, причем перевод должен быть заверен нотариально *.

Если же налог с доходов обособленного подразделения за пределами РФ был удержан иностранным налоговым агентом, то, по мнению Минфина России, подтверждением уплаты налога может быть письмо от организации — налогового агента. Оно должно быть подписано уполномоченным должностным лицом и заверено печатью организации. К письму следует приложить копию платежного поручения налогового агента банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника выплаты (с отметкой об исполнении), а также копии договоров (контрактов), на основании которых был получен доход (письмо Минфина России от 07.10.2009 № 03-08-05).

После фактической уплаты налога в иностранном государстве организация должна представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за тот период, в котором велась соответствующая деятельность на территории иностранного государства, и отразить в ней фактически уплаченную в иностранном государстве сумму налога, подлежащую зачету * (письмо Минфина России от 17.12.2009 № 03-08-05)

Заполнение специальной декларации

В целях зачета сумм налога на прибыль (доход), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, российская организация при обращении в налоговые органы представляет специальную декларацию о доходах, полученных ею от источников за пределами РФ. Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 23.12.2003 № БГ-3-23/709@ *.

Согласно пункту 3 названной инструкции декларация о доходах может быть представлена в налоговый орган в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль в РФ.

<…>

к декларации целесообразно приложить выписку из законодательного акта с указанием на языке оригинала названия, номера и даты законодательного акта, которым налог был установлен, и названия налога с переводом на русский язык. Нотариального заверения перевода не требуется

<…>

Налог на доходы физических лиц

Учет 12-месячного периода необходим только для определения ставки налога на доходы, удерживаемого налоговым агентом до истечения текущего налогового периода

Порядок налогообложения дохода физического лица, полученного за работу за пределами РФ, зависит от его налогового статуса, определяемого за налоговый период (календарный год), в котором получен такой доход. Напомним, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев3.

Если физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, то объектом налогообложения в России считаются доходы, полученные таким лицом как от источников в РФ, так и от источников за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения являются только доходы, полученные от источников в России. Основанием являются положения статьи 209 НК РФ. К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относится вознаграждение за выполненную работу в иностранном государстве * (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Установление наличия статуса налогового резидента связано с обязанностью налогоплательщика по исчислению и уплате налога с полученных им доходов за соответствующий налоговый период (календарный год)

Если физическое лицо будет находиться на территории РФ более 183 дней в течение календарного года, то оно признается налоговым резидентом РФ в данном налоговом периоде. Поэтому его вознаграждение за работы (услуги), выполненные (оказанные) на территории иностранного государства, облагается НДФЛ в России по ставке 13%. При выплате дохода российская организация признается налоговым агентом, поэтому она обязана удержать и перечислить сумму НДФЛ в бюджет (п. 1 ст. 226 НК РФ). По окончании налогового периода полученный налогоплательщиком таким образом доход декларировать не нужно. Сведения о доходах, полученных упомянутым выше налогоплательщиком в данном налоговом периоде, и суммах начисленных и удержанных с таких доходов налогов представляет в налоговый орган по месту своего учета российская организация (по форме 2-НДФЛ). Об этом говорится в пункте 2 статьи 230 НК РФ.

Если российский работник в соответствующем налоговом периоде находится за границей 183 дня или более, то он уже не является налоговым резидентом РФ, а его доход, полученный за пределами России, не облагается НДФЛ *

У работников зарубежного представительства российской организации, не являющихся налоговыми резидентами РФ и получающих вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей за ее пределами, объекта налогообложения НДФЛ в России не возникает.

Пример 5

Допустим, один из сотрудников российской организации находится за пределами РФ с 1 апреля 2010 года в течение семи месяцев, то есть более 183 дней в указанном налоговом периоде (в 2010 году). Таким образом, в отношении его доходов в виде заработной платы, полученных им за январь — март 2010 года, должна применяться ставка НДФЛ в размере 30%, несмотря на то что до истечения этого периода организация правомерно удерживала с указанных доходов налог по ставке 13%.

Причем зарплата данного сотрудника за апрель — октябрь 2010 года НДФЛ в России не облагается (подп. 6 п. 3 ст. 208 и п. 2 ст. 209 НК РФ).

Расходы на зарплату работников зарубежного филиала и уплату страховых взносов

Из пункта 1 статьи 83 НК РФ следует, что обособленные подразделения российской организации, находящиеся за пределами РФ, на учете в налоговых органах в России не состоят. Поэтому уплату НДФЛ и страховых взносов во внебюджетные фонды с выплат в пользу сотрудников, работающих в зарубежных подразделениях российской организации, а также представление отчетности с учетом выплат в пользу указанных сотрудников осуществляет головная организация по месту своего нахождения в России *.

В целях налогообложения прибыли суммы начисленной работникам зарубежного филиала заработной платы и соответствующих страховых взносов во внебюджетные фонды признаются расходами на оплату труда. Основание — пункт 1 статьи 255, подпункты 1 и 45 пункта 1 статьи 264, пункты 1 и 5 статьи 288 и пункт 2 статьи 311 Налогового кодекса.

Как уже говорилось, суммы налогов и сборов, начисленные на зарплату иностранных работников в соответствии с законодательством иностранного государства, не учитываются в целях налогообложения прибыли *. Ведь они не подпадают под действие подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ

Страховые взносы во внебюджетные фонды

<…>

выплаты и иные вознаграждения, начисленные российской организацией в пользу российских граждан в связи с осуществлением ими деятельности в ее подразделении, находящемся за рубежом, по трудовым договорам, а также гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), в общем порядке признаются объектом обложения страховыми взносами4. Однако, как и прежде, на вознаграждения, выплачиваемые по договорам гражданско-правового характера, страховые взносы в ФСС России начислять не нужно (ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Страховые взносы на травматизм

<…>

российская организация, осуществляющая деятельность на территории иностранного государства и нанимающая как российских, так и иностранных граждан по трудовым (гражданско-правовым — в оговоренных случаях) договорам, уплачивает страховые взносы и за тех, и за других. А при возникновении несчастного случая на производстве или профессионального заболевания эти граждане имеют право на страховое обеспечение.

Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются на оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), а в соответствующих случаях — на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. При этом сумма оплаты труда (дохода), получаемая в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на день получения * (п. 3 постановления Правительства РФ от 02.03.2000 № 184).

Пример 6

В представительстве ООО «Альфа», находящемся на территории Испании, по трудовым договорам работают гражданин РФ и гражданка Испании. С их зарплаты организация должна уплатить в ФСС России взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС России, утвержден постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765

<…>

Журнал «Российский налоговый курьер», № 7, апрель 2010

3. Рекомендация:Как начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на выплаты сотруднику-иностранцу

<…>

Страховыми взносами не облагаются *:
1) вознаграждения иностранцам, которые работают по трудовым договорам, заключенным с российской организацией, в ее обособленных подразделениях за границей;
2) вознаграждения иностранцам, которые работают за границей по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

Такой порядок предусмотрен частью 4 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и частью 2 статьи 22.1 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

<…>

Любовь Котова,

заместитель директора департамента развития социального страхования Минтруда России

4. Ситуация:Можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы, подтвержденные документами, которые составлены в иностранной валюте

Ответ на этот вопрос зависит от того, какие сделки оформлены документами, составленными в иностранной валюте.

Если речь идет о расходах, понесенных российской организацией в рамках внешнеторговых контрактов или за рубежом, то при расчете налога на прибыль их можно учесть, даже если документы, подтверждающие характер и размер затрат, составлены в иностранной валюте *. Это объясняется тем, что первичные документы, оформленные по законодательству иностранных государств, могут подтверждать расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль российских организаций (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 4 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/148). Например, документами, составленными в иностранной валюте, могут быть подтверждены расходы на оплату жилья или проезд за время пребывания сотрудника в загранкомандировке.

При определении налогооблагаемой прибыли расходы, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли * (п. 5 ст. 252 НК РФ).

<…>

В бухгалтерских регистрах активы и обязательства, выраженные в валюте, нужно показать и в рублях, и в валюте расчетов * (п. 20 ПБУ 3/2006). Учетные регистры составляются на основании первичных документов (ч. 1 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). С учетом этих требований в первичных документах суммы расходов можно отразить через дробь двумя суммами рубли/валюта.

Из рекомендации «Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются документально подтвержденными»

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

15.05.2015г.

С уважением,

Анастасия Дегтяренко, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка