Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Стало известно, когда налоговики взыщут долги по взносам

Подписка
Срочно заберите все!
№23
19 мая 2015 20 просмотров

В торговой компании по продаже колбасных изделий, на общей системе налогообложения, в результате деятельности на остатках образовался просроченный товар.Можем ли мы списать списать этот товар и как это сделать?Можем ли мы продать этот товар в зоопарк на корм животным по цене 1,00 руб за кг?Нужна ли экспертиза гос органов о непригодности товара для осуществления такой сделки? Как результаты сделки отразить в налоговом учете? Нужно ли востанавливать входящее НДС? Как это отразится в налоговой базе по налогу на прибыль?Спасибо

Пищевая продукция, сроки годности которой истекли, подлежит экспертизе. По ее результатам органы госконтроля и надзора принимают решение о возможности утилизации продукции или ее уничтожении. При продаже продуктов на корм животным необходимо также получить согласие у государственной ветеринарной службы. Передачу просроченных продуктов на утилизацию оформляют как обычную реализацию. В данном случае продукция будет продана по пониженной цене с убытком. Сниженная цена будет учитываться в качестве цены реализации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Стоимость товара можно учесть в расходах. Поскольку в процессе утилизации происходит обычная реализация, НДС нужно начислить в общем порядке. Продукты питания, которые утилизировать не удается, необходимо уничтожить. При списании испорченной продукции в пределах норм естественной убыли у проверяющих претензий не возникает. Уменьшить налоговую базу в этом случае можно. Чиновники считают, что принятый ранее к вычету НДС по ликвидированным товарам следует восстановить. Судьи не соглашаются с таким мнением и полагают, что в такой ситуации требование о восстановлении НДС незаконно.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья:Срок годности продуктов истек...

Так как многие продукты питания имеют небольшой срок годности, руководству магазина необходимо заранее определиться, что делать с товаром, который не будет вовремя реализован. Просроченные продукты можно уничтожить, а можно продать другой организации для переработки и дальнейшего использования. А бухгалтеру следует помнить, что порядок утилизации такой продукции и ее ликвидация имеют свои особенности...

Как выявить товар с истекшим сроком годности

Как правило, обязанность отслеживать срок годности продуктов питания возлагается на продавцов, товароведов и т. п. При выявлении просроченных товаров они составляют акт о порче продукции по форме № ТОРГ-15 (утверждена постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132). Такие товары выявляют и в ходе инвентаризации, результаты которой оформляют:
– инвентаризационной описью и сличительной ведомостью (формы № ИНВ-3 и № ИНВ-19, утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88);
– обобщающей ведомостью учета результатов инвентаризации по форме № ИНВ-26(утверждена постановлением Госкомстата России от 27 марта 2000 г. № 26).

Формы можно дополнить графой, в которой следует указать причину, по которой товар изымается из продажи.

После инвентаризации дополнительно составляют акт об изъятии товаров из торгового зала или со склада с указанием места их хранения. Унифицированной формы акта нет, поэтому фирма сама должна его разработать и утвердить приказом руководителя. Затем необходимо оформить акт о списании по форме № ТОРГ-16, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Согласно пункту 2 Положения (утверждено постановлением Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. № 1263), пищевая продукция, сроки годности которой истекли, подлежит экспертизе. По ее результатам органы госконтроля и надзора принимают решение о возможности утилизации продукции или ее уничтожении.*

Какие просроченные товары можно утилизировать

Дальнейшее использование некачественных продуктов не по прямому назначению возможно на основании разрешения, которое выдают подразделения Роспотребнадзора. Результаты проведенной экспертизы оформляют в виде заключения. В нем указывают, что продукция не соответствует требованиям нормативных документов. Отметим, что на основании пункта 4 Положения пищевую продукцию можно утилизировать и без проведения экспертизы, если есть явные признаки ее недоброкачественности.* Однако в таком случае у организации будет больше сложностей с признанием стоимости просроченных товаров в расходах для целей налогообложения прибыли.

При продаже продуктов на корм животным необходимо также получить согласие у государственной ветеринарной службы РФ (п. 3 ст. 25 Федерального закона от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ «О качестве безопасности пищевых продуктов»).*

Отражение в бухгалтерском учете

Передачу просроченных продуктов на утилизацию оформляют как обычную реализацию – накладными, актами приема-передачи и другими документами.

В данном случае продукция будет продана по пониженной цене или даже с убытком.*

Пример

ООО «Мясные продукты» провело инвентаризацию колбасных изделий. По ее результатам было выявлено 100 кг просроченной продукции, покупная стоимость которой составила 17 600 руб. В августе комиссия уценила эти изделия на 50 процентов и реализовала на корм собакам на сумму 8800 руб. (в том числе НДС (10%) – 800 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Мясные продукты» будет сделана такая проводка:

Дебет 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности»
Кредит 41 субсчет «Товары на складах»
– 8800 руб. – учтена уценка просроченных продуктов.

Затем данные отражаются как реализация товаров в порядке утилизации:

Дебет 62 Кредит 90
– 8800 руб. – отражена выручка от реализации утилизируемых продуктов;

Дебет 90
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 800 руб. – учтен НДС;

Дебет 90
Кредит 41 субсчет «Товары с истекшим сроком годности»
– 8800 руб. – списана фактическая себестоимость утилизируемых товаров.

Обоснование сниженной цены и налог на прибыль

Новую цену на просроченную продукцию можно оформить приказом руководителя в произвольной форме. Также в договоре нужно прописать, с какой целью продается продукция. Эта сниженная цена будет учитываться в качестве цены реализации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете* (п. 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32нп. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ).

Стоимость товара можно учесть в расходах на основании пункта 5 ПБУ 10/99, пункта 1статьи 252 Налогового кодекса РФ.

А стоимость приобретения утилизированных товаров можно учесть в расходах как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.*

Как быть с налогом на добавленную стоимость?

Поскольку в процессе утилизации происходит обычная реализация, НДС нужно начислить в общем порядке. После этого покупателю необходимо выставить счет-фактуру.* Основание – статья 168 Налогового кодекса РФ.

Просроченные товары ликвидируют

Продукты питания, которые утилизировать не удается, необходимо уничтожить* (ст. 1,3 Закона № 29-ФЗ).

Какими документами подтвердить списание товара и как отразить в учете

Руководитель организации должен издать два приказа: один – об уничтожении товара, другой – на создание специальной комиссии. Если уничтожение производит специализированная организация, в состав комиссии, кроме работников торговой фирмы, входят представители этой организации. А при уничтожении продуктов, из-за которых может возникнуть опасность распространения заболеваний или отравлений людей и животных, акт должен подписать еще и представитель органа государственного надзора и контроля. Один экземпляр акта об уничтожении необходимо составить в трехдневный срок в отделение Роспотребнадзора. Об этом сказано в пункте 17 Положения.

Налог на прибыль

При списании испорченной продукции в пределах норм естественной убыли у проверяющих претензий не возникает. Уменьшить налоговую базу в этом случае можно на основании подпункта 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ.* А когда товара испортилось много, могут возникнуть споры с налоговиками. Чтобы их избежать, следует соблюсти установленный порядок экспертизы товаров и их уничтожения (письма Минфина России от 8 июля 2008 г. № 03-03-06/1/397УФНС России по г. Москве от 18 апреля 2008 г. № 20-12/037680). Тогда расходы на уничтожение товара можно признать при налогообложении прибыли на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

НДС по уничтоженным товарам

Чиновники считают, что принятый ранее к вычету НДС по ликвидированным товарам следует восстановить* (письма ФНС России от 20 ноября 2007 г. № ШТ-6-03/899@,Минфина России от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175). Они подчеркивают, что, хотя товары и приобретались для деятельности, облагаемой НДС, они в ней использованы не были. Судьи не соглашаются с таким мнением и полагают, что в такой ситуации требование о восстановлении НДС незаконно* (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 22 января 2009 г. № Ф09-10369/08-С2).

Так что организация сама должна принять решение: готова она идти в суд или нет.

За реализацию просроченных товаров могут наказать...

...по статье 14.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях. С должностных лиц взыщут штраф в размере от 4000 до 5000 руб.;

с самой организации – штраф от 40 000 до 50 000 руб. или приостановят ее деятельность на срок до 90 суток. Также могут применить для фирмы нормы статей 6.3,14.714.8 Кодекса РФ об административных правонарушениях и наказать за нарушение санитарных правил, введение в заблуждение покупателей и нарушение прав потребителей. Максимальный размер штрафа для должностного лица – 2000 руб., для организации – 20 000 руб.

Руководителя торговой организации также могут привлечь и к уголовной ответственности за реализацию продукции, небезопасной для здоровья и жизни граждан. Основание – статьи 236, 238 Уголовного кодекса РФ.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В ТОРГОВЛЕ», № 3, III КВАРТАЛ 2009

М.Б. Тонкович,

эксперт журнала «Учет в торговле»

19.05.2015г.

С уважением,

Ирина Киселева, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка