Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
19 мая 2015 14 просмотров

Единственный учредитель ликвидирует ООО. Деятельности как таковой уже нет, зарплата не начисляется, т.е. долгов по налогам нет. В балансе имеется только: по Дебету 51"Денежные средства" сумма 19062,00 руб.; По кредиту Счет 80 "Уставный капитал" 8400,00 рублей, счет 84 "Нераспределенная прибыль" 10662,00 руб. Какие проводки по этим счетам должны быть при ликвидации ООО. Исходя из этих данных в каком размере начисляется доход (дивиденды) учредителю? нужно ли отразить и перечислить НДФЛ в размере 13% с дивидендов до ликвидационного баланса? Или можно передать в ИФНС только сведения об этом, а он сам перечислит НДФЛ?

Проводки зависят от совершённых при ликвидации фактов хозяйственной жизни, а размер дохода (дивидендов) учредителя определяется в соответствии с рекомендациями «Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов», «Как определить сумму и порядок выплаты дивидендов» и «С каких выплат удерживать НДФЛ». При этом нужно отразить и перечислить НДФЛ в размере 13 % с дивидендов непосредственно при их выплате вне зависимости от ликвидационного баланса и нельзя передать в ИФНС только сведения об этом с целью самостоятельного перечисления НДФЛ налогоплательщиком.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как организовать ведение бухучета

<…>

Первичные документы

Бухучет ведется на основании первичных документов. Первичный документ нужно составлять при совершении каждого факта хозяйственной жизни, а если это невозможно – непосредственно после его окончания. Формы первичных документов определяет руководитель*.

Подробнее об оформлении первичных документов см. Как организовать документооборот в бухгалтерии*.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов

Дивиденды – это часть прибыли, оставшейся после налогообложения, которую распределили между участниками, акционерами. Рассчитывают сумму дивидендов и выплачивают их в определенном порядке и в строго установленные сроки. Подробнее об этом см. Как определить сумму и порядок выплаты дивидендов*.

В бухучете и при налогообложении дивидендов тоже есть свои особенности. Детально о них читайте в этой рекомендации*.

<…>

Российские организации, выплачивая дивиденды, зачастую должны выполнить обязанности налогового агента. То есть рассчитать налоги, удержать их с выплаты и перечислить в бюджет. Это также нужно отразить в бухучете*.

Когда удерживаете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физлицам, нужно также учитывать, работают они в организации или нет. В зависимости от этого записи будут следующие:*

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с дивидендов участника, акционера, который не работает в организации;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с дивидендов участника, акционера – сотрудника организации.

<…>

НДФЛ

НДФЛ с дивидендов платят:*

При этом рассчитывает, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет обычно налоговый агент. И только когда доход получен резидентом от источников за рубежом, рассчитать и перечислить налог должен сам человек*.

<…>

В какой срок налоговый агент должен удержать и перечислить НДФЛ

НДФЛ независимо от применяемой ставки удержите непосредственно при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ)*.

НДФЛ по ставкам 13 и 15 процентов перечисляйте в бюджет не позднее следующего дня после:

  • выплаты из кассы дивидендов;
  • перечисления дивидендов на счет участника, акционера или третьих лиц по его поручению.

Это предусмотрено пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ*.

<…>

Андрей Кизимов,

заместитель директора департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Рекомендация: С каких выплат удерживать НДФЛ

<…>

При ликвидации организации участники (учредители) вправе получить часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами (абз. 7 п. 1 ст. 8 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ)*.

НДФЛ нужно удержать со всех доходов гражданина, выплачиваемых ему как в денежной, так и в натуральной форме (ст. 209п. 1 ст. 210НК РФ). При этом доходом признается получение экономической выгоды (ст. 41 НК РФ)*.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

4. Рекомендация:Как определить сумму и порядок выплаты дивидендов

<…>

В пункте 2 той же статьи 43 Налогового кодекса РФ указано, что дивидендами не является. А именно выплаты:*

  • при ликвидации организации, не превышающие взнос акционера или участника в уставный (складочный) капитал;

<…>

Ситуация: можно ли в целях налогообложения считать дивидендами выплаты участникам из прибыли общества с ограниченной ответственностью*

Да, можно.

Ведь для целей налогообложения дивиденды – это любой доход, полученный от организации при распределении ее чистой прибыли, по акциям или вкладам участников, пропорционально их долям. Так написано в пункте 1 статьи 43 Налогового кодекса РФ. Это правило справедливо для организаций любой формы.

Хотя формально в гражданском праве термин «дивиденды» используют только в отношении выплат акционерам. Общества же с ограниченной ответственностью распределяют между своими участниками чистую прибыль. Все это следует из пункта 2 статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, пункта 1 статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ. Но для целей налогового учета такое расхождение в терминах значения не имеет.

<…>

Ситуация: можно ли при налогообложении считать дивидендами выплаты участникам, акционерам сверх их первоначальных вкладов в уставный капитал при ликвидации организации*

Дивидендами можно признать только выплату за счет нераспределенной прибыли, оставшейся после налогообложения. Возврат взноса участника, акционера в уставный (складочный) капитал, а также распределение другого имущества дивидендами не считают.

Ведь все выплаты участнику или акционеру при ликвидации общества можно разделить на три составные части.

Часть 1. Возврат фактически оплаченного взноса или его эквивалента в уставный (складочный) капитал участнику, акционеру. Дивидендами такие суммы не признают, доходом от распределения имущества организации эти выплаты не являются. Реализации также не происходит, человек-участник не получает никакой экономической выгоды (письмо ФНС России от 27 января 2010 г. № 3-5-04/70@). Следовательно, и облагать налогом на прибыль или НДФЛ такие суммы не нужно. Это следует из статьи 41подпункта 1 пункта 2 статьи 43,подпункта 4 пункта 1 статьи 251 и пункта 2 статьи 277 Налогового кодекса РФ. Размер этой части выплаты соответствует строке 1310 ликвидационного баланса на дату его составления.

Часть 2. Выплату нераспределенной прибыли, оставшейся после налогообложения, признают дивидендами и облагают налогами по соответствующим ставкам. Такая выплата подпадает под определение дивидендов, приведенное в статье 43 Налогового кодекса РФ. Поэтому при выплате такого дохода ликвидируемая организация обязана исполнить обязанности налогового агента. То есть рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль или НДФЛ – смотря кто получает доход, организация или гражданин. К слову, размер этой части выплаты соответствует строке 1370 ликвидационного баланса на дату его составления.

Часть 3. Передача прочего имущества сверх сумм, внесенных участником, акционером в уставный (складочный) капитал и нераспределенной чистой прибыли. Дивидендами такие суммы признать нельзя. Ведь для них не выполняется требование о выплате за счет прибыли, оставшейся после налогообложения (п. 1 ст. 43 НК РФ). Такое имущество можно считать безвозмездно полученным участником, акционером. То есть получатели должны будут определить размер дохода и самостоятельно рассчитать с него налог на прибыль или НДФЛ по стандартным ставкам. Такой вывод следует из пункта 2статьи 277 Налогового кодекса РФ. Исключение предусмотрено только в отношении выплат иностранным участникам, акционерам. С доходов этим категориям получателей рассчитать и удержать налоги должен их источник (п. 1 ст. 309 НК РФ). Размер этой части выплаты соответствует сумме значений строк 1320, 1340 и 1350 ликвидационного баланса на дату его составления.

Косвенно такие выводы подтверждают и письма Минфина России от 6 марта 2014 г. № 03-08-РЗ/9680от 14 января 2013 г. № 03-08-05от 18 октября 2012 г. № 03-08-05.

Пример налогообложения при расчетах с участниками ООО при его ликвидации

У ООО «Торговая фирма "Гермес"» четыре учредителя. Размер уставного капитала «Гермеса» составляет 1 500 000 руб., в него входят следующие вклады участников:

  • 600 000 руб. внесено непубличным АО «Альфа» (40%);
  • 300 000 руб. – доля иностранной организации (20%);
  • 375 000 руб. – взнос А.В. Львова – налогового резидента РФ (25%);
  • 225 000 руб. – часть капитала, принадлежащая А.С. Глебовой, которая большую часть года проводит за границей и является нерезидентом РФ (15%).

Кроме того, участники сформировали добавочный капитал организации в размере 2 000 000 руб.

25 августа участники приняли решение о прекращении деятельности и ликвидации «Гермеса». Для этого была назначена ликвидационная комиссия. Был составлен промежуточный ликвидационный баланс, погашена вся кредиторская задолженность, имущество общества было распродано. Остались только деньги – 7 000 000 руб., нераспределенная прибыль, уставный капитал и добавочный капитал. Нераспределенная прибыль за 2014 год у Гермеса на этот момент составила 3 500 000 руб. Прибыль предыдущих лет уже была распределена ранее. Эти средства были отражены по соответствующим строкам ликвидационного баланса.

Все оставшееся имущество распределили между участниками следующим образом:

Участник Возврат вклада в уставный капитал Дивиденды Выплата оставшихся средств Всего
Непубличное АО «Альфа» 600 000 руб. 1 400 000 руб.
(3 500 000 руб. ? 0,4)
800 000 руб. (2 000 000 руб. ? 0,4) 2 800 000 руб.
Иностранная организация 300 000 руб. 700 000 руб.
(3 500 000 руб. ? 0,2)
400 000 руб. (2 000 000 руб. ? 0,2) 1 400 000 руб.
А.В. Львов 375 000 руб. 875 000 руб.
(3 500 000 руб. ? 0,25)
500 000 руб. (2 000 000 руб. ? 0,25) 1 750 000 руб.
А.С. Глебова 225 000 руб. 525 000 руб.
(3 500 000 руб. ? 0,15)
300 000 руб. (2 000 000 руб. ? 0,15) 1 050 000 руб.
Итого 1 500 000 руб. 3 500 000 руб. 2 000 000 руб. 7 000 000 руб.

С возврата вкладов в уставный капитал участникам никакие налоги не платят. Поэтому эти средства были просто перечислены участникам.

По дивидендам «Гермес» выступает в качестве налогового агента. Был сделан следующий расчет:

Участник Дивиденды Вид налога Ставка Сумма к удержанию
Непубличное АО «Альфа» 1 400 000 руб. Налог на прибыль 9% 126 000 руб.
(1 400 000 руб. ? 0,09)
Иностранная организация 700 000 руб. 15% 105 000 руб.
(700 000 руб. ? 0,15)
А.В. Львов 875 000 руб. НДФЛ 9% 78 750 руб.
(875 000 руб. ? 0,09)
А.С. Глебова 525 000 руб. 15% 78 750 руб.
(525 000 руб. ? 0,15)

С остальной части выплаты «Гермес» должен исполнить обязанности налогового агента по налогу на прибыль для иностранной организации и по НДФЛ для участников-людей:

Участник Размер выплаты Вид налога Ставка Сумма к удержанию
Иностранная организация 400 000 руб. Налог на прибыль 20% 80 000 руб.
(400 000 руб. ? 0,2)
А.В. Львов 500 000 руб. НДФЛ 13% 65 000 руб.
(500 000 руб. ? 0,13)
А.С. Глебова 300 000 руб. 30% 90 000 руб.
(300 000 руб. ? 0,3)

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка