Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24
19 мая 2015 141 просмотр

Есть группа компаний, у которых один учредитель (100%) и разные директора и юридические адреса.Компания А- ОСН - импортер- оптовая торговля.Компания В- УСН-6%- розничная торговля.Компания С- ОСН- розничная торговля.Компания А поставляет товар по одинаковым ценам компаниям В и С с наценкой 15 %.1. Не возникнут ли проблемы по возмещению НДС у компании С (аффилированность, взаимозависимость)?2. Каковы негативные последствия для компании А (если таковые имеются)3.Возможны ли претензии и обвинения налоговых и иных органов в применении "схемы дробления бизнеса" и уклонения от уплаты налогов.

Вообще построение такой схемы вполне обосновано с точки зрения норм Гражданского законодательства и Налогового кодекса РФ.

Но вот налоговые органы достаточно часто предъявляют претензии по такому построению бизнеса, усматривая в ней получение налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды. К сожалению, большинство судебных инстанций так же придерживаются такого вывода. В файле ответа приведены арбитражные решения, в которых суды становятся на сторону контролеров.

Анализ указанной практики указывает на то, что в Вашем случае особых противоправных действий общества не совершают и целью дроблению бизнеса не является налоговая выгода. В любом случае следует готовиться к спорам с проверяющими ведомствами.

Необходимо отметить, что сделки между взаимозависимыми лицами на территории РФ не запрещены. А значит, общество «С» не может быть лишено права на вычет входного НДС по тому лишь основанию, что приобретает товары у взаимозависимого лица. Такого основания в отказе в вычете НДС нет.

Проанализировать негативные последствия по таким операциям очень сложно. Здесь необходимо учитывать специфику работы организации, проводить анализ цен на рынке и конкурентной среды. Необходимо так же проводить анализ на соответствие доминирующего положения организации на рынке.

С точки зрения Налогового кодекса РФ так же необходимо анализировать объем операций (годового дохода) между обществом А и С. Критерии признания сделок контролируемыми (для целей налогообложения)

Сделки, которые не приводят к увеличению или уменьшению налоговой базы по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ или НДПИ, контролируемыми не являются. Положения раздела V.1 Налогового кодекса РФ на такие сделки не распространяются (п. 13 ст. 105.3 НК РФ). Поэтому тот факт, что А и В взаимозависимы для целей доначисления налогов значения не имеет. По УСН доначислений не проводится, но контролировать цена на соответствие их рыночным налоговый орган вправе. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 октября 2012 г. № 03-01-18/8-145 и ФНС России от 2 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/18615.

Обоснование данной позиции приведено ниже в статьях журналов «Российский налоговый курьер», которые Вы можете найти в закладке «Журналы»

1. Статья: Судебная практика по схемам с дроблением бизнеса, на которую ФНС России обратила внимание инспекций

<…>

Если инспекция докажет, что целью разделения бизнеса

было применение "упрощенки" несколькими лицами в группе,

суд встанет на сторону налоговых органов

Как показывает практика, в подобной ситуации инспекторы могут доначислить налоги, уплачиваемые по общему режиму налогообложения, любому лицу, участвующему в схеме. Однако они должны доказать, что дробление бизнеса не имеет разумной деловой цели*.

Примечание. Налоговики должны доказать, что разделение бизнеса направлено исключительно на получение налоговой выгоды.*

Например, в Постановлении от 21.03.2011 по делу № А43-3880/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.06.2011 № ВАС-7139/11) ФАС Волго-Вятского округа согласился с налоговиками, что действия предпринимателя по созданию им юрлица незадолго до момента превышения предельного размера дохода для применения "упрощенки" не имеют деловой цели и направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.*

Ведь таким образом ИП перераспределил свои доходы в целях сохранения права на применение спецрежима. Поэтому предпринимателю были доначислены налоги по общему режиму налогообложения на сумму более 9 млн руб. Доводы в поддержку позиции налоговиков следующие:*

- юрлицо создано незадолго до момента превышения предельного размера дохода ИП, необходимого для применения "упрощенки";

- на счет предпринимателя и на счет юрлица поступала выручка по одной сделке. Причем общий объем поступлений равен сумме, указанной в договоре подряда, заключенном изначально с ИП. После регистрации юрлица заключен новый договор подряда в отношении того же объекта строительства;

- производственные помещения ИП и юрлица находились по одному адресу;

- работы, выполняемые юридическим лицом, производились при помощи основных средств, полученных в пользование на безвозмездной основе у предпринимателя;

- согласно протоколам допросов работников часть работников ИП была переведена в юрлицо, однако место их работы фактически не изменилось.

В Постановлении от 30.09.2010 по делу № А19-2361/10 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 28.02.2011 № ВАС-1173/11) ФАС Восточно-Сибирского округа также поддержал инспекцию. Посчитав дробление бизнеса (в данном случае передачу производственных мощностей и персонала вновь созданным организациям, применяющим "упрощенку") формальным, налоговики включили в доход компании доходы, полученные взаимозависимыми организациями.

В итоге компании была пересчитана база по налогу на прибыль и НДС. Также был доначислен ЕСН на выплаты работникам, переведенным во вновь созданные организации. В данном деле на решение суда повлияли следующие обстоятельства:*

- работниками взаимозависимых организаций, применяющих "упрощенку", являлись бывшие сотрудники компании, часть которых продолжала работать в компании по совместительству. Причем после смены места работы изменений в их трудовых функциях не произошло;

- руководство деятельностью компании и взаимозависимых организаций осуществлялось одним лицом;

- у взаимозависимых организаций отсутствовали собственные производственные площади и оборудование;

- вновь созданные организации находились на одной с компанией территории.

Аналогичные выводы сделаны в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 21.03.2011 по делу № А03-10971/2010. В данном случае инспекция доказала, что производитель занизил доходы от реализации продукции. Он исчислял налог на прибыль и НДС не с объемов реализации своей продукции, а со стоимости услуг по переработке сырья на давальческой основе, оказанных взаимозависимым обществам.*

Суть создания документооборота производителя с взаимозависимыми организациями заключалась в том, что все осуществленные затраты по выработке продукции отражались в учете производителя. При этом реализация продукции отражалась в учете зависимыми обществами, применяющими "упрощенку".

Немаловажным для принятия решения в пользу налоговиков стал тот факт, что у зависимых обществ отсутствовали работники и имущество, необходимые для закупки сырья и реализации готовой продукции. А указанные функции фактически выполняли работники производителя*.

<…>

"Российский налоговый курьер", 2012, № 11

2. Статья: Сотрудничество с «упрощенцем» помогает экономить на налогах

Максим Иванов, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Через «упрощенца» можно продать товар, но на ограниченную сумму

Плательщику на УСН выгодно передать ОС, но дешевле 100 млн. руб.

Налоговики могут проверить цену сделки через «упрощенца»

Компания, применяющая упрощенную систему налогообложения, не уплачивает налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и налог на имущество организаций (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Кроме того, «упрощенец», который выбрал объектом налогообложения доходы, вправе уменьшить единый налог и авансовые платежи по «упрощенному» налогу не только на сумму страховых взносов в фонды, но и на платежи по договорам добровольного личного страхования (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Практика показывает, что многие компании намеренно учреждают дочерние организации, которые переходят на упрощенную систему налогообложения или целенаправленно заключают договоры с плательщиками «упрощенного» налога. Поскольку такое сотрудничество нередко выгодно в налоговом плане. Рассмотрим, что привлекает налогоплательщиков в сотрудничестве с «упрощенцами» и насколько такое взаимодействие рискованно с налоговой точки зрения.

Схема первая: вовлечение «упрощенца» в цепочку поставки в качестве комитента

Суть схемы: основная компания, применяющая общий режим налогообложения, становится посредником между «упрощенцем» и конечными покупателями товаров. Получается, что основная компания реализует товар третьим лицам не напрямую, а по заданию «упрощенца».

В чем выгода: основная компания уплачивает налог на прибыль и НДС не со стоимости всего товара, а с величины посреднического вознаграждения.

В чем минусы: годовые обороты по договору ограничены лимитом выручки, дающим комитенту-«упрощенцу» право на применение спецрежима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

СХЕМА 1


До применения схемы:

компания А уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Она приобретает товар у поставщика за 10 000 руб. (в том числе НДС 18% — 1525 руб.) и реализует его покупателю за 11 000 руб. (в том числе НДС 18% — 1678 руб.). Компания А уплачивает в бюджет НДС в размере 153 руб. (11 000 руб. ? 18/118 – 1525 руб.) и налог на прибыль в размере 200 руб. [(11 000 руб. – 10 000 руб.) ? 20%]. Совокупные налоговые обязательства компании А составляют 353 руб.

После применения схемы:

компания А вовлекает в цепочку поставки компанию Б, которая применяет УСН. Компания Б приобретает товар у поставщика за 10 000 руб. и реализует его покупателю за 11 000 руб. через посредника — компанию А с выплатой комиссионного вознаграждения в размере 500 руб.

Компания Б уплачивает в бюджет «упрощенный» налог в размере 75 руб. [(11 000 руб. – 10 000 руб. – 500 руб.) ? 15%].

Компания А уплачивает в бюджет НДС в размере 76 руб. (500 руб. ? 18/118) и налог на прибыль в размере 100 руб. (500 руб. ? 20%).

Совокупные налоговые обязательства компании А составляют 176 руб.

Совокупные налоговые обязательства компании А и компании Б составляют 251 руб.

Налоговая экономия составляет 102 руб.

Комментарий

С.А. Дубачева, советника государственной гражданской службы РФ 3-го класса

«Отмечу, что организация, которая уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения и выступает посредником, не может выставить счет-фактуру конечному покупателю. Поскольку принципалом (собственником товара) является организация-«упрощенец», не являющаяся плательщиком НДС. Следовательно, покупатель не вправе предъявить к вычету НДС со стоимости приобретенного товара. Таким образом, применяя указанную схему, компания может существенно сократить рынок потенциальных покупателей».

Схема вторая: реализация товара «упрощенцу»

Суть схемы: основная компания продает товар организации, применяющей УСН, с минимальной торговой наценкой. Затем «упрощенец» реализует товар третьим лицам с наценкой, необходимой основной компании.

В чем выгода: компания уплачивает налог на прибыль и НДС в меньшем размере.

В чем минусы: годовые обороты по договору ограничены лимитом выручки, дающим комитенту-«упрощенцу» право на применение спецрежима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Компания может лишиться части покупателей, поскольку, приобретая товар у «упрощенца», покупатель не имеет права на вычет НДС.

В чем риски: есть вероятность, что налоговики проверят порядок ценообразования в рамках главы V.1 НК РФ (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.06.13 № А46-26663/2012).

СХЕМА 2

До применения схемы:

компания А уплачивает налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Она приобретает товар у поставщика за 10 000 руб. (в том числе НДС —1525 руб.) и реализует его покупателю за 20 000 руб. (в том числе НДС — 3051 руб.). Компания А уплачивает в бюджет НДС в размере 1526 руб. (20 000 руб. ? 18/118 – 1525 руб.) и налог на прибыль в размере 2000 руб. [(20 000 руб.– 10 000 руб.) ? 20%.].

Совокупные налоговые обязательства компании А составляют 3526 руб.

После применения схемы:

компания А продает товар компании Б, которая применяет УСН, за 11 000 руб. (в том числе НДС — 1678 руб.). Компания А уплачивает в бюджет НДС в размере 153 руб. (11 000 руб. ? 18/118 – 1 525 руб.) и налог на прибыль в размере 200 руб. [(11 000 руб. – 10 000 руб.) ? 20%].

Совокупные налоговые обязательства компании А составляют 353 руб.

Компания Б реализует товар покупателю за 20 000 руб. Компания Б уплачивает в бюджет «упрощенный» налог в размере 1350 руб. [(20 000 руб. – 11 000 руб.) ? 15%].

Совокупные налоговые обязательства компании А и компании Б составляют 1703 руб.

Налоговая экономия составляет 1823 руб.

Комментарий

С.А. Дубачева, советника государственной гражданской службы РФ 3-го класса

«Применение этой схемы предполагает формирование основного дохода у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, что, безусловно,выгодно компании-"общережимнику". При этом реализовать товар "упрощенцу" необходимо, конечно, с минимальной наценкой. Но покупатель продукции не может предъявить к вычету НДС, поскольку посредник-"упрощенец" счет-фактуру выставить не вправе. Кроме того, при дальнейшей реализации продукции покупатель вынужден уплатить НДС с полной стоимости товара. На мой взгляд, перевод конечной продажи на "упрощенца" значительно ограничит круг покупателей, что весомо скажется и на объеме выручки компании — первоначального продавца».

Схема третья: компания переводит имущество на «упрощенца»

Суть схемы: организация продает плательщику УСН имущество, которое впоследствии у него арендует.

В чем выгода: компания не уплачивает налог на имущество организаций.

В чем минусы: остаточная стоимость имущества, переданного «упрощенцу», не может превышать 100 млн. руб. Иначе организация утратит право применять спецрежим (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

В чем риски: о налоговых рисках читайте в статье «При продаже недвижимости с обратной арендой компаниям приходится доказывать экономический смысл сделки»

СХЕМА 3

До применения схемы:

компания А, которая уплачивает налоги в соответствии с общим режимом, владеет зданием, остаточная стоимость которого на 1 января 2013 года (дата приобретения) составляет 1 000 000 руб., а на 31 декабря 2013 года — 833 333 руб. В регионе, где расположена организация, к такому имуществу применяется ставка 2%. Компания А уплачивает налог на имущество организаций за 2013 год в размере 16 806 руб. (840 278 руб. ? 2%).

После применения схемы:

компания А продает здание компании Б, которая применяет УСН, по остаточной стоимости. Затем компания А заключает с компанией Б договор аренды здания на 5 лет (срок полезного использования ОС) по цене 20 000 руб. в месяц. У компании А отсутствуют налоговые обязательства по этой сделке. Поскольку налоговая база по налогу на прибыль при продаже здания будет равна нулю, а начисленный с продажи НДС не превысит налог, заявленный к вычету при покупке. Кроме того, в налоговые расходы в 2013 году компания А сможет включить величину арендной платы в размере 240 000 руб. Налоговые обязательства компании Б составят 3600 руб. (20 000 руб. ? 12 ? 15%).

Комментарий

С.А. Дубачева, советника государственной гражданской службы РФ 3-го класса

«Отмечу, что с начала 2014 года налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода (п. 2 ст. 375 НК РФ). В большинстве случаев кадастровая стоимость выше остаточной. Следовательно, увеличится база по налогу на имущество и сама сумма налога к уплате. Таким образом, привлекательность данной схемы с точки зрения экономии налога на имущество возрастет. Однако уверен, что контролеры при проверке будут уделять данной ситуации более пристальное внимание».

20.05.2015г.

С уважением,

Александр Ермаченко, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка