Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
20 мая 2015 14 просмотров

Как отразить в бухгалтерском и налоговом учетах страховую премию по гражданской ответственности. Общая сумма страховой премии составляет 13 000. Оплата осуществляется 2 разными платежами 08.05 и 08.09.2015. Срок страхования с 08.05.15 по 17.05.15. Оплата первого взноса была 08.05.15 в сумме 6 500. Оплата второго взноса будет 08.09.2015. Я отражаю в учете сразу страховую премию на 13 000 или делю по оплате страховых взносов? В учете я отражаю сразу всю страховую премию и равномерно помесячно списываю или только в сумме первого взноса?

В целях налогового учета, если страховой взнос перечисляется несколькими платежами, тогда расходы по такому договору страхования признаются равномерно в течение того периода времени, за который уплачиваются страховые взносы. Исходя из этого, вы отражаете сумму премии по оплате страховых взносов и далее равномерно списываете в течение того периода времени, за который они уплачивались.

Если Вы применяете метод начисления, то затраты на страхование гражданской ответственности необходимо учитывать равномерно.

Если Вы применяете кассовый метод, то затраты учитываете единовременно.

Расчеты по страховым премиям на страхование гражданской ответственности отражайте на счете 76. В бухгатерском учете вы делаете следующие проводки:

Дебет 76-1 Кредит 51
– уплачены страховые премии (взносы).

Дебет 20 (25, 26) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Учет расходов на страхование ответственности.

<…>

Осуществление любой организацией хозяйственной деятельности в первую очередь связано с рисками, например, потери имущества в результате аварии, пожара, стихийных бедствий, потери трудоспособности и здоровья работников. В таких условиях именно страхование позволяет заранее позаботиться о финансовой устойчивости организации в случае возникновения неблагоприятных событий

Основными нормативными документами, регулирующими страховую деятельность в Российской Федерации, являются глава 48 Гражданского кодекса и Закон РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее — Закон № 4015-1). В пункте 1 статьи 2 Закона № 4015-1 указано, что страхование — это отношения по защите интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных страховых случаев за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий (страховых взносов), а также иных средств страховщиков.

Общие правила налогового учета расходов на страхование.

Правила налогового учета расходов на обязательное и добровольное имущественное страхование установлены статьей 263 НК РФ. Итак, в налоговую базу по налогу на прибыль включаются расходы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования, перечисленным в пункте 1 статьи 263 НК РФ. В том числе в расходах учитываются затраты на страхование любого имущества, если оно используется в деятельности организации.

Если вид добровольного страхования в названном пункте не поименован, то расходы, связанные с ним, также можно учесть в целях налогообложения прибыли, если такое страхование является условием осуществления деятельности налогоплательщика:

  • согласно законодательству РФ (подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ действует с 2009 года);
  • в соответствии с международными обязательствами РФ (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ);
  • согласно общепринятым международным требованиям (подп. 8 п. 1 ст. 263 НК РФ).

Напомним, что расходы организации по всем видам обязательного страхования учитываются в составе прочих расходов в пределах страховых тарифов, установленных законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если тарифы на обязательное страхование не утверждены, такие расходы включаются в состав расходов в размере фактических затрат (п. 2 ст. 263 НК РФ).

Расходы по видам добровольного страхования, поименованным в статье 263 НК РФ, включаются в состав прочих в размере фактических затрат.

Порядок признания расходов по любым договорам страхования зависит от порядка уплаты страховых взносов (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если страховой взнос уплачен разовым платежом, то расходы по данному договору страхования учитываются в налоговой базе равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней его действия в каждом отчетном периоде.

Допустим, в соответствии с договором страховой взнос перечисляется несколькими платежами, тогда расходы по такому договору страхования признаются равномерно в течение того периода времени, за который уплачиваются страховые взносы. Допустим, срок страхования меньше отчетного периода, тогда затраты можно списать сразу в момент оплаты страхового взноса.

Организации, применяющие кассовый метод, страховую премию по договору признают расходом в полной сумме после ее фактической уплаты страховщику (п. 3 ст. 273 НК РФ).*

Если вид добровольного страхования ответственности не указан в статье 263 НК РФ и не является условием осуществления налогоплательщиком деятельности согласно законодательству РФ, международным обязательствам РФ или общепринятым международным требованиям, то расходы на подобное страхование не учитываются при налогообложении прибыли.

Рассмотрим подробнее особенности учета расходов по конкретным видам страхования ответственности.

Пример 1

ООО «Зимний сад», эксплуатирующее опасный производственный объект, заключило со страховой компанией договор страхования от причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц и окружающей природной среде в случае аварии на данном объекте. Срок действия договора — 334 дня (с 1 февраля по 31 декабря 2010 года). Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация учитывает по методу начисления. Отчетными периодами признаются квартал, полугодие и девять месяцев. В соответствии с условиями договора страховая премия составляет 100 000 руб.*

Вариант 1. Страховой взнос уплачен организацией единовременно в срок, установленный договором (1 февраля 2010 года). В целях налогообложения прибыли расходы по договору страхования ООО «Зимний сад» признает в составе текущих затрат ежемесячно пропорционально количеству календарных дней в месяце.

Итак, за 11 месяцев действия договора организация включила в прочие расходы 100 000 руб., из них за I квартал:

  • в феврале — 7671,23 руб. (100 000 руб.: 334 дн. ? 28 дн.);
  • в марте — 8493,15 руб. (100 000 руб.: 365 дн. ? 31 дн.).

Вариант 2. Страховой взнос перечислен организацией двумя частями в сроки, установленные в договоре, — 1 февраля в сумме 40 000 руб., а 20 мая — 60 000 руб.*

В целях налогообложения прибыли расходы по договору страхования ООО «Зимний сад» признает равномерно в течение того срока, за который уплачиваются эти взносы пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. При этом в договоре не указано, за какие именно периоды уплачиваются взносы. Следовательно, периодом для каждого взноса является время с момента его уплаты и до конца действия договора, то есть для первого платежа — с 1 февраля по 31 декабря 2010 года, а для второго — с 20 мая по 31 декабря 2010 года.

Значит, по итогам I квартала 2010 года величина страхового взноса, списанная в прочие расходы, составит 7065,87 руб. (40 000 руб.: 334 дн. ? 59 дн.).

По итогам полугодия 2010 года организация учтет в расходах страховые взносы в сумме 22 048,64 руб. [(40 000 руб.: 334 дн. ? 91 дн.) + (60 000 руб. ? 226 дн. ? 42 дн.)].

По итогам девяти месяцев 2010 года сумма страховых взносов, списанная в расходы, составит 35 442,74 руб. [(40 000 руб.: 334 дн. ? 92 дн.) + (60 000 руб.: 226 дн. ? 92 дн.)].

Сумма страхового взноса, признанного в расходах, за налоговый период равна 100 000 руб.

<…>

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на страхование имущества.

<…>

Страхование имущества относится к имущественному страхованию наряду со страхованием ответственности и предпринимательских рисков (ст. 929 ГК РФ).*

Бухучет

В бухучете расчеты по страховым премиям (взносам) на страхование имущества отражайте на счете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (Инструкция к плану счетов).

На дату уплаты страховой премии (взносов) отразите в учете выдачу аванса:*

Дебет 76-1 Кредит 51
– уплачены страховые премии (взносы).

На расчет НДС уплата страховой премии не влияет, поскольку расходы на страхование не облагаются этим налогом (подп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Расходы на страхование следует признавать в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии. Это следует из статьи 957 Гражданского кодекса РФ.

Если договор заключен на срок, превышающий один месяц, ежемесячно при списании страховой премии на затраты в учете делайте проводку:

Дебет 20 (23, 26, 44...) Кредит 76-1
– отнесена на расходы стоимость страховой премии за текущий месяц.

Если срок договора страхования не превышает один месяц, то страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу (была уплачена страховая премия):

Дебет 20 (26, 23, 44…) Кредит 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
– отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору страхования.

Если договор страхования действует не с первого числа месяца, сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 23, 26, 44, 76).

<…>

Журнал «Главбух», № 4, февраль 2012г.

20.05.2015г.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка