Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

До конца года перепроверьте расчеты с работниками

Подписка
Срочно заберите все!
№24
20 мая 2015 598 просмотров

Уточните пожалуйста: выездная налоговая проверка уже приостановлена по инициативе налоговых органов. Если мы сменим адрес (уход от налогов не преследуем) она может закрыться? И если она возобновится, то по какому адресу: старой налоговой или новой?По моему законодательно мы можем сменить юридический адрес и никто нам не может запретить. Так, в нашем случае, мы хотим юр. адрес зарегистрировать по местонахождению арендованного офиса, а фактический адрес оставить прежним.

Проверка будет продолжаться, причем, той же инспекцией, которая начала проверку. И решение будет выносить прежняя инспекция – та, которая вынесла решение о проведении проверки. Смена юр.адреса в ходе ВНП никак не влияет на проверку – она продолжается.

Если решение о проведении выездной проверки налоговая инспекция вынесла по старому месту нахождения организации, то смена адреса не будет помехой для ее проведения при условии, что в ЕГРЮЛ изменения еще не зарегистрированы (письма Минфина России от 05.05.12 № 03-02-07/1-110 и от 23.03.12 № 03-02-07/1-68ФНС России от 13.09.12 № АС-4-2/15309). Аналогичным образом не удастся отменить или приостановить выездную налоговую проверку, если смена адреса осуществляется во время проведения такой проверки (письмо ФНС России от 18.11.10 № АС-37-2/15853). Подробнее см. статьи ниже в ответе.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух.

1. Статья: «Миграция» организации со сменой адреса и без — на что обратят внимание контролеры

<…>

Смена адреса — не повод для отмены выездной проверки, назначенной до внесения изменений в ЕГРЮЛ

Как правило, компании переезжают на новое место для того, чтобы не платить налоги, сменить инспекцию, отсрочить на неопределенный срок выездную проверку.

Контролеры уже давно знают о таких методах избежания ответственности. Еще в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок (утв. приказом ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@) одним из критериев для назначения выездной проверки указана «миграция» между налоговыми органами — неоднократное снятие и постановка на учет компании в налоговых органах в связи с изменением места нахождения.

При этом привлекают внимание только те налогоплательщики, которые переезжали более двух раз с момента своего создания. А также те, кто представлял заявление о внесении изменений в учредительные документы о смене адреса (форма № Р13001, утв. приказом ФНС России от 25.01.12 № ММВ-7-6/25@) в то время, когда проводилась выездная налоговая проверка.

Если при этом смена адреса связана со сменой налоговой инспекции (п. 10 Общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемых налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок, приведенных в приложении № 2 к приказу ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333).

Аренда юрадреса сама по себе может создать для компании сложности

Если же компания переезжает, не преследуя цели избежать налоговую проверку и ответственность, то ей все-таки стоит для снижения риска запастись весомыми аргументами для обоснования своих перемещений. Например, это может быть окончание договора аренды или более выгодные условия аренды помещения по другому адресу. Либо иные доводы, связанные с удобством осуществления деятельности (близкое расположение склада, железной дороги, поставщика).

Если решение о проведении выездной проверки налоговая инспекция уже вынесла по старому месту нахождения организации, то смена адреса не будет помехой для ее проведения при условии, что в ЕГРЮЛ изменения еще не зарегистрированы (письма Минфина России от 05.05.12 № 03-02-07/1-110 и от 23.03.12 № 03-02-07/1-68ФНС России от 13.09.12 № АС-4-2/15309). Аналогичным образом не удастся отменить или приостановить выездную налоговую проверку, если смена адреса осуществляется во время проведения такой проверки (письмо ФНС России от 18.11.10 № АС-37-2/15853).*

<…>

19 октябрь 2014

2. Статья: Что будет компании, если она часто меняет место своего нахождения

<…>

Полномочия прежней и новой инспекции при проведении проверки зависят от даты смены адреса

Налогоплательщик представляет декларации и уплачивает налоги в инспекцию по месту своего учета (п. 3 ст. 80 НК РФ). До даты внесения в ЕГРЮЛ записи о смене адреса компания числится в своей прежней налоговой инспекции. После соответствующей записи организация снимается с учета в старой инспекции и встает на учет в налоговом органе по новому адресу (п. 3.6.1 и 3.6.3 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц, утв.приказом МНС России от 03.03.04 № БГ-3-09/178).

Следовательно, именно с даты внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении места нахождения компания начинает уплачивать налоги и представлять отчетность в налоговый орган по новому месту учета.*

Выездную проверку назначает инспекция, в которой компания состоит на учете на дату вынесения решения. Поскольку проведение выездной проверки определяется решением налогового органа по месту нахождения организации (п. 2 ст. 89 НК РФ). Таким образом, если компания подала документы на смену адреса, но соответствующие изменения еще не зарегистрированы в ЕГРЮЛ, решение о проведении выездной проверки, вынесенное инспекцией по старому месту учета, правомерно.

НК РФ не предусматривает прекращение выездной налоговой проверки в случае изменения юридического адреса во время ее проведения

Такие выводы содержат разъяснения налогового и финансового ведомств* (письма Минфина России от 05.05.12 № 03-02-07/1-110 и от 23.03.12 № 03-02-07/1-68п. 11 письма ФНС России от 13.09.12 № АС-4-2/15309), а также судебная практика (постановления Поволжского от 29.05.13 № А65-25327/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 06.09.13 № ВАС-11405/13) и Волго-Вятского от 15.03.13 № А29-1924/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 08.07.13 № ВАС-8379/13) округов).

Смена адреса во время проведения выездной проверки не влечет ее приостановление или прекращение. Поскольку НК РФ не устанавливает возможность переноса срока налоговой проверки* (письмо ФНС России от 18.11.10 № АС-37-2/15853).

Это подтверждает и судебная практика. В частности, Восьмой арбитражный апелляционный суд в постановлении от 08.11.10 № А46-7512/2010 пришел к выводу, что положения Налогового кодекса не предусматривают прекращение выездной налоговой проверки в случае изменения юридического адреса проверяемым налогоплательщиком в ходе проведения уже начавшейся выездной проверки.

Решение по результатам проверки выносит инспекция, которая принимала решение о ее проведении. Поскольку НК РФ не представляет возможности налоговому органу выносить решение по материалам проверки, если он ее фактически не проводил.*

В одном из дел предприниматель оспаривала решение по результатам проверки в суде. Аргументы — назначенная инспекцией проверка проведена не на территории налогоплательщика и не по месту нахождения налогового органа, на территорию администрирования которого предприниматель была поставлена на налоговый учет в связи с изменением места жительства в период проверки. Но суд такие доводы не поддержал, придя к следующим выводам (постановление ФАС Центрального округа от 03.08.11 № А08-763/2010-1):

«<…> Акт и решение по результатам налоговой проверки выносятся налоговым органом, которым принято решение о проведении проверки и который фактически осуществлял проведение мероприятий налогового контроля».

Отметим также, что в этом деле суд подтвердил, что НК РФ не предусматривает прекращение выездной налоговой проверки при снятии налогоплательщика с налогового учета во время проведения проверки.

Повторную налоговую проверку проводит прежняя налоговая инспекция. Повторная проверка проводится в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего первоначальную проверку (подп. 1 п. 10 ст. 89 НК РФ). Следовательно, если первоначальную проверку проводила территориальная инспекция по прежнему месту учета, проведение повторной проверки назначает УФНС России по субъекту РФ по прежнему месту учета налогоплательщика (письма ФНС России от 29.12.12 № АС-4-2/22690 и Минфина России от 29.03.12 № 03-02-08/32).

<…>

При переезде головного офиса в место нахождения обособленного подразделения последнее необходимо закрыть

Если компания подала документы на смену адреса, но изменения еще не зарегистрированы, решение о проведении проверки выносит инспекция по старому месту учета

Минфин России в письме от 08.07.13 № 03-02-07/1/26374 разъяснил, что если место нахождения подразделения организации территориально не обособлено от места нахождения самой организации, то в отношении такого подразделения отсутствуют признаки обособленного подразделения. Значит, если компания переехала по месту нахождения своего подразделения, она фактически прекращает осуществлять деятельность через такое подразделение. Соответственно указанное подразделение необходимо будет закрыть (п. 5 ст. 84 НК РФ).

Отметим также, что Налоговый кодекс не разъясняет, может ли в принципе обособленное подразделение изменять место нахождения. Представляется, что, если компания планирует перевести обособленное подразделение из одного региона в другой, ей необходимо закрыть подразделение по прежнему месту нахождения и зарегистрировать его по новому месту учета (см. врезку «Читайте на e.rnk.ru»).

<…>

7 апрель 2014

20.05.2015г.

С уважением,

Виктория Рыбалкина, эксперт Системы Главбух

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем VIP-поддержки Системы Главбух

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка