Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
20 мая 2015 8 просмотров

Интересует порядок предоставления имущественного налогового вычета в следующей ситуации:Сотрудник работает у ИП с 01.07.2011 г. и получает ЗП, с которой ИП, как налоговый агент, уплачивает НДФЛ.В апреле 2015 г. этот сотрудник предоставляет ИП Уведомление из ИФНС от 25.03.2015 г. о том, что право сотрудника на получение имущественного налогового вычета подтверждено за 2015 г. и год начала использования вычета указан - 2009 г.Вычет предоставлен в сумме расходов на покупку квартиры в размере 1496052,68 руб.Подскажите как правильно предоставить вычет сотруднику?

Работодатель предоставляет вычет начиная с месяца, в котором человек принес в бухгалтерию организации уведомление из налоговой инспекции. При этом вычет он должен предоставить применительно ко всем доходам сотрудника, полученным им с начала года. Если совокупный доход человека не превышает сумму вычетов, подтвержденную налоговой инспекцией, до конца года работодатель НДФЛ не удерживает. Это следует из положений пункта 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 5 октября 2010 г. № 03-04-06/6-237, от 21 августа 2013 г. № 03-04-05/34221, от 20 июня 2013 г. № 03-04-05/23258, ФНС России от 2 апреля 2013 г. № ЕД-2-3/217, от 2 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16443. Если уведомление на получение вычета передано работодателю не с начала года, а размер вычета превышает годовую сумму доходов, то вернуть удержанный налог с начала года организация сотруднику не сможет. В этом случае за возвратом налога по окончании года самостоятельно обратитесь в налоговую инспекцию.

Т.е. Вы начнете применять вычет по отношению к Вашему сотруднику только с апреля 2015 года.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация: Как при покупке (строительстве) жилья, земельного участка получить имущественные налоговые вычеты у работодателя.

Внимание: рекомендация составлена о правилах получения имущественных вычетов по тем объектам, права на которые возникли начиная с 1 января 2014 года.

То есть документы, подтверждающие право собственности, либо акт на передачу объекта по договору участия в долевом строительстве оформлены начиная с этой даты. Если же дата документов более ранняя, вычет предоставят по старым правилам (письмо ФНС России от 18 сентября 2013 г. № БС-4-11/16779).

Получить имущественные налоговые вычеты при покупке (строительстве) жилья, земельного участка можно не только в инспекции, но и у одного или нескольких работодателей (в т. ч по совместительству). Об этом сказано в пункте 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ, статье 282 Трудового кодекса РФ. При этом возможность получения вычета у нескольких работодателей не зависит от того, когда имущество приобретено: до 2014 года или после. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 26 марта 2014 г. № 03-04-07/13348 (направлено письмом ФНС России от 9 апреля 2014 г. № ПА-4-11/6649 налоговым инспекциям для использования в работе и размещено на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения»).

Преимущества и недостатки обоих способов получения вычета приведены в таблице.

<…>

Документы на вычет

Для получения любого из имущественных вычетов необходимо представить работодателю следующие документы:

Форма уведомления утверждена приказом ФНС России от 14 января 2015 г. № ММВ-7-11/3. Чтобы его получить, нужно обратиться в налоговую инспекцию по местожительству, куда представить:

  • заявление на получение уведомления в произвольной форме;
  • документы, подтверждающие право на вычет. Их состав совпадает с составом документов, которые нужно представить при получении вычета в налоговой инспекции. Исключение составляет декларация по форме 3-НДФЛ. В данном случае ее представлять не нужно.

Такой перечень документов установлен в подпунктах 6 и 7 пункта 3, пункте 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ. *

Если человек хочет получать вычеты у нескольких работодателей, то в заявлении необходимо указать конкретную сумму вычета по каждому из них. Тогда инспекция выдаст человеку несколько уведомлений, то есть для каждого работодателя. Об этом сказано в письме ФНС России от 28 июля 2014 г. № БС-3-11/2497.

После того как поданы необходимые документы, инспекторы должны выдать уведомление на получение имущественного вычета в течение 30 дней (абз. 4 п. 8 ст. 220 НК РФ).

В течение одного года человек может получить несколько уведомлений из налоговой инспекции, подтверждающих его право на получение имущественного налогового вычета. Ограничений в количестве таких уведомлений для получения части одного и того же вычета статья 220 Налогового кодекса РФ не содержит. Например, после получения уведомления на вычет по расходам, связанным с приобретением жилья, гражданин может получать уведомление на вычет в отношении суммы процентов, уплаченных на погашение ипотечного кредита. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 18 сентября 2009 г. № 03-04-05-01/698.

Если человек недоиспользовал имущественный вычет в текущем году, то для получения остатка по вычету в следующем году ему нужно повторно обратиться в налоговую инспекцию за получением нового уведомления (абз. 5 п. 8 ст. 220 НК РФ).

Ситуация: нужно ли получать новое уведомление на имущественный вычет после того, как гражданина перевели на работу из головного подразделения в обособленное. Сейчас это уведомление оформлено на головную организацию

Нет, не нужно.

При покупке (строительстве) жилья, земельного участка человек вправе получить имущественный налоговый вычет в организации, сотрудником которой является. Для этого он обязан представить:

Такой порядок предусмотрен пунктом 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

В уведомлении налоговая инспекция указывает название и реквизиты организации (налогового агента), в которой человек планирует получить вычет (приказ ФНС России от 14 января 2015 г. № ММВ-7-11/3).

Обособленные подразделения ни работодателями, ни налоговыми агентами не являются. Соответствующие функции возлагаются на головную организацию, указанную в уведомлении (ст. 20 ТК РФ, п. 1 ст. 226 НК РФ).

Поэтому уведомление на имущественный вычет может быть использовано в течение всего налогового периода независимо от того, где конкретно работает человек (в головном офисе или в любом из обособленных подразделений).

Такие разъяснения даны в письмах Минфина России от 7 сентября 2011 г. № 03-04-06/4-209, ФНС России от 12 июля 2011 г. № ЕД-3-3/2342.

Ситуация: могут ли человеку не выдать уведомление на имущественный вычет по той причине, что его работодатель не перечислил за него НДФЛ в бюджет

Нет, не могут.

Налоговая инспекция проверяет право человека на получение вычета. Оно не зависит от наличия задолженности по НДФЛ у работодателя. Такого ограничения пункт 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ не содержит.

Кроме того, обязанность человека по уплате НДФЛ считается исполненной с момента удержания налога работодателем (подп. 5 п. 3 ст. 45 НК РФ).

Таким образом, если работодатель удержал НДФЛ, но не перечислил его в бюджет, человеку нельзя по этой причине отказать в получении уведомления на имущественный налоговый вычет.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 15 июня 2012 г. № ЕД-3-3/2090.

Ситуация: могут ли человеку не выдать уведомление на имущественный вычет по той причине, что у него есть задолженность по уплате налогов и сборов

Нет, не могут.

Налоговая инспекция проверяет право человека на получение вычета. Оно не зависит от наличия у него задолженности по налогам и сборам. Такого ограничения пункт 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ не содержит.

Подтверждают данную позицию и суды (см., например, постановление ФАС Поволжского округа от 9 февраля 2006 г. № А55-18246/05-6).

Порядок действий работодателя

После передачи уведомления работодателю последний должен предоставить имущественный вычет.

Работодатель предоставляет имущественный вычет лишь резидентам и только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (кроме дивидендов). Такие правила предусмотрены пунктами 1 и 3 статьи 210, пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

При этом вычет предоставляется только по тем доходам, которые получены от работодателя, к которому человек обратился за вычетом. Если уведомление оформлено на другую организацию, вычет не предоставляется. Такие правила установлены пунктом 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Вычет может быть получен только по доходам, начисленным за тот период, на который получено уведомление. Если в этом периоде выплачивалась задолженность по доходам за прошлые налоговые периоды, то в отношении таких доходов имущественный налоговый вычет не предоставляется. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 9 июля 2010 г. № 03-04-05/7-385.

Работодатель предоставляет вычет начиная с месяца, в котором человек принес в бухгалтерию организации уведомление из налоговой инспекции. При этом вычет он должен предоставить применительно ко всем доходам сотрудника, полученным им с начала года. Если совокупный доход человека не превышает сумму вычетов, подтвержденную налоговой инспекцией, до конца года работодатель НДФЛ не удерживает.

Это следует из положений пункта 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 5 октября 2010 г. № 03-04-06/6-237, от 21 августа 2013 г. № 03-04-05/34221, от 20 июня 2013 г. № 03-04-05/23258, ФНС России от 2 апреля 2013 г. № ЕД-2-3/217, от 2 октября 2012 г. № ЕД-4-3/16443.

Если уведомление на получение вычета передано работодателю не с начала года, а размер вычета превышает годовую сумму доходов, то вернуть удержанный налог с начала года организация сотруднику не сможет. В этом случае за возвратом налога по окончании года самостоятельно обратитесь в налоговую инспекцию. В аналогичном порядке происходит возврат налога, удержанного работодателем с материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья, когда НДФЛ удержан до получения уведомления (письмо Минфина России от 13 апреля 2011 г. № 03-04-06/6-87). *

Пример получения имущественного налогового вычета и в организации, и в налоговой инспекции. Сотрудник представил в бухгалтерию уведомление из налоговой инспекции о праве на вычет не с начала года

П.А. Беспалов (резидент) работает в организации «Альфа» с 5 марта 2014 года. Его зарплата – 50 000 руб. в месяц. При поступлении на работу он представил справку по форме 2-НДФЛ с предыдущего места работы, из которой следует, что все положенные в 2014 году стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены.

1 апреля 2014 года Беспалов приобрел квартиру за 600 000 руб. Чтобы получить вычет в «Альфе», он должен получить уведомление из инспекции. Для этого 14 мая 2014 года Беспалов представил в инспекцию:

  • заявление с просьбой выдать уведомление;
  • договор купли-продажи квартиры;
  • свидетельство о регистрации права собственности на квартиру;
  • расписку продавца о получении денег.

14 июня 2014 года инспекция выдала Беспалову уведомление с разрешением получить в 2014 году имущественный вычет в «Альфе» в сумме 600 000 руб.

18 июня 2014 года Беспалов представил в «Альфу»:

  • заявление с просьбой предоставить имущественный налоговый вычет в связи с приобретением квартиры;
  • уведомление из налоговой инспекции, подтверждающее его право на вычет.

На основании указанных документов «Альфа» предоставила Беспалову вычет по доходам, полученным им с июня 2014 года. По доходам, полученным в период с 5 марта по 31 мая 2014 года в «Альфе», а также по доходам, полученным в предыдущей организации до 5 марта 2014 года, «Альфа» вычет предоставить не вправе.

Удержанная сумма налога за период март–май составила 19 500 руб. (50 000 руб. ? 3 мес. ? 13%).

С июня по декабрь 2014 года НДФЛ с доходов Беспалова бухгалтер «Альфы» не удерживал.

При расчете НДФЛ в связи с применением имущественного вычета бухгалтер руководствовался разъяснениями Минфина России (см. таблицу).

Месяц Доход нарастающим итогом, руб. Предоставленный имущественный налоговый вычет нарастающим итогом, руб. Налоговая база по НДФЛ нарастающим итогом, руб. НДФЛ исчисленный нарастающим итогом, руб. НДФЛ удержанный нарастающим итогом,
руб.
гр. 1 гр. 2 гр. 3 гр. 4 = гр. 2 – гр. 3 гр. 5 = гр. 4 ? 13% гр. 6
Март 50 000 0 50 000 6500 6500
Апрель 100 000 0 100 000 13 000 13 000
Май 150 000 0 150 000 19 500 19 500
Июнь 200 000 50 000 150 000 19 500 19 500
Июль 250 000 100 000 150 000 19 500 19 500
Август 300 000 150 000 150 000 19 500 19 500
Сентябрь 350 000 200 000 150 000 19 500 19 500
Октябрь 400 000 250 000 150 000 19 500 19 500
Ноябрь 450 000 300 000 150 000 19 500 19 500
Декабрь 500 000 350 000 150 000 19 500 19 500
Итого 500 000 350 000 150 000 19 500 19 500


Вернуть Беспалову удержанную сумму НДФЛ – 19 500 руб. (по доходам за март–май в размере 150 000 руб.), «Альфа» не может. За возвратом этого налога по окончании года Беспалов решил самостоятельно обратиться в налоговую инспекцию.

Кроме того, Беспалов имеет доход от работы в предыдущей организации («Гермес»). За период с января по февраль 2014 года доход Беспалова составил 100 000 руб. С него был удержан НДФЛ в размере 13 000 руб. По этим доходам Беспалов также решил получить вычет в налоговой инспекции.

Это возможно, поскольку сумма не использованного в 2014 году имущественного вычета равна 250 000 руб. (600 000 руб. – 350 000 руб.).

Таким образом, по окончании 2014 года Беспалов подал в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ. К ней он приложил следующие документы:

  • справку по форме 2-НДФЛ, выданную «Гермесом»;
  • справку по форме 2-НДФЛ, выданную «Альфой»;
  • документы, подтверждающие право на вычет.

Ситуация: можно ли получить имущественный вычет на покупку (строительство) жилья, земельного участка в организации, созданной в результате преобразования. Уведомление налоговой инспекции оформлено на реорганизованную организацию

Нет, нельзя.

При покупке (строительстве) жилья человек вправе получить имущественный налоговый вычет в организации, сотрудником которой он является. Для этого он обязан представить:

Такой порядок предусмотрен пунктом 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

В уведомлении налоговая инспекция указывает название и реквизиты организации (налогового агента), в которой человек планирует получить вычет (приказом ФНС России от 14 января 2015 г. № ММВ-7-11/3).

При реорганизации в форме преобразования меняется организационно-правовая форма организации (например, общество с ограниченной ответственностью преобразуется в акционерное общество). Это следует из положений пункта 5 статьи 58 Гражданского кодекса РФ. Организация считается реорганизованной (за исключением реорганизации в форме присоединения) с момента госрегистрации вновь созданных организаций. При присоединении одной организации к другой присоединенная организация считается реорганизованной с момента внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении ее деятельности. Об этом сказано в пункте 4 статьи 57 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, реорганизованная организация (которой было адресовано уведомление налоговой инспекции) и организация, созданная в результате реорганизации (организация-правопреемник), – это два разных налоговых агента. Следовательно, получить имущественный вычет в организации-правопреемнике по уведомлению, оформленному на реорганизованную организацию, не получится.

Однако в случае, если человек не смог воспользоваться имущественным налоговым вычетом в полном объеме в связи с реорганизацией работодателя, это можно сделать на основании нового уведомления, оформленного на организацию, созданную в результате реорганизации. Для этого снова обратитесь в налоговую инспекцию. Помимо всех необходимых документов для получения нового уведомления, представьте в инспекцию справку о доходах (по форме 2-НДФЛ) за период с начала года до завершения реорганизации. Этот документ получите у бывшего работодателя – реорганизованной организации.

После передачи уведомления организация-правопреемник должна предоставить имущественный вычет начиная с месяца своей госрегистрации.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах ФНС России от 23 сентября 2008 г. № 3-5-03/528, УФНС России по г. Москве от 19 июля 2007 г. № 28-11/069132.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие получать имущественные налоговые вычеты на основании уведомлений, адресованных другим работодателям (другим налоговым агентам). Они заключаются в следующем.

В соответствии с пунктом 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ имущественный налоговый вычет на покупку (строительство) жилья можно получить до окончания налогового периода, обратившись к работодателю (налоговому агенту). При этом право на вычет должно быть подтверждено уведомлением налоговой инспекции, а выбрать налогового агента, у которого гражданин будет получать вычет, он может самостоятельно. Такое право предоставлено налогоплательщикам положениями абзаца 3 пункта 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ. Указание в тексте уведомления конкретного работодателя (налогового агента) ограничивает налогоплательщика в использовании этого права. Следовательно, работодатель может предоставить своему сотруднику имущественный вычет даже в том случае, если уведомление налоговой инспекции оформлено на другую организацию. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 8 ноября 2010 г. № А82-18941/2009, Восточно-Сибирского округа от 21 июня 2007 г. № А33-17346/06-Ф02-3684/07). Поэтому, если гражданин сохраняет трудовые отношения с организацией, созданной в результате преобразования, он может получать имущественный вычет по уведомлению, которое было оформлено на реорганизованную организацию. Однако не исключено, что такое решение работодателю – налоговому агенту придется отстаивать в суде.

Следует отметить, что при изменении типа организации, относящейся к одной организационно-правовой форме (например, если закрытое акционерное общество преобразуется в открытое акционерное общество, бюджетное учреждение – в автономное учреждение), действуют иные правила. В такой ситуации человек может получить имущественный налоговый вычет у работодателя на основании уведомления, в котором указано первоначальное наименование организации. Связано это с тем, что изменение типа организации в этом случае реорганизацией не признается: организационно-правовая форма не изменяется, то есть организация остается прежней. Такой вывод следует из положений пункта 23 постановления Пленума ВАС РФ от 18 ноября 2003 г. № 19, части 14 статьи 5 Закона от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ. Подтверждает такой вывод ФНС России в письме от 14 сентября 2010 г. № ШС-37-3/11142.

Работодатель вовремя не предоставил вычет

Если работодатель не предоставил имущественный налоговый вычет, можно повторно обратиться к нему за возвратом излишне удержанного налога с суммы непредоставленного вычета. Для этого напишите на имя руководителя организации (индивидуального предпринимателя, частнопрактикующего лица) заявление в произвольной форме. На основании этого заявления работодатель обязан вернуть излишне удержанный налог в порядке, установленном статьей 231 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в абзаце 6 пункта 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Перенос остатка вычета

Если имущественный налоговый вычет при покупке или строительстве недвижимости был использован не полностью, то его остаток можно перенести на следующие годы до его полного использования (п. 9 ст. 220 НК РФ). Однако следует учесть, что законодательство не предусматривает возможности передачи гражданином неиспользованного остатка вычета по наследству. То есть в случае смерти заявителя его супруг (другие наследники) не сможет возобновить получение вычета за него. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 31 мая 2010 г. № 03-04-05/7-297.

Получить вычет в следующем году гражданин может на выбор либо в налоговой инспекции, либо у работодателя (п. 7 и 8 ст. 220 НК РФ).

Чтобы продолжить получение вычета у работодателя в следующем году, необходимо опять получить уведомление от налоговой инспекции (абз. 5 п. 8 ст. 220 НК РФ). Прежде чем оформить такое уведомление, налоговая инспекция вновь запросит документы, подтверждающие право на вычет, и справку по форме 2-НДФЛ (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 56 и п. 1 ст. 93 НК РФ, письмо Минфина России от 30 сентября 2010 г. № 03-04-05/9-577). Справку по форме 2-НДФЛ получайте у работодателя (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Ситуация: может ли человек ежегодно получать в налоговой инспекции уведомление на имущественный вычет по процентам, которые он платит по кредиту несколько лет. Вычет через работодателя он использовал не полностью

Да, может.

Сумма фактически уплаченных процентов по целевым кредитам и займам, израсходованным на строительство или приобретение жилья, является отдельным видом имущественных вычетов (подп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ). Получить его можно не только в инспекции, но и у своего работодателя.

Для получения имущественного вычета сотрудник должен представить работодателю следующие документы:

Такой порядок предусмотрен пунктом 8 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Если в течение налогового периода вычет был использован не полностью, то его остаток можно перенести на следующие годы до его полного использования (п. 9 ст. 220 НК РФ). Чтобы продолжить получение вычета у работодателя в следующем году, необходимо опять получить уведомление от налоговой инспекции (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Поэтому если человек платит проценты по кредиту на покупку жилья в течение нескольких лет, то он вправе каждый год обращаться в инспекцию за новым уведомлением о праве на имущественный вычет в части фактически уплаченных процентов.

Аналогичного мнения придерживается и Минфина России в письме от 25 декабря 2007 г. № 03-04-05-01/418.

Ольга Краснова,

директор БСС «Система Главбух»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка