Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 мая 2015 38 просмотров

Организация на общем режиме налогообложения просит дать ответ на следующий вопрос:Подотчетное лицо (директор) после командировки предоставил следующие документы:1. Счет на проживание в гостинице на сумму 10 000 рублей(сумма НДС 1525,42 руб.выделена) и кассовый чек к нему, в котором указано: проживание на сумму 8000 руб.и услуги прачечной на сумму 2000 руб. (НДС в кассовом чеке не выделен). Можно ли учесть услуги прачечной и в каком размере (2000 руб. или 2000/118%=1694,92 руб.) в расходах по налогу на прибыль, нужно ли на сумму услуги прачечной (2000 руб. или 1694,92 руб) начислять НДФЛ и что делать с НДС?2. Кассовый чек за оплату автостоянки в аэропорту служебного автомобиля с выделенной суммой НДС, в котором указано только время въезда и выезда на автостоянку, ни гос.номера автомобиля, ни вида услуг (н-р услуги автостоянки или парковка), ни плательщика в кассовом чеке не указано. Можно ли такие расходы учитывать по налогу на прибыль? Нужно ли начислять НДФЛ? Что делать с НДС?

Да, можно.

Услуги прачечной можно учесть в полной сумме (1694,92 руб.), указанной в счете на проживание в гостинице, так как, эти расходы связаны с обеспечением нормальных условий проживания (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-03-06/1/18308).

Поскольку НДС выделен отдельной строкой в сумме 1525,42 руб., его можно принять к вычету.

Право на вычет НДС по расходам на проживание сотрудника во время командировки может быть подтверждено: бланком строгой отчетности (бланк должен быть составлен в соответствии с требованиями Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 мая 2008 г. № 359) или счетом-фактурой, к которому приложен документ об оплате услуг (например, кассовый чек) (п. 7 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, п. 18 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Следовательно, если представленный директором счет гостиницы является бланком строгой отчетности, входной НДС можно принять к вычету в сумме 1525,42 руб. Кассовый чек не является документом, подтверждающим право на вычет, он свидетельствует о том, что сумма, указанная в счете полностью оплачена.

НДФЛ начислять не нужно, так как этот налог на компенсационные выплаты не начисляется (п. 3 ст. 217 НК РФ). Документальным подтверждением является счет гостиницы.

Расходы на платную парковку можно учесть при налогообложении прибыли и отнести к тратам на проезд к месту командировки и обратно (п. 1 ст. 252, подп. 12 ст. 264 и ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 14 июня 2013 г. № 03-03-06/1/22223от 8 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/720). Подтверждающим документом будет являться кассовый чек.

Принять к вычету НДС по кассовому чеку Вы не вправе, так как, он не является бланком строгой отчетности. Следовательно, входной налог нужно учесть в стоимости услуги.

НДФЛ начислять не нужно, так как, это компенсационная выплата (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как учесть при налогообложении расходы на наем жилья во время командировки. Организация применяет общую систему налогообложения

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль документально подтвержденные расходы на наем жилья во время командировки признаются в фактическом размере. Такой порядок применяется и в том случае, если внутренним документом организации установлен норматив (лимит) возмещения, но фактически документально подтвержденные расходы на проживание превысили эту величину. Это следует из положений пункта 1 статьи 252, подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 4 июля 2012 г. № 03-04-06/6-204.*

Расходы, не подтвержденные первичными документами, к налоговому учету не принимайте (п. 49 ст. 270 НК РФ). Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/51. Если документально неподтвержденные расходы на наем жилья отражены в бухучете, то возникнут постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

При использовании метода начисления командировочные расходы признайте в составе прочих расходов на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).* При использовании кассового метода для признания затрат необходимо подтвердить факт их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, если сотрудник обоснованно потратил на проживание больше денег, чем ему было выдано под отчет, командировочные расходы спишите в момент выплаты компенсации (после утверждения авансового отчета). О том, как учесть при расчете налога на прибыль расходы на наем жилья по командировке, связанной с приобретением основного средства, подробнее см. Как определить первоначальную стоимость основного средства в налоговом учете.

Помимо затрат на оплату помещения, при налогообложении прибыли можно учесть стоимость дополнительных услуг, оказанных в гостинице.* Исключение составляют расходы, связанные:

  • с обслуживанием сотрудника в барах и ресторанах;
  • с дополнительным обслуживанием в номере;
  • с пользованием рекреационно-оздоровительными объектами.

Если стоимость таких услуг выделена в счете, организация не вправе включить ее в расчет налоговой базы. Если стоимость дополнительных услуг отдельно не указана, включите ее в состав расходов по найму жилого помещения. Такой вывод следует из положений подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

<…>

НДС

Если расходы по найму жилья уменьшат налогооблагаемую прибыль, входной НДС по ним примите к вычету из бюджета (п. 7 ст. 171 НК РФ).

Ситуация: какими документами подтвердить право на вычет НДС по расходам, связанным с проживанием сотрудника во время командировки

Право на вычет НДС по расходам на проживание сотрудника во время командировки может быть подтверждено:

Такой вывод позволяют сделать положения пункта 7 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ, а также пункт 18 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Сумма налога в этих документах должна быть выделена отдельной строкой.* А счет-фактура выставлен на имя организации, которая направила сотрудника в командировку (для этого необходимо предъявить доверенность).

Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 25 февраля 2015 г. № 03-07-11/9440от 19 июля 2013 г. № 03-07-11/28554от 21 ноября 2012 г. № 03-07-11/502 и т. д.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие организациям принять к вычету НДС даже при отсутствии счета-фактуры или бланков строгой отчетности. Они заключаются в следующем.

Арбитражные суды признают правомерность налогового вычета по НДС на основании иных документов (помимо счетов-фактур и бланков строгой отчетности), подтверждающих расходы на проживание. Главное, чтобы из документов, представленных сотрудником, было видно, что сумма налога включена в стоимость услуг и уплачена (п. 7 ст. 171п. 1 ст. 172 НК РФ).*

Например, основанием для вычета НДС может послужить:*

Но если организация не намерена судиться, воспользуйтесь безналичной формой расчетов с гостиницей. В этом случае гостиница обязана выдать организации счет-фактуру на оказанные услуги (п. 3 ст. 168 НК РФ). Тогда никаких проблем с возмещением НДС быть не должно (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на наем жилья во время командировки. В счете гостиницы выделена сумма НДС. Организация применяет общую систему налогообложения*

Генеральный директор ООО «Альфа» А.В. Львов вернулся из командировки. Срок поездки составил 4 дня (с 9 по 12 февраля). 13 февраля был утвержден авансовый отчет.*

Вместе с авансовым отчетом Львов передал в бухгалтерию документы, которые подтверждают его расходы. В их состав входит счет гостиницы (бланк строгой отчетности) на сумму 5310 руб. В счете указано, что в стоимость услуг включен НДС по ставке 18 процентов на сумму 810 руб.*

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:*

Дебет 26 Кредит 71*
– 4500 руб. (5310 руб. – 810 руб.) – списаны расходы на проживание Львова в гостинице;

Дебет 19 Кредит 71*
– 810 руб. – выделен НДС со стоимости услуг по проживанию в гостинице;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19*
– 810 руб. – принят к вычету НДС на основании счета гостиницы.

При расчете налога на прибыль за февраль бухгалтер «Альфы» включил в состав расходов 4500 руб.

<…>

НДФЛ*

Из налоговой базы по НДФЛ исключите компенсацию расходов по найму в сумме фактических и документально подтвержденных затрат. Такой порядок применяется и в том случае, если внутренним документом организации установлен норматив (лимит) компенсации, а фактически документально подтвержденная сумма расходов превысила эту величину. При этом от сотрудника следует получить письменное объяснение с указанием причин перерасхода средств на оплату жилья. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 июля 2012 г. № 03-04-06/6-204.

В состав расходов по найму жилья могут включаться как затраты на оплату гостиничных услуг, так и компенсация командированному сотруднику оплаты арендованной квартиры (в т. ч. и суммы возмещения коммунальных платежей в жилых помещениях, арендованных на период командировки). Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 5 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/802.*

Если же такие расходы документально не подтверждены, компенсацию не облагайте НДФЛ в пределах:

  • 700 руб. – за день нахождения в командировке в России;
  • 2500 руб. – за день нахождения в загранкомандировке.

С компенсации, выплаченной сверх установленных норм (700 руб. и (или) 2500 руб.), удержите НДФЛ. Облагаемый доход (сверхнормативную сумму компенсации) определите после утверждения авансового отчета сотрудника. А рассчитывать и удерживать сумму налога нужно на ближайшую дату выплаты сотруднику дохода в денежной форме.

Такой порядок следует из абзаца 10 пункта 3 статьи 217, статьи 210пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтвержден в письмах Минфина России от 14 января 2013 г. № 03-04-06/4-5 и от 28 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/51.

<…>

Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация:Как учесть при налогообложении дополнительные командировочные расходы. Организация применяет общую систему налогообложения

<…>

ОСНО

Расходы по найму жилого помещения могут включать затраты на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах. При этом следует различать:

  • расходы, связанные с обеспечением нормальных условий проживания. В состав этих расходов включается, например, стандартный набор обстановки жилого помещения гостиницы, который не зависит от волеизъявления сторон, – холодильник, телевизор и т. п. Кроме того, сюда же могут относиться услуги прачечной или химчистки, оказываемые в гостинице. При расчете налога на прибыль такие расходы учитываются в размере фактически произведенных и документально подтвержденных затрат;*
  • расходы, связанные с созданием повышенного комфорта или удовлетворением личных потребностей сотрудника (плата за пользование мини-баром, бассейном, кабельными каналами телевидения, услугами фитнес-центра и т. д.). Если дополнительные расходы, связанные с созданием повышенного комфорта, в счете гостиницы указаны отдельно, то налогооблагаемую прибыль они не уменьшают;

Такой порядок следует из положений подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 23 мая 2013 г. № 03-03-06/1/18308.

<…>

Признавать командировочные расходы при расчете налога на прибыль нужно на дату утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ). Это касается и дополнительных расходов,* в том числе на оформление виз при выезде в загранкомандировки (письма Минфина России от 3 июня 2014 г. № 03-03-P3/1/26511от 18 июля 2013 г. № 03-03-06/1/28117).

<…>

НДФЛ и страховые взносы

Компенсация документально подтвержденных дополнительных расходов, связанных с обеспечением нормальных условий проживания, не облагается:

В отношении НДФЛ в арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 23 января 2008 г. № Ф09-4857/07-С2 и от 22 марта 2007 г. № Ф09-1880/07-С2).

О том, нужно ли удержать НДФЛ и начислить страховые взносы, если организация компенсирует сотруднику дополнительные расходы, связанные с созданием повышенного комфорта, см. Как учесть при налогообложении дополнительные командировочные расходы. Организация применяет специальный налоговый режим.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на дополнительные услуги гостиницы, связанных с обеспечением нормальных условий проживания. Организация применяет общую систему налогообложения*

Начальник цеха ОАО «Производственная фирма "Мастер"» В.К. Волков вернулся из командировки. Срок поездки составил 4 дня (с 16 по 19 января). 20 января был утвержден авансовый отчет.

Вместе с авансовым отчетом Волков передал в бухгалтерию все документы, которые подтверждают его расходы. В их состав входит счет гостиницы на сумму 5310 руб. (в т. ч. НДС – 810 руб.).

Плата за пользование холодильником в размере 80 руб. в счете выделена отдельно.

Бухгалтер «Мастера» сделал в учете проводки:

Дебет 25 Кредит 71
– 4500 руб. (5310 руб. – 810 руб.) – включена в расходы стоимость проживания Волкова в гостинице;

Дебет 19 Кредит 71
– 810 руб. – выделен НДС со стоимости услуг по проживанию в гостинице;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 810 руб. – принят к вычету НДС на основании счета гостиницы.

В налоговом учете сумма 4500 руб. уменьшает налогооблагаемую прибыль организации.

Сумма компенсации (с учетом платы за пользование холодильником) не облагается НДФЛ. Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на нее не начисляются.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3.Рекомендация: Как учесть при налогообложении расходы на проезд в командировку транспортом общего пользования. Организация применяет общую систему налогообложения

<…>

НДС

Если расходы на проезд учитываются при расчете налога на прибыль, входной НДС по ним можно принять к вычету (п. 7 ст. 171 НК РФ).*

При наличной оплате расходов на проезд основанием для вычета являются бланки строгой отчетности (проездные билеты, квитанции за пользование постельными принадлежностями в поезде). Сумма налога в них должна быть выделена отдельной строкой.*

<…>

Принять НДС к вычету можно только в том налоговом периоде, в котором проездные документы включены сотрудником в авансовый отчет по командировке (письмо Минфина России от 20 мая 2008 г. № 03-07-11/197).

<…>

НДФЛ

С компенсации документально подтвержденных расходов на проезд сотрудника до места командировки и обратно НДФЛ не удерживайте (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ).* При этом налог не удерживается и когда фактические расходы на проезд, произведенные с разрешения работодателя, превышают размеры, определенные в локальном нормативном акте организации (письмо Минфина России от 30 декабря 2011 г. № 03-04-06/6-364). Не надо включать в доход сотрудника и сбор, удержанный при возврате билета, если командировка отменена. Основание – квитанция о приеме билета с указанием суммы сбора. Этот документ сотрудник должен приложить к авансовому отчету при возврате наличных денег, полученных под отчет.

<…>

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на платную парковку такси для командированного

Да, можно. При условии что такие расходы документально подтверждены и экономически обоснованы.*

Расходы на платную парковку такси, которое ожидает сотрудника, можно отнести к тратам на проезд к месту командировки и обратно. Перечень таких трат открыт. Однако, как и любые другие расходы, затраты на парковку такси нужно подтвердить документально и экономически обосновать. Это прямо следует из пункта 1 статьи 252, подпункта 12 статьи 264 и статьи 270Налогового кодекса РФ и подтверждено письмами Минфина России от 14 июня 2013 г. № 03-03-06/1/22223от 8 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/720.*

Подтвердить расходы на платную парковку такси можно, например, заказ-нарядомквитанцией на оплату легкового такси или чеком ККТ. В этих документах должна быть указана полная стоимость услуг такси. Включая и платную парковку автомобиля при ожидании. Попросите сотрудника приложить все эти документы к авансовому отчету по окончании командировки.*

<…>

Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка