Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 мая 2015 177 просмотров

Организация на УСН (доходы минус расходы) приобретает для персонала магазина футболки и кофты с логотипом компании. В этой одежде сотрудники находятся на рабочих местах. Может ли организация отразить такие расходы в налоговом учете как, например, рекламные?

Фирменная одежда с логотипом компании может быть учтена в составе либо материальных расходов, либо в расходах на оплату труда. Это зависит от того, в чьей собственности находится одежда. Если выдается сотрудникам навсегда, то затраты на ее приобретение учитываются в расходах на оплату труда, если остается в собственности компании, то – в составе материальных.

Но в любом случае необходимо соблюсти ряд условий:

  1. Одежда должна быть выдержана в единой цветовой гамме, иметь единый фасон и логотип компании.
  2. Порядок ее оборота в организации необходимо прописать в локальном нормативном документе. Например, в Положении об обеспечении сотрудников фирменной одеждой.
  3. Виды выдаваемой одежды надо указать в трудовых соглашениях.

Обратите внимание: если одежда передается в собственность работникам, с ее стоимости необходимо удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Журнал «Российский налоговый курьер» № 8, Апрель 2014:Как налоговики рекомендуют компаниям отражать операции со спецодеждой и униформой

Многие организации в силу разных причин приобретают для работников форменную и специальную одежду. Подчеркнем, что эти два понятия не являются синонимами, хотя на практике их очень часто путают (см. врезку «Справка»). Отличаются и правила отражения форменной и специальной одежды в налоговом учете. Так, затраты организации на приобретение для сотрудников спецодежды относятся к материальным расходам (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Порядок отражения форменной одежды зависит от того, передается она работникам в собственность или предоставляется им только во временное пользование. Если право собственности на униформу переходит к сотрудникам, компания учитывает ее стоимость в составе расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК РФ). Если же форменная одежда остается в собственности работодателя, расходы на ее приобретение относятся к материальным расходам в порядке, аналогичном признанию стоимости спецодежды (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ и письмо Минфина России от 19.07.12 № 03-03-06/1/349).

Практика показывает, что налоговики нередко отказывают организациям в учете расходов на покупку форменной или специальной одежды для работников. Конечно, чаще всего такой отказ касается форменной одежды, тем более что многие компании тратят на ее пошив значительные суммы. Проанализируем письма налоговых органов разных уровней, чтобы при оформлении операций с униформой или спецодеждой учесть все требования инспекторов и не допустить исключения расходов.

Налоговики считают, что стоимость униформы нельзя включить в расходы, если символика компании нанесена лишь на галстук или косынку

Московские инспекторы перечислили пять условий, при одновременном соблюдении которых организация вправе включить стоимость форменной одежды в расходы на оплату труда (письмо УФНС России по г. Москве от 18.12.09 № 16-15/133972):

Инспекторы против признания расходов на униформу, которая не свидетельствует о принадлежности сотрудников к конкретной организации

— обязанность работодателя обеспечить сотрудников форменной одеждой предусмотрена трудовым договором;
— униформа наглядно свидетельствует о принадлежности работников к конкретной организации (выполнена в единой цветовой гамме и содержит изображение товарного знака, логотип или символику компании) и доводит эту информацию до сведения потребителей;
— форменная одежда выдается сотрудникам бесплатно либо продается им по пониженным ценам;
— униформа остается в личном постоянном пользовании работников;
— расходы на ее приобретение документально подтверждены, экономически обоснованны и связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, то есть соответствуют критериям расходов, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Более того, в том же письме столичные налоговики указали, что товарный знак, логотип или символика компании должны быть нанесены непосредственно на одежду, а не содержаться на значке, галстуке, косынке или жилете. При этом они сослались на разъяснения Минфина России (письмо от 02.04.09 № 03-03-06/1/207).

Таким образом, даже если организация выполнила все пять перечисленных условий, но ее фирменная символика содержалась лишь на галстуках и косынках, есть риск, что инспекторы при проверке разрешат ей включить в расходы лишь стоимость этих галстуков и косынок. А в признании расходов на приобретение остальных элементов форменной одежды (пиджаков, платьев, брюк, юбок, рубашек) откажут. Поэтому безопаснее наносить фирменную символику непосредственно на крупные детали униформы, прежде всего на пиджаки и жакеты.*

Справка

Чем форменная одежда отличается от специальной

Основное предназначение спецодежды заключается в том, чтобы защитить работников от неблагоприятных условий труда, вредных производственных факторов, загрязнения, низких или высоких температур (ст. 209 и 212 ТК РФ). Такую одежду работодатели обязаны бесплатно выдавать следующим категориям сотрудников (ст. 221 ТК РФ):

— занятым на работах с вредными или опасными условиями труда;
— выполняющим работы в особых температурных условиях;
— привлекаемым к выполнению работ, связанных с загрязнением.

Межотраслевые нормы выдачи спецодежды и других средств индивидуальной защиты утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.10.08 № 541н. Кроме того, для отдельных отраслей экономики установлены специальные нормы выдачи спецодежды. Например, для работников торговли эти нормы утверждены постановлением Минтруда России от 29.12.97 № 68. Впрочем, работодатель может установить собственные нормы выдачи спецодежды, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных или опасных производственных факторов (абз. 2 ст. 221 ТК РФ).

Форменная одежда также может защищать работников от неблагоприятных условий труда. Однако главная ее функция заключается в другом. Работодатели одевают персонал в униформу прежде всего для того, чтобы продемонстрировать принадлежность сотрудников к конкретной компании, повысить узнаваемость бренда, улучшить деловую репутацию. Форменная одежда обычно выполняется в едином стиле или одной цветовой гамме и содержит изображение товарного знака, логотип организации, ее фирменную символику или хотя бы наименование.

Решение об использовании в компании форменной одежды оформляется приказом или распоряжением ее генерального директора либо иными локальными актами.* Правда, для некоторых видов деятельности, например для ведомственной охраны, наличие униформы предусмотрено законодательством (абз. 5 ст. 6 Федерального закона от 14.04.99 № 77-ФЗ «О ведомственной охране»). Нормы и порядок выдачи форменной одежды обычно определяет сам работодатель

<…>

2. Журнал «Главбух» № 17, Сентябрь 2013:Примеры с проводками, которые помогут вам учесть расходы на раскрутку бренда компании

Фирменные бланки и упаковка, рекламные проспекты и одежда сотрудников, визитные карточки, поздравительные открытки, веб-сайт и логотип компании. Маркетологи активно используют эти элементы фирменного стиля для позиционирования бренда.

Еще по этой теме

Подробнее о том, как учитывать расходы на товарный знак, читайте в статье «Единственно верный способ учесть и вовремя списать расходы на товарный знак» («Главбух» № 17, 2012).

А о том, как бухгалтерии учесть расходы на раскрутку бренда, мы подробно рассказали в этой статье на примерах с бухгалтерскими проводками.

Расходы на позиционирование бренда списывают полностью

Иногда компании обращаются за помощью в раскрутке компании к сторонним специалистам. Эти услуги называют еще «позиционирование бренда». Как правило, они включают в себя анализ товара и рынка, изучение конкурентов и формирование позиции бренда. То есть это не сама информация об объекте рекламирования, а лишь подготовительные работы по созданию бренда (ст. 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ). А раз информация рекламой не является, расходы можно учесть полностью и нормировать их не надо (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Логотип становится нематериальным активом только после регистрации

Подготовиться к аттестации с помощью комплексного теста в Школе Главбуха
school.glavbukh.ru

Исключительное право на логотип и в бухгалтерском, и в налоговом учете относится к нематериальным активам. Причем независимо от стоимости этого товарного знака. Конечно, при условии, что в ближайшие 12 месяцев компания не планирует его продать.

Право на логотип будет действовать в течение десяти лет. Отсчет этого времени начнется с даты, когда компания подаст заявку в Роспатент (ст. 1491 ГК РФ). Однако начать амортизацию объекта (если затраты на него превысили 40 000 руб.) можно только после его регистрации (см. комментарий ниже).

Разъясняет Александра Бахвалова, главный специалист-эксперт отдела налогообложения прибыли (доходов) организаций Минфина России.

До регистрации товарного знака в Роспатенте амортизировать его нельзя

— Товарный знак относится к нематериальным активам (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому затраты на него надо списывать постепенно начисляя амортизацию.

Право на товарный знак подтверждается свидетельством о его регистрации. Это следует из пункта 1 статьи 1481 Гражданского кодекса РФ. До тех пор пока компания не получит в Роспатенте свидетельство, начислять амортизацию по товарному знаку нельзя. Ведь организация никак не может подтвердить свое право на данный нематериальный актив. Начисление амортизации можно будет начать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получено свидетельство о регистрации товарного знака.

Довольно часто процедура получения свидетельства серьезно затягивается. Обычно на это уходит 12—14 месяцев. Но бывает и два года. И только по прошествии этого времени в бухгалтерском и налоговом учете появится новый нематериальный актив. Как только товарный знак будет зарегистрирован, компания сможет принять к вычету НДС с затрат на его создание.

Амортизировать товарный знак надо на основании данных свидетельства в течение срока действия, который обозначен в документе (п. 2 ст. 258 НК РФ).

На практике организации не всегда регистрируют свой логотип в Роспатенте. Тогда затраты на создание актива можно отнести к прочим расходам в бухучете и к другим расходам, связанным с производством и реализацией, в налоговом учете.

Фирменную одежду можно учесть по-разному

Фирменную одежду нужно отличать от спецодежды и форменной одежды.

Специальная одежда служит для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения. Основания для ее выдачи предусмотрены статьей 221 Трудового кодекса РФ. Например, работникам пожарной службы или врачам скорой помощи.

Форменная одежда предназначена для обозначения принадлежности к государственным органам и отдельным отраслям. Требования к такой одежде установлены в ведомственных нормативных актах. Как правило, в форму одеты работники полиции и проводники поездов.

А вот понятие фирменной одежды каким-либо законом не установлено. Она свидетельствует о принадлежности работника к определенной организации. Где мы можем встретить работников в фирменной одежде? В крупных торговых компаниях, в курьерских службах, в ресторанах и так далее.

Для правильного учета фирменной одежды необходимо выполнить ряд условий.

Во-первых, подобная одежда должна быть выдержана в единой цветовой гамме, иметь единый фасон и логотип компании. На этом настаивает Минфин России в письме от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/99. Во-вторых, порядок ее оборота в организации необходимо прописать в локальном нормативном документе. Например, в Положении об обеспечении сотрудников фирменной одеждой. И в-третьих, виды выдаваемой одежды надо указать в трудовых соглашениях. Если компания выполнит все условия, у нее не возникнет проблем с бухгалтерским и налоговым учетом подобного актива.

Учет фирменной одежды может различаться. В зависимости от того, передается ли она во временное или постоянное пользование (собственность) работника. Рассмотрим особенности учета на конкретных примерах.

Право собственности на фирменную одежду осталось у компании

Важная деталь

Порядок выдачи фирменной одежды в организации необходимо прописать в локальном нормативном документе. Например, в Положении об обеспечении сотрудников фирменной одеждой.

Как правило, стоимость брюк, юбок, рубашек и галстуков не превышает 40 000 руб. А срок службы подобной одежды вряд ли будет более 12 месяцев. Учитывая то, что носить ее будут почти ежедневно. Следовательно, элементы гардероба относятся к материально-производственным запасам. И для их бухгалтерского учета применяются правила ПБУ 5/01.

На основании ПБУ 10/99 стоимость выданной работникам одежды отражается в расходах по обычным видам деятельности.

В налоговом же учете элементы гардероба списывают на материальные расходы. Основанием будет подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Аналогичного мнения придерживается Минфин России в своем письме от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/2/109.

Пример 1: Бухгалтер отразил расходы на фирменную одежду, которая осталась в собственности компании

Служба курьерской экспресс-доставки приобрела фирменную одежду для работников. Были закуплены пять летних курток общей стоимостью 10 000 руб., в том числе НДС — 1525,42 руб. В тот же день летние куртки были выданы работникам. А одна зимняя куртка была возвращена курьером в связи с прекращением ее срока службы. Стоимость зимней куртки — 3600,00 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Фирменная одежда на складе» КРЕДИТ 60
— 8474,58 руб. — отражено поступление фирменной одежды от поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 1525,42 руб. — отражен входной НДС со стоимости фирменной одежды;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 1525,42 руб. — принят к вычету входной НДС;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Фирменная одежда в эксплуатации» КРЕДИТ 10 субсчет «Фирменная одежда на складе»
— 8474,58 руб. — передана в эксплуатацию фирменная одежда
(пять летних курток);

ДЕБЕТ 26 (20) КРЕДИТ 10 субсчет «Фирменная одежда в эксплуатации»
— 8474,58 руб. — списана на расходы стоимость выданной фирменной
одежды.

Для контроля за перемещением фирменной одежды в компании используется забалансовый счет 012. Аналитический учет ведется по каждому курьеру:

ДЕБЕТ 012 «Фирменная одежда в эксплуатации»
— 8474,58 руб. — выданы летние куртки курьерам.

Так как срок службы одной зимней куртки истек, бухгалтер составил акт о ее списании. На основании акта он сделал следующую проводку:

КРЕДИТ 012 «Фирменная одежда в эксплуатации»
— 3600,00 руб. — списана зимняя куртка.

Право собственности на фирменную одежду передано работнику

Другая ситуация: компания передает фирменную одежду в собственность сотрудника бесплатно. Рассмотрим возможные налоговые последствия как для компании, так и для ее работника.

Осторожно!

Если вы отдаете фирменную одежду в собственность работнику, не забудьте начислить на ее стоимость НДС и страховые взносы. А также удержать НДФЛ из доходов сотрудника.

Во-первых, безвозмездная передача равносильна реализации, поэтому придется начислить НДС. Во-вторых, у работника появляется доход в натуральной форме. Компания должна исчислить НДФЛ. В-третьих, подобный доход облагается обязательными страховыми взносами, включая взносы на страхование от несчастных случаев.

Как в данном случае правильно определить базу для налогов и взносов? Для этого вполне пригодна цена поставщика. Но только если эту цену можно признать рыночной. А для этого она должна отвечать требованиям статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском учете стоимость выданной работникам одежды отражается в расходах по обычным видам деятельности. Как и в первом случае, по правилам ПБУ 10/99.

Что же касается налога на прибыль, то подобные расходы прямо поименованы в пункте 5 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Это расходы на оплату труда.

Если ваша компания на упрощенке

Стоимость фирменной одежды можно списать в расходы на основании подпунктов 5 и 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Пример 2: Бухгалтер отразил расходы на фирменную одежду, которая была передана в собственность работников

Компания ООО «Трель», оказывающая услуги связи, приобрела 10 шейных платков на общую сумму 3000 руб., в том числе НДС — 457,63 руб. Платки были выданы сотрудницам компании бесплатно и навсегда. Компания начисляет обязательные страховые взносы по тарифам, в сумме составляющим 30 процентов, а взносы на страхование от несчастных случаев — по тарифу 0,2 процента.

Бухгалтер сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Фирменная одежда на складе» КРЕДИТ 60
—2542,37 руб. — отражено поступление шейных платков от поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
—457,63 руб. — отражен входной НДС со стоимости фирменной одежды;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
—457,63 руб. — принят к вычету входной НДС со стоимости шейных платков;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 10 субсчет «Фирменная одежда на складе»
—2542,37 руб. — выданы сотрудницам шейные платки;

ДЕБЕТ 26 (20) КРЕДИТ 73
—2542,37 руб. — отражена в расходах организации стоимость фирменной одежды;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» —457,63 руб. — начислен НДС по выданной бесплатно фирменной одежде;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» —390,00 руб. (3000 руб. ? 13%) — удержан НДФЛ с суммы натурального дохода (фирменной одежды);

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 69
—906,00 руб. (3000 руб. ? 30,2%) — начислены взносы на обязательное страхование.*

Визитки, фирменные бланки и конверты — это материальные расходы

Визитные карточки давно стали важной составляющей делового этикета. Выделяют три основных вида визитных карточек: корпоративные, деловые и личные.

Корпоративная карта не содержит какой-то личной информации. Только название компании, род ее деятельности, адрес, телефон и так далее. Корпоративные визитки используют в рекламных целях и раздают на различных публичных мероприятиях. Поэтому затраты на их приобретение нужно отнести к рекламным расходам как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Деловые визитные карточки несут информацию не только о компании, но и о сотруднике. Они содержат все необходимые реквизиты для установления контакта. И имеют, как правило, строгий и простой дизайн.

Фирменный бланк — это еще один элемент корпоративного стиля компании. Как правило, фирменные бланки используются для оформления писем, договоров и счетов. А вот для отправки документации по почте компания может использовать фирменные конверты. Они хорошо выделяются среди общей массы безликой корреспонденции.

Важная деталь

В ФНС настаивают, что для обоснования расходов из должностной инструкции сотрудника должно быть ясно, что для работы ему необходимы визитки. Например, он участвует в деловых переговорах.

Все расходы на фирменные визитки, бланки и конверты должны быть правильно оформлены. В качестве подтверждающих документов вам понадобятся: приказы руководства об изготовлении визиток, бланков и конвертов; договоры с типографией или дизайн-студией, а также товарные накладные. А еще, по мнению судей и налоговиков, из должностных инструкций должно быть понятно, что работнику необходимы визитки. Например, менеджеру по продажам для поиска новых покупателей.

Деловые визитные карточки, фирменные бланки и конверты представляют собой материально-производственные запасы. Все затраты на их изготовление можно учесть в расходах по обычным видам деятельности. А в налоговом учете отнести к материальным расходам (ст. 254 НК РФ).

Пример 3: Бухгалтер отразил расходы, связанные с приобретением визиток, фирменных бланков и конвертов

ООО «Танго» заключило с типографией договор на изготовление визитных карточек для менеджера по продажам на сумму 2360 руб., в том числе НДС — 360 руб., фирменных бланков на сумму 1180 руб., в том числе НДС — 180 руб. А также конвертов на сумму 590 руб., в том числе НДС — 90 руб. Все подтверждающие документы, а также счет-фактура поставщика у компании есть.

Бухгалтер сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 10 субсчет «Прочие материалы» КРЕДИТ 60
—3500,00 руб. (2360 – 360 + 1180 – 180 + 590 – 90) — оприходованы визитные карточки, фирменные бланки и конверты;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
—630,00 руб. (360 + 180 + 90) — отражен входной НДС со стоимости визиток, бланков и конвертов;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
—630,00 руб. — принят к вычету входной НДС со стоимости визиток, бланков и конвертов;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10 субсчет «Прочие материалы»
—2000,00 руб. — списаны визитные карточки на расходы на продажу;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10 субсчет «Прочие материалы»
—1500,00 руб. — списаны фирменные бланки и конверты на общехозяйственные расходы.

Не забудьте, что все затраты на фирменную полиграфию должны быть подтверждены документально.

Главное, о чем важно помнить

1 Логотип можно учесть в составе НМА. Но только если вы зарегистрируете исключительное право на него.

2 Стоимость фирменной одежды учитывайте в материальных расходах, если право собственности на нее остается за компанией. А иначе — в расходах на оплату труда.

15.05.2015г.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка