Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
19 мая 2015 115 просмотров

Организация МУП заключило договор ГПД с физ. лицом на бухгалтерское сопровождение организации (ведение бух. учета),если в договоре в разделе об ответственности сказано что при штрафах и других санкциях со стороны налоговых органов и пенсионного фонда и фонда социального страхования исполнитель(бухгалтер) несет ответственность только в размере месячной выплаты за услуги ведения бух учета в течении одного года. Но если санкции со стороны налоговых и других органов превышают указанною сумму, может ли организация дополнительно взыскать с физ. лица чтобы погасить полностью штраф?Второй вариант вопроса если в договоре нечего не сказано про ответственность за штрафы и пени, может ли организация в этом случае взыскать штрафы с физ лица?

Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета юридического лица несет руководитель этого юридического лица. Именно он подлежит привлечению к административной ответственности за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности. За нарушения в исчислении налогов (сборов) и несоблюдение сроков представления налоговых деклараций (расчетов) несет сам налогоплательщик. Стороннего исполнителя нельзя привлечь ни к налоговой, ни к административной ответственности за указанные нарушения. При ненадлежащем исполнении договорных обязательств сторонний исполнитель несет перед организацией-заказчиком гражданско-правовую ответственность. Размер и порядок наступления этой ответственности устанавливаются сторонами в договоре о ведении учета.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья:Отдадим ведение учета в хорошие руки (Данная статья доступна только в vip-версии)

Передача некоторых видов работ и бизнес-процессов специализированным компаниям типична для предпринимательской деятельности. Нередко сторонним исполнителям передают ведение бухгалтерского и налогового учета. Кто в этом случае должен подписывать первичные документы, налоговые декларации и бухгалтерскую отчетность? Кто несет ответственность за ошибки в учете и исчислении налогов?

Руководитель организации вправе передать ведение бухгалтерского учета специализированной компании или бухгалтеру-специалисту. Такая возможность предусмотрена в подпункте «в» пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 129-ФЗ). Аналогичная норма закреплена в подпункте «в» пункта 7 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (далее — Положение).

В отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах , налогоплательщик вправе участвовать лично либо через своего законного или уполномоченного представителя1 (подп. 6 п. 1 ст. 21 и п. 1 ст. 26 НК РФ). То есть возможность передачи специализированной компании полномочий по ведению налогового учета предусмотрена непосредственно в Налоговом кодексе.

Более того, расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними компаниями или индивидуальными предпринимателями, организация — заказчик этих услуг отражает в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль (подп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если заказчик применяет упрощенную систему налогообложения с объектом доходы минус расходы, при расчете налога, уплачиваемого при УСН, стоимость указанных услуг он вправе включить в расходы (подп. 15 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Правовые основы

Отношения между организацией-заказчиком и сторонним исполнителем (например, аудиторской или консалтинговой компанией либо индивидуальным предпринимателем), который будет вести учет, оформляются договором возмездного оказания услуг. По этому договору исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить оказанные услуги* (п. 1 ст. 779 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено...

Если иное не предусмотрено договором возмездного оказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично (ст. 780 ГК РФ)

В договоре с исполнителем следует подробно изложить предмет договора или привести конкретный перечень услуг, оказываемых исполнителем. Например, организация может поручить специализированной компании лишь расчет заработной платы и различных пособий работникам, ведение кадрового учета, исчисление НДФЛ и страховых взносов во внебюджетные фонды. А расчетом остальных налогов, составлением и сдачей налоговой и бухгалтерской отчетности по-прежнему будет заниматься ее штатный бухгалтер.

Помимо стандартных условий (стоимость услуг, порядок и сроки расчетов, срок действия договора, штрафные санкции, порядок урегулирования споров и др.), в договоре о ведении учета или в приложениях к нему целесообразно предусмотреть:

— объем и пределы ответственности исполнителя (порядок разграничения ответственности между заказчиком и исполнителем);*

— сроки выполнения обязательств (например, может быть указано, что исполнитель обязан представлять руководителю заказчика заполненные налоговые декларации для ознакомления за два дня до окончания срока их сдачи в налоговые органы);

— порядок документооборота и обмена иной необходимой информацией между сторонами договора;

— место оказания услуг (в помещении заказчика или исполнителя);

— периодичность и сроки оформления документов по результатам проделанной работы (акта об оказании услуг, отчета исполнителя, счета на оплату и др.);

— порядок обеспечения конфиденциальности;

— список сотрудников, привлекаемых исполнителем для выполнения договора;

— действия сторон в случае изменения характера финансово-хозяйственной деятельности заказчика или увеличения объема работ по договору;

— другие существенные условия (в зависимости от объема передаваемой работы и видов деятельности заказчика).

Кроме того, рекомендуем включить в договор условие о том, что при выполнении договора исполнитель обязан неукоснительно соблюдать требования действующего законодательства РФ.

<…>

Кто несет ответственность

Ошибки в бухучете и нарушение сроков сдачи бухгалтерской отчетности. Ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета юридического лица несет руководитель этого юридического лица (п. 1 ст. 6 и ст. 18 Закона № 129-ФЗ). Именно он, а не руководитель компании, которая фактически ведет бухгалтерский учет в данном юридическом лице, подлежит привлечению к административной ответственности за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности5.*

Под грубым нарушением правил...

Под грубым нарушением правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% либо искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% (ст. 15.11 КоАП РФ)

С данным выводом согласен Верховный суд РФ. В пункте 26 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24.10.2006 № 18 указано следующее. Тот факт, что нарушение правил ведения бухгалтерского учета или представления отчетности совершено не самой организацией, а сторонним исполнителем, не освобождает руководителя этой организации от административной ответственности, предусмотренной статьей 15.11 КоАП РФ, поскольку именно он несет ответственность за организацию бухгалтерского учета.*

Отметим, что руководитель юридического лица, поручивший ведение бухгалтерского учета стороннему исполнителю, по сути, передает этому стороннему исполнителю функции главного бухгалтера. Пленум Верховного суда РФ разъяснил, что руководитель несет ответственность за надлежащую организацию бухгалтерского учета, а главный бухгалтер — за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 24 постановления от 24.10.2006 № 18). Казалось бы, компания-исполнитель, допустившая ошибки в бухучете организации-заказчика или нарушившая сроки сдачи ее бухгалтерской отчетности, тоже должна нести административную ответственность.

Вместе с тем административный штраф за подобные нарушения может быть наложен только на должностных лиц (ст. 15.11 КоАП РФ). Возможность привлечения юридического лица к административной ответственности за нарушение законодательства о бухгалтерском учете не предусмотрена. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 07.06.2010 по делу № А32-44941/2009, ФАС Поволжского округа от 16.04.2010 по делу № А6527376/2009 и от 12.11.2010 по делу № А6512898/2010. Таким образом, на компанию , допустившую в бухгалтерском учете организации-заказчика грубые нарушения, не может быть наложен административный штраф, установленный статьей 15.11 КоАП РФ.

Иначе обстоят дела, если бухгалтерский учет организации-заказчика ведет не юридическое лицо, а индивидуальный предприниматель . Ведь лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и совершившие административные правонарушения, несут административную ответственность как должностные лица (ст. 2.4 КоАП РФ). Получается, за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и нарушение сроков представления бухгалтерской отчетности организации-заказчика на индивидуального предпринимателя, ведущего ее учет, может быть наложен административный штраф в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). Однако не удалось найти ни одного судебного решения, подтверждающего либо опровергающего данный вывод.

Ошибки в расчете налогов (сборов) и нарушение сроков сдачи налоговых деклараций (расчетов). Аналогичный подход используется при решении вопроса о привлечении к ответственности за нарушения в исчислении налогов (сборов) и несоблюдение сроков представления налоговых деклараций (расчетов). За указанные нарушения ответственность несет сам налогоплательщик .

Стороннего исполнителя, который ведет налоговый и бухгалтерский учет, рассчитывает налоги и (или) сдает отчетность организации-заказчика, нельзя привлечь ни к налоговой, ни к административной ответственности за указанные нарушения.*

Никто не может быть привлечен...

Никто не может быть привлечен к ответственности повторно за совершение одного и того же налогового правонарушения (п. 2 ст. 108 НК РФ)

Дело в том, что обязанности уплачивать законно установленные налоги, вести учет доходов (расходов) и объектов налогообложения, а также представлять налоговые декларации (расчеты) возложены на самого налогоплательщика, а не на его уполномоченного представителя (п. 1 ст. 23 НК РФ). То есть субъектом налоговых правоотношений является сама организация-заказчик, независимо от того, лично она участвует в этих правоотношениях либо через своего законного или уполномоченного представителя. Значит, действия (бездействие) представителя и допущенные им ошибки расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика. Именно такие разъяснения приведены в пункте 7 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5.

В то же время при ненадлежащем исполнении договорных обязательств сторонний исполнитель (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель) несет перед организацией-заказчиком гражданско-правовую ответственность. Размер и порядок наступления этой ответственности устанавливаются сторонами в договоре о ведении учета (договоре о бухгалтерском и налоговом обслуживании или сопровождении) •*

1Подробнее о том, кто является законным представителем налогоплательщика (физического или юридического лица), читайте здесь.

2Аналогичное мнение высказал Минфин России в пункте 2 письма от 01.08.2007 № 03-11-04/2/193.

3Порядок и образцы заполнения соответствующего информационного сообщения о доверенности в электронном виде установлены письмом ФНС России от 24.01.2011 № 6-8-04/0002@.

4Речь идет прежде всего о расчетах по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС РФ.

5За указанные нарушения на должностных лиц может быть наложен административный штраф в размере от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ).

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 9, МАЙ 2011

Вайтман Е.В.,

эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

20.05.2015г.

С уважением,

Ирина Киселева, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка