Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как выбрать подходящую кассу и подключить ее

Подписка
Срочно заберите все!
№23
18 мая 2015 80 просмотров

10.11.14. Закончился срок лизинга автомобиля. ООО получает автомобиль по выкупной стоимости 1 180 рублей. (в том числе НДС 180 рублей). Как правильно начислить амортизацию? Можно ли продать /эксплуатировать автомобиль, если он полностью самортизировался? Бухучет.

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 02

– начислена амортизация по основному средству, используемому при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;

Дебет 08 Кредит 02
– начислена амортизация по основному средству, используемому при создании (модернизации, реконструкции) другого внеоборотного актива;

Дебет 91-2 Кредит 02
– начислена амортизация по основному средству, используемому в прочих видах деятельности (например, по переданному в аренду основному средству, если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности арендодателя, или по объекту непроизводственного назначения).

Такие проводки нужно делать ежемесячно (п. 21 ПБУ 6/01).

Организация может начислять амортизацию по бывшим в эксплуатации у прежних владельцев основным средствам с учетом периода их эксплуатации у предыдущего собственника.

ПБУ 6/01 не содержит особых правил начисления амортизации по объектам, бывшим в эксплуатации у прежних владельцев. В то же время организация имеет право установить срок полезного использования этого объекта исходя из ожидаемого срока службы. Этот срок можно определить на основании оценки технического состояния объекта с учетом его фактического износа. Такие правила устанавливает пункт 20 ПБУ 6/01.

Для целей бухучета организация может определять срок полезного использования основных средств по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Этот документ не дает организации право уменьшать сроки полезного использования по сравнению со сроками, установленными для той или иной амортизационный группы. В этом случае в учетной политике закрепите, что при вводе в эксплуатацию основных средств, бывших в эксплуатации у прежних владельцев, сроки их полезного использования определяются с учетом периода их эксплуатации у предыдущего собственника.

В бухучете сделайте проводки:

Дебет 62 Кредит 91
– отражена продажа основного средства;

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС со стоимости реализации;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

– списана первоначальная стоимость выбывшего объекта;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана сумма начисленной амортизации по выбывшему объекту;

Дебет 51 Кредит 62

–получена оплата на основное средство.

  1. В зависимости от характера использования основного средства начисленная по нему амортизация включается либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капитальных вложений. При этом выполняется проводка:
  2. Организация вправе продать основное средство, которое уже полностью самортизировано.
  3. Основное средство можно эксплуатировать даже если оно полностью самортизировано, т.к. при полной амортизации ОС продолжает числиться в учете на счете 01 по первоначальной стоимости (если не было переоценок).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как начислить амортизацию основных средств в бухучете


Имущество, которое соответствует критериям основного средства, переносит свою стоимость на затраты постепенно, через амортизацию.

Начало и окончание амортизации

В бухучете начислять амортизацию нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01). В дальнейшем амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности организации (п. 1924 ПБУ 6/01).

Прекращать начисление амортизации нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором

<…>

Бухучет*

В зависимости от характера использования основного средства начисленная по нему амортизация включается либо в состав расходов по обычным видам деятельности, либо в состав прочих расходов, либо в состав капитальных вложений. При этом выполняется проводка:

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 02
– начислена амортизация по основному средству, используемому при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;

Дебет 08 Кредит 02
– начислена амортизация по основному средству, используемому при создании (модернизации, реконструкции) другого внеоборотного актива;

Дебет 91-2 Кредит 02
– начислена амортизация по основному средству, используемому в прочих видах деятельности (например, по переданному в аренду основному средству, если сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности арендодателя, или по объекту непроизводственного назначения).

Такие проводки нужно делать ежемесячно (п. 21 ПБУ 6/01).

<…>

Ведомость начисления амортизации

Результаты расчета амортизационных отчислений фиксируйте в первичном документе (п. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, в ведомости начисления амортизации, которую организация может разработать самостоятельно. Подробнее об оформлении первичных документов см. Как организовать документооборот в бухгалтерии.

<…>

Способы амортизации*

В бухучете амортизацию можно начислять:

Выбранный способ начисления амортизации закрепите в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Организация вправе применять разные способы начисления амортизации к различным группам однородных основных средств. Изменить способ начисления амортизации по конкретному объекту после его ввода в эксплуатацию нельзя.

Такой порядок предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01.

Бывшие в эксплуатации ОС

Ситуация: как начислить амортизацию в бухучете по основным средствам, бывшим в эксплуатации у прежнего владельца

Организация может начислять амортизацию по бывшим в эксплуатации у прежних владельцев основным средствам с учетом периода их эксплуатации у предыдущего собственника.

ПБУ 6/01 не содержит особых правил начисления амортизации по объектам, бывшим в эксплуатации у прежних владельцев. В то же время организация имеет право установить срок полезного использования этого объекта исходя из ожидаемого срока службы. Этот срок можно определить на основании оценки технического состояния объекта с учетом его фактического износа. Такие правила устанавливает пункт 20 ПБУ 6/01.

Для целей бухучета организация может определять срок полезного использования основных средств по Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Этот документ не дает организации право уменьшать сроки полезного использования по сравнению со сроками, установленными для той или иной амортизационный группы. В этом случае в учетной политике закрепите, что при вводе в эксплуатацию основных средств, бывших в эксплуатации у прежних владельцев, сроки их полезного использования определяются с учетом периода их эксплуатации у предыдущего собственника.*

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Ситуация:Как лизингополучателю начислять амортизацию в налоговом учете по основному средству, выкупленному у лизингодателя. Лизингополучатель начисляет амортизацию линейным методом

Чтобы начислить амортизацию по основному средству, выкупленному у лизингодателя, необходимо определить его первоначальную стоимость и срок полезного использования.*

Порядок определения первоначальной стоимости основного средства зависит от условий договора лизинга.*

Если лизинговые платежи и выкупная стоимость имущества в договоре указаны отдельно, то выкупная стоимость и будет расходом на приобретение основного средства. То есть первоначальная стоимость объекта будет равна выкупной. *Такой порядок следует из абзаца 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ и подтверждается в письме Минфина России от 3 ноября 2010 г. № 03-07-11/434.

Если в договоре лизинга с правом выкупа выкупная стоимость имущества не выделена, контролирующие ведомства определяют первоначальную стоимость основного средства двумя способами. Одни специалисты считают, что в подобной ситуации все платежи по договору лизинга – это авансы в счет выкупной стоимости, формирующие первоначальную стоимость объекта. Другие высказывают мнение, что если в договоре лизинга выкупная стоимость не выделена, то все перечисления должны признаваться лизинговым платежом. А значит, платежи по договору лизинга первоначальную стоимость не формируют. Подробнее об этом см. Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении выкуп лизингового имущества в течение срока действия договора лизинга.

При определении срока полезного использования основного средства необходимо учитывать следующее. Выкупая у лизингодателя имущество, лизингополучатель приобретает в собственность ранее эксплуатировавшееся основное средство. Поэтому, если лизингополучатель начисляет амортизацию линейным методом, срок полезного использования он может определить следующим образом:*

Срок полезного использования выкупленного у лизингодателя основного средства, амортизация по которому начисляется линейным методом = Срок полезного использования основного средства, установленный лизингодателем Срок эксплуатации основного средства лизингодателем


Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

На практике может возникнуть ситуация, когда выкупленное имущество у лизингодателя амортизировалось с применением повышающего коэффициента (п. 2 и 3 ст. 259.3 НК РФ). Соответственно, срок полезного использования лизингодатель установил сокращенный. Но возможность использовать повышающие коэффициенты неразрывно связана со спецификой эксплуатации конкретных основных средств в конкретных производственных условиях.* Подробнее об этом см. Как рассчитать амортизацию основных средств, бывших в эксплуатации, в налоговом учете.

Поэтому лизингополучатель определяет срок полезного использования как разницу между сроком, установленным лизингодателем (не сокращая этот срок в связи с интенсивной эксплуатацией объекта), и периодом фактической эксплуатации основного средства лизингодателем. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 марта 2011 г. № 03-03-06/1/168.*

Пример начисления амортизации линейным методом по основному средству, выкупленному у лизингодателя

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» в январе 2013 года выкупило станок у лизингодателя. На протяжении договора лизинга (30 мес.) лизингодателю перечислили:

  • лизинговые платежи – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.);
  • выкупную стоимость станка – 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.).

Бухгалтер «Мастера» сформировал первоначальную стоимость основного средства, исходя из выкупной стоимости станка. Она составила 500 000 руб. Лизинговые платежи в первоначальной стоимости бухгалтер «Мастера» не учел.

При определении срока полезного использования выкупленного станка бухгалтер «Мастера» учитывал срок полезного использования, установленный лизингодателем, и фактический срок эксплуатации станка.

Срок полезного использования, установленный лизингодателем при вводе станка в эксплуатацию, – пять лет (60 мес.) (третья амортизационная группа в соответствии с Классификацией основных средств). Так как станок передавался в лизинг, лизингодатель начислял амортизацию с повышающим коэффициентом 3. Таким образом, с учетом повышающего коэффициента срок полезного использования у лизингодателя составлял 20 месяцев.

Так как станок эксплуатировался лизингодателем на протяжении 30 месяцев, срок полезного использования у «Мастера» составил 30 месяцев (60 мес. – 30 мес.). Применение лизингодателем повышающего коэффициента бухгалтер «Мастера» не учитывал.

Начиная с февраля 2013 года бухгалтер «Мастера» начисляет по станку амортизацию линейным способом.

Новая норма амортизации составила:
1 : 30 мес. ? 100% = 3,3333%.

Ежемесячная сумма амортизации составила:
500 000 руб. ? 3,3333% = 16 667 руб.

Из рекомендации «Как начислить амортизацию основных средств. Организация применяет общую систему налогообложения»

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Статья: Продажа оборудования работникам. Подбираем оптимальный вариант

Руководство строительной компании по просьбе работника решило продать ему неиспользуемое оборудование, выработавшее срок эксплуатации. По какой цене организация вправе это сделать? Какой договор лучше заключить, если сразу человек расплатиться не может и просит предоставить ему кредит или заем?

Такая ситуация нередко встречается на практике. Основное средство, которое уже полностью самортизировано, не годится для производственной деятельности (заменяется новым, более современным), но еще вполне работоспособно*

Договорные отношения

Начнем с договора. Компания не может предоставить работнику кредит, если она не является кредитной организацией.

Кредитная организация – это юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Банка России имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные настоящим Законом (ст. 1 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»).

А вот заем выдать можно – лицензии для этого не требуется.

Согласно статье 807 Гражданского кодекса РФ, по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

В случае если заимодавцем выступает юридическое лицо, договор займа должен быть заключен в письменной форме независимо от суммы. Об этом сказано в пункте 1 статьи 808 Гражданского кодекса РФ.

Денежный заем может быть беспроцентным, нормам законодательства это не противоречит, о чем свидетельствуют положения пункта 1 статьи 809 Гражданского кодекса РФ.

Итак, при заключении договора займа в рассматриваемой ситуации работник, получив от компании заем, тут же возвращает его в виде платы за приобретенное имущество. Он может даже и не получать деньги на руки.

В учете будет отражено:

Дебет 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
Кредит 50
– выдан заем работнику;

Дебет 50
Кредит 73 субсчет «Расчеты по товарам, проданным в кредит»
– погашена задолженность по оплате приобретенного имущества.

Но возвращать долг работник, конечно, будет «реальными» деньгами. В этом случае делают проводку:

Дебет 50
Дебет 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам»
– возвращены заемные средства.

Однако стороны вполне могут обойтись и без таких сложностей. На основании статьи 489Гражданского кодекса РФ товар может оплачиваться в рассрочку. Договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей. По общему правилу, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, с момента передачи покупателю и до оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п. 5 ст. 488 Гражданского кодекса РФ).

По мнению автора, между получением займа для оплаты покупки и покупкой товара в рассрочку для работника разницы фактически нет. И в том, и в другом случае ему необходимо погашать долг перед работодателем.

Определение цены

Если оборудование полностью самортизировано, логично предположить, что оно обладает нулевой стоимостью. В то же самое время его реальная рыночная стоимость может быть отличной от нуля. Так, например, 10-летняя «иномарка», которая с точки зрения амортизации уже дважды выработала свой ресурс (легковые автомобили малого и среднего класса, кроме автомобилей малого класса для инвалидов, относятся к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от трех до пяти лет), имеет вполне реальную рыночную стоимость.

Может ли в данных обстоятельствах налоговая инспекция применить к сделке положениястатьи 40 Налогового кодекса РФ? Чисто теоретически – может. Но на практике это маловероятно. Дело в том, что, исходя из положений статьи 20 Налогового кодекса РФ, работник и работодатель (организация) взаимозависимыми лицами не являются (в том смысле, что руководитель, принимающий решение, от работника не зависит).

Конечно, суд имеет право, согласно пункту 3 этой статьи, признать взаимозависимыми, в принципе, любых лиц. Но при одном важном условии: если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров, работ, услуг. При этом доказывать факт такой взаимозависимости должны налоговики. Удается им это крайне редко. Ведь если речь идет об обычном работнике, который не входит в руководящий состав компании, то как он может повлиять на установление цены продаваемого ему имущества?

Можно, например, посмотреть постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 17 марта 2010 г. по делу № А75-6571/2009ФАС Западно-Сибирского округа от 22 мая 2009 г. № Ф04-3030/2009(7182-А75-37)ФАС Волго-Вятского округа от 10 июня 2008 г. по делу № А29-2210/2007. Все принятые в них решения – в пользу налогоплательщиков.

Не смогут проверяющие в данной ситуации применить и подпункт 4 пункта 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ. В нем сказано, что налоговые органы имеют право контроля применяемых сторонами цен при отклонении их более чем на 20 процентов от уровня цен по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам в пределах непродолжительного периода времени. Очевидно, что продажа устаревшего оборудования своему работнику – это разовая сделка. Так что инспекторам просто нечего будет сравнивать.

Налогообложение

Рассмотрим налоговые последствия сделки для обеих сторон.

Для компании
Получается, продать оборудование работнику строительная фирма может по любой цене, согласованной сторонами. Единственное, что необходимо учесть: платить налог на прибыль организации придется со всей полученной суммы выручки от продажи имущества. Расходов, уменьшающих сумму дохода, у продавца не будет. Доходы от реализации имущества для целей налогообложения прибыли определяются в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Налогового кодекса РФ, то есть в рассматриваемой ситуации в размере договорной стоимости продаваемого объекта основных средств.

НДС при реализации начисляется на общих основаниях (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Для работника
Отметим, что просьба работника выдать заем на не оплаченную им часть оборудования в первую очередь не выгодна ему. Дело в том, что у работника, получившего, например, беспроцентный заем, возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Этот доход облагается НДФЛ.

Налоговая база при исчислении налога с суммы материальной выгоды, полученной при предоставлении беспроцентного займа, определяется, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ, исходя из двух третьих ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода.

По поводу даты получения такого дохода существует некоторая неопределенность, но финансисты считают, что под датами получения дохода нужно понимать даты возврата заемных средств (письма Минфина России от 20 августа 2010 г. № 03-04-06/7-184от 9 августа 2010 г. № 03-04-06/6-173).

Налог с дохода в виде материальной выгоды исчисляется по ставке 35 процентов. Такой размер установлен в пункте 2 статьи 224 Налогового кодекса РФ. При этом работодатель будет являться налоговым агентом и обязан исчислить НДФЛ с полученного работником дохода, удержать налог за счет любых денежных средств, выплачиваемых компанией работнику, и перечислить удержанную сумму налога в бюджет.

Если же имущество будет продано в рассрочку, то материальная выгода в данном случае для работника не определяется и облагать налогом на доходы будет нечего.

Так что, по мнению автора, все аргументы за то, чтобы продать указанное оборудование работнику в рассрочку. Это создаст минимальную налоговую нагрузку для обеих сторон.

Пример

ООО «ЖилбытСтрой» реализовало своему работнику деревообрабатывающий станок за 25 000 руб. (в том числе НДС – 3813,56 руб.). Первоначальная стоимость станка – 200 000 руб., остаточная – равна нулю. Договор купли-продажи заключен 15 октября 2010 года с рассрочкой платежа на три месяца с условием внесения платежей: в октябре – 10 000 руб., в ноябре – 10 000 руб., в декабре – 5000 руб. Станок передан работнику в октябре 2010 года. Деньги он уплатил частями в соответствии с условиями договора.

Бухгалтер ООО «ЖилбытСтрой» сделал в учете такие записи.*

В октябре 2010 года:

Дебет 73 Кредит 91
– 25 000 руб. – отражена продажа основного средства, бывшего в эксплуатации, работнику организации;

Дебет 91
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3813,56 руб. (21 186,44 руб. ? 18%) – начислен НДС со стоимости реализации;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 субсчет «Основные средства, выведенные из эксплуатации»
– 200 000 руб. – списана первоначальная стоимость выбывшего объекта;

Дебет 02
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 200 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации по выбывшему объекту;

Дебет 50 Кредит 73
– 10 000 руб. – внесена работником часть платы за оборудование;

Дебет 008
– 15 000 руб. (25 000 – 10 000) – отражена стоимость неоплаченного оборудования, находящегося в залоге.

Поскольку до момента оплаты оборудования оно считается находящимся в залоге у продавца, то договорная стоимость оборудования, переданного покупателю, но не оплаченного им, до момента оплаты отражается на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются по мере погашения задолженности.

В ноябре 2010 года:

Дебет 50 Кредит 73
– 10 000 руб. – внесена работником часть платы за оборудование (деревообрабатывающий станок);

Кредит 008
– 10 000 руб. – списана погашенная часть задолженности по не полностью оплаченному оборудованию.

В декабре 2010 года:

Дебет 50 Кредит 73
– 5000 руб. – внесена работником плата за оборудование (произведен окончательный расчет);

Кредит 008
– 5000 руб. – списана с забалансового учета стоимость оплаченного покупателем оборудования.

А.В. Анищенко,

аудитор ООО «Аудиторская фирма АТОЛЛ-АФ»

Журнал «Учет в строительстве», № 12, декабрь 2010

4. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств

<…>

Бухучет*

В бухучете выбытие имущества из состава основных средств отразите на счете 01. Для этого можно открыть отдельный субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого счета отразите первоначальную (восстановительную) стоимость основного средства, по кредиту – сумму амортизации, начисленную за период его эксплуатации:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.

В результате сальдо на счете 01 «Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость основного средства.

Проверить данные поможет формула:

Остаточная стоимость основного средства = Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства Сумма начисленной амортизации за период эксплуатации

 Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счет 01).

<…>

Выручка и расходы при реализации основного средства*

Для учета доходов и расходов от продажи основного средства используйте:
– счет 91-1 «Прочие доходы», на котором отражайте выручку от реализации объекта;
– счет 91-2 «Прочие расходы», на котором отражайте остаточную стоимость выбывшего основного средства и прочие расходы, связанные с его продажей.

Выручку от реализации отразите в составе прочих доходов, когда право собственности на проданное основноесредство переходит к покупателю. Для недвижимости это момент, когда право собственности зарегистрировано. Выручкой признавайте сумму, предусмотренную в договоре купли-продажи (поставки, мены).

Одновременно в состав прочих расходов включите остаточную стоимость проданного основного средства и другие затраты, связанные с продажей. Например, расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д.

Такой порядок предусмотрен в пунктах 30 и 31 ПБУ 6/01, пунктах 12 и 16 ПБУ 9/99, пункте 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов (счета 01 и 91).

Записи на счете 91 делайте на основании:
– договора купли-продажи (передачи, мены);
– акта по форме № ОС-1 (ОС-1аОС-1б);
– свидетельства о регистрации права собственности (по объектам недвижимости);
– документов, подтверждающих расходы, связанные с продажей основного средства (например, акта об оказании услуг транспортной компанией, перевозящей объект, расчетной ведомости на выдачу зарплаты сотрудникам, производящим предпродажную упаковку, и т. д.).

Такой порядок предусмотрен статьей 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 45 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

При отражении доходов и расходов от продажи основного средства делайте проводки:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС при реализации основного средства (если деятельность организации облагается НДС);

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства» (счет 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости»)
– отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость проданного основного средства (остаточная стоимость основного средства, право собственности на которое подлежит госрегистрации);

Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76...)
– учтены в составе прочих расходов затраты, связанные с продажей основного средства (например, расходы на услуги оценщика, транспортные расходы и т. п.);

Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен НДС по затратам, связанным с продажей основного средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Если расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают полученный от продажи доход, разница между ними признают убытком. В бухучете сумму убытка относят к расходам текущего периода и включают в прочие расходы единовременно в том месяце, когда произошла реализация (п. 11 ПБУ 10/99).

<…>

Реализация списанного с учета ОС*

Ситуация: как отразить в бухучете реализацию основного средства, списанного с учета (например, как морально устаревшее). Организация списала основное средство с учета, а затем решила продать

Плату за объект отразите в составе прочих доходов. Если же при списании основного средства были выявлены запчасти или материалы, их стоимость отразите в прочих расходах.

Доходы от выбытия активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров, нужно включать в состав прочих доходов. Такой порядок установлен пунктом 7 ПБУ 9/99.

Стоимость самого объекта уже была списана, когда его учитывали в составе основных средств. Однако, если выбывающее имущество содержит материалы (запчасти), пригодные к дальнейшему использованию, их необходимо отразить в бухучете по рыночной цене, то есть по стоимости, которая может быть получена в результате продажи этого имущества (п. 9 ПБУ 5/01).

Если на момент списания основного средства стоимость полученных ценностей определить не удалось, ее нужно установить на момент реализации. И тогда элементы, оставшиеся после списания основного средства, нужно оприходовать на баланс как материалы или товары:

Дебет 10, 41 Кредит 91-1
– отражена стоимость материалов, полученных при списании основного средства.

При реализации имущества на сторону в учете сделайте проводку:

Дебет 62 Кредит 91-1
– отражена выручка от продажи имущества;

Дебет 91-2 Кредит 10, 41
– списана рыночная стоимость реализованного имущества.

Об этом говорится в пункте 7 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

18.05.2015г.

С уважением,

Татьяна Катаржиева, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,

ведущим экспертом Системы Главбух.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка