Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
21 мая 2015 12 просмотров

Организация в честь празднования 15-летия хочет украсить вход в здание шарами. Можно ли учесть данные расходы в налоговом учете. А также хочет в день рождения организации выдавать всем посетителям шоколадки с логотипом организации. Скажите, пожалуйста, расходы на изготовление этих этикеток с нашим логотипом будут учитываться при расчете налога на прибыль.

Принять стоимость шариков в налоговом учете можно только в том случае, если вы готовы отстаивать свою позицию в суде. Так как согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Если вы сможете доказать, что данные расходы были необходимы для увеличения продаж (привлечения покупателей и т.д.), тогда шанс выиграть спор у вас есть.

Ответ на вопрос возможности включения в расходы стоимости шоколадок с логотипом зависит от того, сможет ли компания обосновать их как представительские или рекламные расходы (см. письма Минфина от 12.10.11 № 03-03-06/2/154, от 08.10.08 № 03-03-06/1/567 и УФНС России по г. Москве от 30.04.08 № 20-12/041966.2).

Вопрос вычета НДС решается в зависимости от того, будут ли вами учтены в затратах произведенные расходы. Если вы примете решение учесть при расчете налога на прибыль стоимость шариков и шоколадок, тогда НДС принять к вычету можно. В противном случае НДС к вычету не принимается.

Обратите внимание: По общему правилу передача клиентам и контрагентам сувенирной продукции с логотипом компании признается объектом обложения НДС, поскольку на основании подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ компания уплачивает НДС со стоимости безвозмездно переданного товара. При этом важно помнить, что согласно подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождается от налогообложения передача в рекламных целях товаров, если расходы на приобретение единицы такого товара составили менее 100 руб.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Журнал «Российский налоговый курьер» № 21, Ноябрь 2013:Празднование юбилея компании с налоговой точки зрения рискованно

На практике многие компании отмечают юбилеи своей деятельности. Некоторые организации по этому поводу проводят праздничные корпоративные мероприятия для сотрудников и клиентов. Другие компании вручают подарки постоянным покупателям или выплачивают премии работникам, проработавшим в компании с момента ее основания. Налоговики на местах нередко отмечают, что расходы, связанные с празднованием юбилея компании, не удовлетворяют критерию экономической обоснованности (п. 1 ст. 252 НК РФ). В связи с этим исключают спорные расходы из состава налоговых затрат.

Однако компаниям в судебном порядке удается доказать деловую цель спорного мероприятия — ведь зачастую на празднике присутствуют потенциальные клиенты компании. Следовательно, спорные расходы можно отнести к представительским. А затраты на производство сувенирной продукции с логотипом компании и праздничной надписью (к примеру, «Нам 20 лет!») — к расходам на рекламу (см. врезку «Это интересно»).

Рассмотрим, на что важно обратить внимание компании-юбиляру, чтобы избежать налоговых потерь.

Минфин России выступает против включения в налоговые расходы затрат на организацию празднования юбилея компании

По общему правилу расходы налогоплательщика должны быть документально подтверждены и экономически обоснованны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Минфин России в письме от 11.09.06 № 03-03-04/2/206 отметил, что расходы, понесенные компанией в связи с организацией и проведением юбилейных торжественных мероприятий, не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.

Кроме того, спорные расходы, по мнению финансового ведомства, компания не вправе отнести к расходам на рекламу. Поскольку такие расходы не отвечают требованиям пункта 4 статьи 264 НК РФ и понятию «реклама», установленному Федеральным законом от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе) (см. врезку «Кстати»). Следовательно, затраты, которые компания понесла в связи с организацией и проведением юбилейных мероприятий, она не учитывает в целях налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 11.09.06 № 03-03-04/2/206).

Отметим также, что Минфин России выступает против учета при налогообложении прибыли расходов на проведение любых праздничных и корпоративных торжественных мероприятий (а не только празднования юбилея компании). В частности, в письме от 20.12.05 № 03-03-04/1/430 финансовое ведомство указало, что расходы, связанные с подготовкой и проведением банкетов, в том числе затраты на украшение зала ресторана, фасада, прилегающей территории, услуги сторонних организаций по проведению торжеств (Дед Мороз, Снегурочка, клоуны), компания не вправе учитывать при расчете налога на прибыль. Ведь подобные услуги не относятся к услугам производственного характера.

У судов нет единой точки зрения по вопросу включения в налоговые расходы затрат на проведение корпоративного мероприятия

По мнению Минфина России, компании не вправе учесть в налоговых расходах затраты на организацию юбилейного мероприятия

Как правило, по вопросу включения затрат по организации праздничного мероприятия в налоговые расходы инспекторы на местах придерживаются позиции Минфина России. Однако судебная практика в настоящее время складывается противоречивая.

Так, Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 02.06.08 № 09АП-4398/2008-АК пришел к выводу, что расходы, связанные с организацией и проведением юбилейных мероприятий, в целях налогообложения прибыли не признаются экономически оправданными. В этом деле компания не смогла подтвердить факт того, что празднование юбилейной даты напрямую связано с получением прибыли.

На практике некоторые компании пытаются доказать, что расходы на организацию праздничного мероприятия относятся к рекламным расходам. Подобный спор рассмотрел Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 13.04.11 № 09АП-6250/2011-АК. В этом деле компания представила пояснительную записку, в которой директор ООО «АВИОНИКА МАИ» А.Н. Рындин сообщает, что произведенные расходы в соответствии с договором от 11.09.08 № 1-09П следует относить к рекламным расходам согласно статье 264 НК РФ.

Документально понесенные расходы организация подтвердила приказом руководителя о проведении корпоративного мероприятия в целях рекламы, планом проведения и сметой мероприятия. Однако суд доводы компании отклонил. Основанием такого решения суда послужил тот факт, что в смету корпоративного мероприятия входят поименованные приглашения. То есть мероприятие «носило закрытый характер, все присутствующие были строго поименованы в приглашениях». Следовательно, информация о проведении корпоративного мероприятия была предназначена для конкретного круга лиц и спорное мероприятие не удовлетворяло определению рекламы, которое приведено в Законе о рекламе. Значит, расходы, связанные с организацией спорного мероприятия, компания не вправе была относить к расходам на рекламу.

Вышестоящие арбитры такое решение суда первой инстанции поддержали (постановление ФАС Московского округа от 27.07.11 № КА-А40/7350-11 и определение ВАС РФ от 31.12.11 № ВАС-14202/11). В этом деле корпоративное мероприятие не было посвящено празднованию юбилея компании. Однако, по мнению автора, аналогичные доводы справедливы и в случае отнесения к рекламным расходам затрат, связанных с организацией праздничного юбилейного мероприятия.

Кстати

Компании рискованно учитывать при налогообложении прибыли стоимость юбилейной вывески

Зачастую организация приобретает световые баннеры, на которых размещает информацию о юбилее. Такие баннеры вешают перед входом в офис компании или на других ближайших зданиях.

Расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и щитов, компания учитывает на основании пункта 4 статьи 264 НК РФ. При этом, по мнению Минфина России, стоимость дорогостоящих рекламных баннеров, которые являются ОС, погашается посредством амортизации (письмо от 14.12.11 № 03-03-06/821).

Однако, беря в расчет позицию финансового ведомства по вопросу учета при налогообложении прибыли затрат на проведение празднования юбилея компании, учитывать таким же образом расходы на праздничные вывески рискованно. В этом случае целесообразно, помимо наименования компании и информации о памятной дате, разместить на баннере рекламу какого-нибудь товара или указать о предоставлении праздничной скидки

Однако есть решения судов в пользу налогоплательщика. В частности, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 30.07.09 № А56-17976/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 30.11.09 № ВАС 15476/09) признал экономически оправданными расходы на оплату услуг по организации корпоратива.

Разрешая этот спор, суд пришел к выводу, что мероприятие, посвященное подведению итогов работы общества за год, проводилось с целью поддержания сотрудничества с действующими крупнейшими клиентами, наглядной демонстрации клиентам динамики развития компании, а также ознакомления клиентов с новыми услугами, предоставляемыми организацией. В подтверждение компания представила протокол проведения мероприятия. В итоге суд согласился, что спорные расходы организация правомерно отнесла к представительским (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Если компания в рамках празднования юбилея подведет итоги работы, у нее есть шанс в судебном порядке отстоять расходы на проведение такого мероприятия

По мнению автора, если налогоплательщик совместит празднование юбилея с подведением итогов деятельности организации, он сможет, руководствуясь подобной логикой, включить спорные затраты в состав представительских расходов при расчете налога на прибыль.

Выплату премии сотруднику по случаю юбилея компании целесообразно закрепить в трудовом или коллективном договоре

Пункт 25 статьи 255 НК РФ позволяет включать в расходы на оплату труда любые выплаты и вознаграждения, произведенные в пользу работника на основании трудового или коллективного договора. По мнению Минфина России, выплаты, произведенные работодателем в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами, и иные подобные выплаты не связаны с производственными результатами работников. Следовательно, их нельзя учесть при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ, письма от 24.04.13 № 03-03-06/1/14283, от 15.03.13 № 03-03-10/7999, от 22.11.12 № 03-04-06/6-329, от 28.05.12 № 03-03-06/1/281 и от 23.04.12 № 03-03-06/2/42).

УФНС России по г. Москве в письме от 05.04.05 № 20-12/22796 также отметило, что расходы по выплате премий к юбилейным датам работников не соответствуют требованиям экономической обоснованности (п. 1 ст. 252 НК РФ) и не учитываются в составе расходов на оплату труда.

Удалось найти решение суда в пользу налоговиков. Так, ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлении от 02.05.12 № А74-2038/2011 указал, что спорные выплаты не связаны с конкретными результатами труда, носят разовый характер и обусловлены юбилейной датой. Следовательно, выплачивать такие премии компания вправе только за счет чистой прибыли. ФАС Поволжского округа еще в 2005 году соглашался с подобной позицией контролеров.

По мнению суда, организация вправе учесть в расходах на оплату труда премию работнику в связи с юбилеем компании. Но только в том случае, если такая премия предусмотрена коллективным или трудовым договором

В постановлении от 17.10.06 № А65-3412/2006-СА2-41 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 16.02.07 № 1231/07) суд пришел к выводу, что налогоплательщик неправомерно включил в состав затрат на оплату труда премии в честь юбилейных дат. Поскольку указанные выплаты не связаны непосредственно с режимом работы или условиями труда.

Однако некоторые суды поддерживают налогоплательщиков в этом вопросе. Суды признают спорные выплаты обоснованными в том случае, если премии, выплаченные в связи с праздничными юбилейными датами, предусмотрены трудовыми или коллективными договорами с работниками. Соответственно такие суммы являются частью оплаты труда (постановления ФАС Уральского от 05.09.11 № Ф09-5411/11, Московского от 17.06.09 № КА-А40/4234-09, Центрального от 15.09.06 № А64-1004/06-11 и Поволжского от 05.04.05 № А55-8485/04-44 округов).

Следовательно, если компания включит условие о выплате премий по случаю юбилея компании в трудовой или коллективный договор, она сможет учесть такие расходы в целях налогообложения прибыли.

Вручение подарков сотрудникам по случаю юбилея компании рискованно с налоговой точки зрения

По случаю юбилея компании часто награждают или поощряют сотрудников. Это могут быть памятные грамоты, медали, ценные подарки (электроника и бытовая техника). Однако, как показывает практика, подарки сотрудникам вызывают множество споров с проверяющими.

Компания оплачивает стоимость юбилейных подарков сотрудникам за счет чистой прибыли. На это указал Минфин России в письме от 22.11.12 № 03-04-06/6-329. Ведомство разъяснило, что расходы на приобретение подарков в связи со знаменательными и юбилейными датами не связаны с производственными результатами работников и не учитываются в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

По мнению Минфина России, Со стоимости подарка работнику начисляется НДС. Поскольку при вручении подарка имеет место безвозмездная реализация, которая в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ признается объектом обложения этим налогом. Такие выводы содержат письма Минфина России от 22.01.09 № 03-07-11/16 и от 13.06.07 № 03-07-11/159, постановления Президиума ВАС РФ от 25.06.13 № 1001/13 и ФАС Центрального округа от 22.05.13 № А14-10046/2012 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 09.08.13 № ВАС-10478/13). При этом базой для начисления налога будет рыночная стоимость подарка (п. 2 ст. 154 НК РФ и письмо от 04.10.12 № 03-07-11/402).

Однако есть мнение, что передача подарков сотрудникам не облагается НДС. Ведь вручение подарка обусловлено наличием трудовых отношений и относится к системе поощрения работников. В результате такой передачи не образуется объекта обложения НДС. На это указывает сложившаяся судебная практика (постановления ФАС Северо-Западного от 13.09.10 № А26-12427/2009 и Центрального от 02.06.09 № А62-5424/2008 округов).

Отметим, что «входной» НДС, уплаченный при приобретении таких подарков, компания вправе принять к вычету (письма Минфина России от 10.04.06 № 03-04-11/64 и от 31.03.05 № 03-04-11/71, постановления ФАС Уральского от 29.12.09 № Ф09-9886/09-С2 и Московского от 12.03.09 № КА-А40/1726-09 округов).

Компания удерживает НДФЛ со стоимости подарка сотруднику. Поскольку доход в виде полученного подарка является доходом работника, полученным в натуральной форме. Но только в том случае, если стоимость подарка превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 22.11.12 № 03-04-06/6-329, постановления ФАС Московского от 17.07.13 № А40-112932/12-91-575 и Северо-Западного от 26.03.08 № А66-5098/2007 округов).

Минфин России разъяснил, что расходы на приобретение наград в связи со знаменательными и юбилейными датами не связаны с производственными результатами работников и не учитываются в составе расходов на оплату труда

Случается, что в течение периода компания не производила выплат в пользу работника, которому предназначен подарок (к примеру, сотрудник находится в неоплачиваемом отпуске). В этом случае работодатель письменно сообщает работнику и налоговикам о невозможности удержать налог и о его сумме (п. 5 ст. 226 НК РФ).

На стоимость подарка компания не начисляет страховые взносы. Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты в пользу физлиц в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС»).

Минздравсоцразвития России в письме от 06.08.10 № 2538-19 указывает, что выплаты и вознаграждения в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности, не облагаются страховыми взносами (п. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). Значит, при передаче подарка работнику компания страховые взносы не начисляет. Такие выводы делают и суды (постановления ФАС Дальневосточного от 28.06.13 № Ф03-2631/2013 и Центрального от 01.08.12 № А14-10305/2011 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 07.11.12 № ВАС-14053/12) округов).

Компании рискованно учитывать в налоговых расходах стоимость подарков контрагентам, приуроченных к юбилею

В рамках празднования юбилея компания часто вручает подарки не только сотрудникам, но и контрагентам. Минфин России, как правило, настаивает, что стоимость подарков контрагентам компании необходимо списывать за счет чистой прибыли (письма от 08.10.12 № 03-03-06/1/523, от 19.10.10 № 03-03-06/1/653 и от 25.03.10 № 03-03-06/1/176).

Справка

Распространение сувенирной продукции с логотипом облагается НДС

По общему правилу передача клиентам и контрагентам сувенирной продукции с логотипом компании признается объектом обложения НДС. Поскольку на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ компания уплачивает НДС со стоимости безвозмездно переданного товара. На это указал Минфин России в письме от 04.06.13 № 03-03-06/2/20320.

При этом важно помнить, что на основании подпункта 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ освобождается от налогообложения передача в рекламных целях товаров, если расходы на приобретение единицы такого товара составили менее 100 руб.

Это интересно

Оплата проезда иногородних сотрудников на празднование юбилея облагается НДФЛ

Случается, что корпоративное мероприятие, посвященное юбилею, компания организовывает по месту нахождения головной организации. При этом на торжество приглашают сотрудников, работающих в обособленных подразделениях. Минфин России в письме от 20.09.13 № 03-04-06/39113 разъяснил, что возмещение стоимости проезда, проживания и иных выплат при поездке для участия работника в торжественных мероприятиях, посвященных празднованию основания организации, признается его доходом, полученным в натуральной форме. Такие суммы облагаются НДФЛ (п. 1 ст. 210 и подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ)

Однако в письме от 12.10.11 № 03-03-06/2/154 финансовое ведомство указало, что компания вправе учесть при налогообложении прибыли расходы на стимулирование потенциальных и существующих клиентов. По мнению автора, если вручение контрагентам юбилейных подарков направлено на привлечение внимания к деятельности компании, стоимость таких подарков компания сможет включить в налоговые расходы.

Отметим также, что и налоговое, и финансовое ведомства признают правомерными расходы компании, связанные с приобретением продукции с символикой компании. Но только в том случае, если такие сувениры компания распространяет во время официальных представительских мероприятий в целях поддержания делового сотрудничества (письма Минфина России от 08.10.08 № 03-03-06/1/567 и УФНС России по г. Москве от 30.04.08 № 20-12/041966.2).

В одном из дел суд согласился с инспекцией, что расходы на проведение корпоратива не являются рекламными. Поскольку в смету мероприятия входили расходы на изготовление приглашений. Следовательно, мероприятие предназначалось для закрытого круга лиц

Нередко в честь юбилея компания выпускает ряд сувениров с логотипом (ручки, блокноты, стикеры, зонты, мягкие игрушки), которые распространяет среди клиентов (см. врезку «Справка»). Практика показывает, что расходы на изготовление сувениров с логотипом компания может включить в состав нормируемых представительских затрат (постановление ФАС Московского округа от 05.10.10 № КА-А41/11224-10) или рекламных расходов (постановление ФАС Московского округа от 11.05.11 № КА-А40/3911-11).

На практике многие компании в рамках празднования юбилея проводят конкурсы и розыгрыши среди потенциальных покупателей. Победителям таких конкурсов компания вручает призы (электронику и бытовую технику) с логотипом организации. Так, в одном из дел инспекторы отказали компании в признании расходов, связанных с приобретением подарков клиентам. По мнению налоговиков, изображавшаяся на подарках символика общества не содержит информацию, призванную формировать и поддерживать интерес к обществу, способствовать привлечению новых клиентов и продвижению оказываемых обществом услуг на финансовом рынке, в силу чего передача таких подарков не отвечает признакам рекламы, закрепленным в статье 2 Закона о рекламе. Однако ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 29.03.06 № А56-11128/2005 пришел к выводу, что указанные подарки организация распространяла в ходе проведения рекламной кампании, организованной в целях продвижения на рынке новой услуги общества.

По мнению автора, подобной логикой компания вправе руководствоваться и при включении в налоговые расходы стоимости подарков, которые она вручает клиентам в связи с юбилеем. Ведь такие подарки привлекают внимание потенциальных покупателей к продукции компании.*

21.05.2015г.

С уважением,

Кристина Аладышева, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка