Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Проверьте свои расчеты

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
21 мая 2015 406 просмотров

У НПЗ имеются торговые дома по территории РФ. Один из Торговых Домов организация решила ликвидировать. Вопрос: Как списывать затраты, связанные с данной ликвидацией в бухгалтерском и налоговом учете?Вид затрат: Составление заявлений консультационной организацией, публикация сообщений о ликвидации ТД в журнале "Вестник государственной регистрации"

Учитывая тот факт, что в вопросе речь идет о ликвидации с необходимостью публикации в Вестнике государственной регистрации, то следует полагать, что Торговые дома являются дочерними (зависимыми) организациями, а не подразделениями.

Именно поэтому в вопросе, вероятно, идет речь об отражении расходов, связанных с ликвидацией у самого Торгового дома.

Расходы организации по оплате оказанных ей юридических и консультационных услуг, связанных с ликвидацией организации, являются управленческими расходами, которые в целях бухгалтерского учета участвуют в формировании финансового результата от обычных видов деятельности организации (п.5, 7, 16 ПБУ 10/99).

Для целей налогового учета

В целях налогообложения прибыли расходы по оплате юридических и консультационных услуг в данном случае являются прочими расходами, связанным с производством и реализацией (подп.14 и подп. 15 п.1 ст. 264 НК РФ).

При методе начисления датой осуществления прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п.7 ст.272 НК РФ).

В бухучете расходы на публикацию в Вестнике отражаются в аналогичном порядке. А вот в налоговом учета основание другое. Так, в прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие) (подп. 20 п. 1 ст. 264 НК РФ). К таким расходам относится и публикация в Вестнике о процедуре ликвидации.

Вопрос о том, как материнской организации отражать операции, связанные с получением имущества или убытка от деятельности дочернего общества см. материал файла ответа.

Обоснование данной позиции приведено ниже в статье журнала «Российский налоговый курьер», которую Вы можете найти в закладке «Журналы» «Системы Главбух» vip – версия

Статья: ЛИКВИДАЦИЯ ДОЧЕРНЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ: КАК НЕ ОШИБИТЬСЯ В НАЛОГОВОМ И БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Влияет ли доля участия на налоговый учет.

Как при ликвидации дочернего общества вести учет "упрощенцу".

Суды разрешают учесть убыток от ликвидации "дочки".

В связи с неблагоприятной экономической обстановкой некоторым компаниям приходится ликвидировать дочерние или зависимые организации. При ликвидации компании ее деятельность прекращается, а права и обязанности к другим лицам не переходят (п. 1 ст. 61 ГК РФ).

Какие налоговые доходы и расходы возникнут у материнской компании? Как оценить и отразить в учете полученное при ликвидации имущество? Что важно учесть для отражения этих операций в бухучете?*

Стоимость полученного от ликвидированной компании имущества

в части превышения стоимости вклада в УК

образует налоговый доход участника

Участники ликвидированной компании получают часть имущества, которая осталась после расчетов с кредиторами (п. 1 ст. 67 и п. 8 ст. 63 ГК РФ, п. 1 ст. 8 и п. 1 ст. 58 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об ООО"). Это имущество признается налоговым доходом участника, который определяют исходя из рыночной стоимости имущества на момент его получения за вычетом фактически оплаченной участником стоимости своей доли (п. 2 ст. 277 НК РФ). Имущество, которое компания получила в пределах стоимости своего вклада в ликвидированную организацию, в налоговых доходах не учитывается (пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если рыночная стоимость имущества, которое компания получила при ликвидации "дочки", превышает стоимость ее вклада, то разница признается безвозмездно полученным доходом (п. 2 ст. 248 НК РФ). Его компания включает в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 14.02.2007 № 03-03-06/1/86 и от 06.11.2008 № 03-03-09/141).

При этом Минфин России в Письме от 02.11.2011 № 03-03-06/4/125 разъяснил следующее:

"Вместе с тем при принятии такого имущества к налоговому учету необходимо исходить из того, что право на получение данного имущества возникло в связи с приобретением налогоплательщиком доли в уставном капитале общества, вследствие чего такое имущество не может рассматриваться как безвозмездно полученное. В этой связи положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ на получателя такого имущества не распространяются".

Значит, даже если доля участника составляет более 50%, имущество "дочки", полученное при ее ликвидации, участник включит в налоговые доходы (Письмо УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 № 20-12/066881).

Также важно учитывать, что в рассматриваемой ситуации полученные доходы облагаются по общей налоговой ставке в размере 20% (п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Налоговое и финансовое ведомства подчеркнули, что применять ставки, которые установлены для дивидендов, нельзя (Письма Минфина России от 07.05.2009 № 03-03-06/1/307 и ФНС России от 13.04.2009 № 3-2-06/39). Поскольку превышение стоимости имущества, которое компания получает при ликвидации организации, над стоимостью оплаченных долей (акций) дивидендами не признается (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Учредитель сможет учесть убыток от ликвидации "дочки"

только через суд

Имущество ликвидированной компании распределяют после расчетов с кредиторами. Поэтому в некоторых случаях его стоимость может не покрыть расходы учредителя на приобретение долей. Учитывать образовавшийся убыток при налогообложении прибыли в этом случае рискованно.

По мнению Минфина России, к убыткам нельзя относить отрицательную разницу между стоимостью имущества и вклада в ООО (Письма от 06.11.2008 № 03-03-09/141, от 13.11.2008 № 07-05-06/227 и от 17.03.2006 № 03-03-04/2/81). Аналогичные выводы содержит Письмо УФНС России по г. Москве от 22.06.2007 № 20-12/059641.2@.

Ведомства отмечают, что при ликвидации организации следует учитывать только доход в виде имущества, превышающий вклад (взнос) учредителя ликвидируемой организации. Такое превышение можно уменьшить только на расходы, связанные с реализацией этого взноса (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Значит, убыток в виде превышения стоимости вклада (взноса) в уставный капитал над доходом в виде имущества, полученным в связи с ликвидацией организации, участник не вправе отражать при расчете налога на прибыль.

Не удастся учесть убыток и при ликвидации дочернего акционерного общества. Дело в том, что Налоговый кодекс относит к расходам покупную стоимость акций только при выбытии акций, а не при ликвидации компании (п. 2 ст. 280 НК РФ). Аналогичные выводы делает и Минфин России (Письмо от 25.08.2014 № 03-03-06/1/42306):

"...Порядок учета в расходах для целей налогообложения прибыли организаций убытка в виде цены приобретения ценных бумаг (включая расходы на их приобретение) ликвидированной организации как положениями пункта 10 статьи 280 НК РФ, так и иными положениями статьи 280 НК РФ не установлен.

Таким образом, в случае ликвидации организации до момента реализации акций убыток в виде денежных средств, выданных эмитенту, не может быть учтен организацией в расходах для целей налогообложения прибыли организаций".

Но суды при возникновении подобных споров встают на сторону налогоплательщиков. Так, Президиум ВАС РФ указал, что покупная стоимость акций является обоснованным расходом, так как ее нельзя признать убытком по ценным бумагам (Постановление от 09.06.2009 № 2115/09). Такие расходы не указаны в перечне затрат, которые не учитываются при налогообложении (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2010 № А05-7647/2009). Значит, на их величину можно уменьшить базу по налогу на прибыль.

Полученное при ликвидации "дочки" имущество Минфин России

рекомендует отражать по рыночной цене

Налоговый кодекс не устанавливает, в каком порядке компании нужно определять стоимость имущества, полученного при ликвидации дочерней организации. Позиция Минфина России на этот счет неоднозначная.

Одно время финансовое ведомство считало, что стоимость основных средств и материалов, которые компания получила при ликвидации дочерней компании, равна нулю (Письмо от 24.06.2008 № 03-03-06/1/367). Так как отсутствуют расходы на приобретение этого имущества, которые можно включить в их стоимость (п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 и пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Затем Минфин России в Письме от 25.08.2010 № 03-03-06/1/564 предложил участнику принимать имущество ликвидированной дочерней компании к учету по рыночной стоимости за вычетом фактически оплаченной стоимости акций (долей). По мнению ведомства, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (п. 1 ст. 257 НК РФ). А при ликвидации компании доход участника равен разнице между рыночной стоимостью имущества и стоимостью доли (п. 2 ст. 277 НК РФ). Поэтому эта разница и образует стоимость имущества.

Примечание. Компания на УСН может учесть имущество от ликвидации "дочки" в части превышения первоначального взноса.

А в Письмах от 02.11.2011 № 03-03-06/4/125 и от 11.10.2011 № 03-03-10/99 финансисты предложили принимать к учету имущество, которое получено от ликвидированной компании, по рыночной цене на дату получения.

С 2015 г. применить льготу по налогу на имущество

по движимым ОС, полученным при ликвидации, не получится

В декабре 2014 г. Минфин России напомнил об изменениях в Налоговом кодексе, которые касаются налога на имущество по движимому имуществу (Письмо от 29.12.2014 № 03-05-05-01/68233).

Движимое имущество, которое компания приняла на учет в качестве основных средств после 1 января 2013 г., не облагалось налогом на имущество (п. 25 ст. 381 НК РФ). С 1 января 2015 г. появилось исключение из этого правила. Теперь облагать налогом нужно имущество, принятое на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц (Федеральный закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ").

Получается, если компания получила движимое имущество в 2015 г. после ликвидации дочерней организации, ей придется включить стоимость такого ОС в базу для расчета налога на имущество.

Примечание. С 2015 г. полученный при ликвидации "дочки" автомобиль облагается налогом на имущество.

"Упрощенец" не отражает убыток при получении имущества

ликвидированной "дочки"

Компания, применяющая УСН, в случае ликвидации дочерней организации при получении имущества ликвидированного лица отражает доходы только в той части, которая превышает сумму первоначального взноса в уставный капитал (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 и пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Аналогичные выводы сделал и Минфин России в Письме от 15.12.2014 № 03-03-06/1/64473.

Если стоимость полученного имущества не покрывает стоимость доли "упрощенца" в ликвидированной компании, убыток учесть не получится (ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.5 НК РФ). Поскольку перечень налоговых расходов организации, уплачивающей "упрощенный" налог, закрытый.

Примечание. По мнению Минфина России, отрицательная разница между стоимостью имущества и вклада в ООО не образует налоговый убыток.

Получение имущества при ликвидации "дочки" влечет

возникновение налоговых разниц в бухгалтерском учете

При получении имущества ликвидированной дочерней компании материнская организация отразит в бухгалтерском учете доход в полной сумме, которая ей причитается, и расход в виде полной стоимости своих долей (акций) в ликвидированной компании (п. п. 6, 7 и 10.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Учитывая, что в налоговом учете доходы уменьшаются на стоимость приобретения долей (акций) и их стоимость не учитывают в расходах, в бухгалтерском учете возникнут постоянные налоговые разницы (п. 2 ст. 277 НК РФ и п. п. 4 - 7 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).

В бухучете компания-участник делает следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91 - отражены прочие доходы в виде стоимости полученного имущества ликвидированной дочерней компании;

Дебет 68 Кредит 99 - отражен ПНА, возникший в связи с превышением бухгалтерского дохода над налоговым;

Дебет 08 (10) Кредит 76 - получено имущество от ликвидированной организации;

Дебет 19 Кредит 76 - отражен НДС с превышения стоимости полученного имущества ликвидируемой "дочки" над стоимостью доли;

Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету предъявленный НДС;

Дебет 76 Кредит 51 - перечислен ликвидируемому обществу НДС;

Дебет 91 Кредит 58 - отнесена стоимость доли ликвидированной компании к прочим расходам;

Дебет 99 Кредит 68 - отражено ПНО, которое образовалось в связи с отсутствием аналогичных расходов в налоговом учете.

"Российский налоговый курьер", 2015, № 6

И.Клементьева

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер",

аттестованный налоговый консультант

Р.Юропов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3-го класса

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Когда вы планируете сдать расчет по страховым взносам за I квартал?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка