Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
21 мая 2015 16 просмотров

Прошу привести основные различия по учету ООО, уставный капитал которого состоит из вкладов физических лиц, и ООО,уставный капитал которого состоит из 100% участия юридического лица. Какие нужно учесть тонкости и нюансы при ведении коммерческой деятельности?В чем основные плюсы и минусы такого участия?Хотелось бы получить подробную информацию непосредственно по разъяснениям экспертов со ссылкой на соответствующий материал, который должен быть "под рукой".

 Таких различий в учет российских обществ в законодательстве нет.

Разница возникает лишь тогда, когда организации с различной формой участия исчисляют своим учредителям дивиденды.

Так, при выплате дивидендов учредителю, являющегося юридическим лицом, организация обязана выполнить функции налогового агента по налогу на прибыль независимо от того, какую систему налогообложения учредитель применяет. В этом случае заполняются специальные разделы декларации по налогу на прибыль.

Однако, если учредителями являются физические лица, то при выплате дивидендов организация должна выполнять функции налогового агентирования уже по НДФЛ.

О том, как отразить в учете операции по выплате дивидендов и отчитаться по таким операциям см. информацию файла ответа.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении начисление и выплату дивидендов

Дивиденды – это часть прибыли, оставшейся после налогообложения, которую распределили между участниками, акционерами. Рассчитывают сумму дивидендов и выплачивают их в определенном порядке и в строго установленные сроки. Подробнее об этом см. Как определить сумму и порядок выплаты дивидендов.

В бухучете и при налогообложении дивидендов тоже есть свои особенности. Детально о них читайте в этой рекомендации.

Бухучет

Как начислить дивиденды
В бухучете расчеты по выплате дивидендов отражайте на отдельном субсчете 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов». Поступайте так при выплатах акционерам, участникам, которые не состоят в штате организации. То есть в отношении тех людей, с которыми не заключен трудовой договор, а также в отношении других организаций.

На дату, когда общее собрание акционеров, участников приняло решение о выплате дивидендов, сделайте следующую запись:

Дебет 84 Кредит 75-2
– начислены дивиденды участникам, акционерам, которые не состоят в штате организации.

Если же начисляете дивиденды участникам-сотрудникам, используйте счет 70:

Дебет 84 Кредит 70
– начислены дивиденды участникам, акционерам – сотрудникам организации.

Это следует из пункта 10 ПБУ 7/98 и Инструкции к плану счетов (счета 7075 и 84).

Пример отражения в бухучете дивидендов, начисленных людям*

По итогам 2014 года непубличное АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2015 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму навыплату дивидендов.

Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций:

  • 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову;
  • 40 акциями владеет гражданин Ирака Р. Смит, который в «Альфе» не работает.

5 марта 2015 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

Российские организации, выплачивая дивиденды, зачастую должны выполнить обязанности налогового агента. То есть рассчитать налоги, удержать их с выплаты и перечислить в бюджет. Это также нужно отразить в бухучете.

Когда удерживаете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых физлицам, нужно также учитывать, работают они в организации или нет. В зависимости от этого записи будут следующие:

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с дивидендов участника, акционера, который не работает в организации;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– удержан НДФЛ с дивидендов участника, акционера – сотрудника организации.

Если же дивиденды выплачиваете участнику, акционеру – организации, то с них удерживайте налог на прибыль и оформляйте это такой проводкой:

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– удержан налог на прибыль с дивидендов участника, акционера – организации.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 687075).

Пример отражения в бухучете НДФЛ с дивидендов, начисленных людям

По итогам 2014 года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.

5 марта 2015 года общее собрание акционеров решило направить всю чистую прибыль навыплату дивидендов.

Уставный капитал общества разделен на 100 обыкновенных акций:

  • 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову;
  • 40 акциями владеет нерезидент – гражданин Ирака Р. Смит, который в «Альфе» не работает.

Дивиденды учредителям перечислены на их банковские счета 26 марта 2015 года.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи.

5 марта 2015 года:

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

26 марта 2015 года:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 20 748 руб. (159 600 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с доходов Львова;

Дебет 75-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 15 960 руб. (106 400 руб. ? 15%) – удержан НДФЛ с доходов Смита (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);

Дебет 70 Кредит 51
– 138 852 руб. (159 600 руб. – 20 748 руб.) – перечислены дивиденды Львову;

Дебет 75-2 Кредит 51
– 90 440 руб. (106 400 руб. – 15 960 руб.) – перечислены дивиденды Смиту.

Как отразить выплату дивидендов
Дивиденды выплачивают деньгами или в натуральной форме, то есть другим имуществом. Причемвыплатить дивиденды акционерам деньгами можно только безналично. Участникам же ООО дивидендыможно выплачивать как через кассу, так и на банковский счет. Такой порядок следует из статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

От способа выплаты дивидендов зависит и то, как отразить в бухучете эту операцию.

Если дивиденды выплачивают деньгами, то в бухучете сделайте проводку:*

Дебет 75-2 (70) Кредит 51 (50)
– выплачены дивиденды в денежной форме.

Когда в счет выплаты дивидендов передают имущество, то порядок бухучета зависит от вида этих активов:

Операция Вид имущества Дебет Кредит Основание
Начисление дивидендов Не имеет значения 84 75-2 (70) Пункт 10 ПБУ 7/98, Инструкция к плану счетов (счета 7075 и 84)
Выплата дивидендов в натуральной форме Не имеет значения 75-2 (70) 91 Пункты 56.3 и 12 ПБУ 9/99, Инструкция к плану счетов (счета 70,75 и 91)
Списание имущества, переданного в оплатудивидендов Готовая продукция и товары 90-2 43 (41) Пункты 57 и 9 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета 41,43 и 90)
Материалы 91-2 10 Пункты 11 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов (счета 10 и 91)
Основные средства амортизация 02 01 Инструкция к плану счетов (счета 01и 02)
остаточная стоимость 91-2 01 Пункты 1116 и 19 ПБУ 10/99,пункт 29 ПБУ 6/01, Инструкция к плану счетов (счета 01 и 91)

Как видно, проводки обусловлены следующим. Сначала определяют размер дивидендов. Передав в счет них имущество, определяют выручку, как при реализации, и учитывают ее в зачет обязательств перед участниками. И, как при продаже, списывают стоимость имущества.

Страховые взносы

При выплате дивидендов не начисляйте:

Дело в том, что дивиденды – это не вознаграждение за выполненные обязанности по трудовым или гражданско-правовым договорам. А значит, и страховые взносы на них начислять не нужно.

Такой порядок следует из положений части 1 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, абзаца 2части 1 статьи 7 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ, подпункта 1 пункта 1 статьи 2 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, подпункта 1 части 1 статьи 10 Закона от 29 ноября 2010 г. № 326-ФЗ ипункта 2 Разъяснений, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 8 июня 2010 г. № 428н.

НДФЛ

НДФЛ с дивидендов платят:

При этом рассчитывает, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет обычно налоговый агент. И только когда доход получен резидентом от источников за рубежом, рассчитать и перечислить налог должен сам человек.

Ситуация: какой период учитывать, определяя налоговый статус человека, при расчете НДФЛ – год, за который ему начислены дивиденды, или тот, когда ему их выплатили

Налоговый статус определяйте исходя из 12 месяцев, предшествующих выплате дивидендов.

Ведь налоговый статус человека нужно проверять каждый раз при выплате ему доходов. В том числе идивидендов. При этом определяют, находился ли человек 183 календарных дня и более на территории России в течение 12 следующих подряд месяцев. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 207 иподпункта 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ. Аналогичная точка зрения выражена в письме Минфина России от 9 октября 2007 г. № 03-04-05-01/326.

Пример определения налоговой ставки для расчета НДФЛ с дивидендов

По итогам 2014 года АО «Альфа» получило чистую прибыль. 4 марта 2015 года общее собрание акционеров решило направить всю сумму полученной чистой прибыли на выплатудивидендов. В этом же месяце (24 марта) дивиденды были выплачены.

В течение 12 следующих подряд месяцев, предшествующих выплате дивидендов (с 24 марта 2014 года по 25 марта 2015 года), один из акционеров – А.С. Кондратьев – выезжал в загранкомандировки.

Период, когда Кондратьев находился за границей, составил:

  • в апреле – 13 дней;
  • в мае – 16 дней;
  • в июне – 19 дней;
  • в июле – 20 дней;
  • в августе – 18 дней;
  • в сентябре – 24 дня;
  • в октябре – 15 дней;
  • в ноябре – 17 дней;
  • в декабре – 22 дня.

В январе 2014 года Кондратьев выезжал из России на международную конференцию на 16 дней.

В феврале 2014 года Кондратьев выезжал из России на лечение на 24 дня.

В общей сложности за последние 12 месяцев, предшествующих выплате дивидендов, Кондратьев провел за границей 180 дней (13 дн. + 16 дн. + 19 дн. + 20 дн. + 18 дн. + 24 дн. + 15 дн. + 17 дн. + 22 дн. + 16 дн.). Период нахождения Кондратьева в России не прерывается на периоды его выезда за границу для лечения.

В России Кондратьев провел за последние 12 месяцев 186 календарных дней (365 дн. – 180 дн.). Этот срок больше 183 календарных дней, поэтому Кондратьев – налоговый резидент России. С дивидендов, начисленных ему за 2014 год, бухгалтер «Альфы» рассчитал НДФЛ по ставке 13 процентов.

НДФЛ платит сам человек

Рассчитать и заплатить НДФЛ самостоятельно резидент должен только с дивидендов, полученных отисточников за рубежом. Налог он рассчитает по ставке 13 процентов. НДФЛ он вправе уменьшить на налог,уплаченный с доходов в стране нахождения иностранной организации. Правда, воспользоваться этим правом он может, только если с этой страной у России заключен договор об избежании двойного налогообложения. В этом случае налог он будет считать так:

НДФЛ с дивидендов, которые резидент получил от иностранной организации = Дивиденды, которые резидент получил от иностранной организации ? 13% Налог, который резидент заплатил по месту нахождения иностранной организации в стране, с которой заключено соглашение об избежании двойного налогообложения (если оно есть)

Если же при расчете получится отрицательное значение, то возместить разницу из бюджета резидент не вправе.

Такой порядок установлен положениями подпункта 1 пункта 3 статьи 208, пункта 1 статьи 209, пунктов 1 и2 статьи 214 Налогового кодекса РФ.

Во всех остальных случаях рассчитать, удержать и заплатить НДФЛ должен налоговый агент.

НДФЛ перечисляет налоговый агент

Определять НДФЛ с дивидендов налоговому агенту нужно отдельно по каждому налогоплательщику и при любойвыплате. Это установлено в пунктах 2 и 3 статьи 214 Налогового кодекса РФ.

При расчете НДФЛ налоговые агенты применяют следующие ставки:

Это установлено положениями статьи 7, пунктов 2 и 3 статьи 214, пункта 1 и абзаца 2 пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

О том, кто исполняет обязанности налогового агента при выплате дивидендов, см. справочную таблицу.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате дивидендов участнику (акционеру) общества, который является предпринимателем

Да, нужно.*

Ведь никаких исключений в отношении получателя дивидендов – предпринимателя в законодательстве не предусмотрено. Выплачивая дивиденды, организация должна исполнить обязанности налогового агента. В том числе удержать НДФЛ. Поэтому при выплате дивидендов предпринимателю с него нужно удержать НДФЛ. Это следует из пункта 3 статьи 214, абзаца 2 пункта 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная позиция отражена и в письмах Минфина России от 10 апреля 2008 г. № 03-04-06-01/79 и от 13 июля 2007 г. № 03-04-06-01/238.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при выплате дивидендов наследнику акционера (участника)

Да, нужно.*

Объясняется это тем, что наследуют не сами деньги, а только право на их получение. А значит, общее правило, согласно которому доходы, полученные в порядке наследования, не облагают НДФЛ, не действует. Поэтому при выплате дивидендов наследнику участника, акционера нужно удержать НДФЛ. Такой вывод следует из пунктов 18 и 58 статьи 217, пунктов 3 и 4 статьи 214 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от 29 октября 2007 г. № 03-04-06-01/363.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ, если участник отказался от выплаты дивидендов (например, в пользу организации)

Да, нужно.*

Ведь несмотря на то, что участник формально денег не получил, он ими распорядился – передал организации. Эти суммы нужно учитывать, определяя налоговую базу, как и те, что были выплачены. Прямо на это указано в пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

При этом считают, что доход фактически получен на дату, когда деньги перечислены на счета третьих лиц по распоряжению участника. Но деньги в рассматриваемой ситуации никуда не перечисляют. Поэтому день, когда участник отказался от дивидендов в пользу организации, считайте датой получения этого дохода (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При этом на общих основаниях с этих сумм удержите НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 4 октября 2010 г. № 03-04-06/2-233.

Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 13 процентов

При расчете НДФЛ с дивидендов резидента применяйте ставку 13 процентов. При расчете налога учтите, получала ли ваша организация дивиденды от других компаний или нет.

Когда таких доходов у организации нет, налог рассчитайте по формуле:

НДФЛ с дивидендов (к удержанию) = Дивиденды, начисленные резиденту ? 13%

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 214 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных учредителям. Организация не получала доходов от долевого участия в других организациях

По итогам 2014 года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. 5 марта 2015 года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплату дивидендов. Доходов от долевого участия в других организациях «Альфа» не получала.

Уставный капитал «Альфы» разделен на 100 обыкновенных акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту, который не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы».

5 марта 2015 года бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

Сумма НДФЛ с дивидендов, начисленных Львову, составляет:
159 600 руб. ? 13% = 20 748 руб.

Между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ. Поэтому сумма НДФЛ с доходов, начисленных Смиту, равна:
106 400 руб. ? 15% = 15 960 руб.

Если же компания в текущем или предыдущем годах получала дивиденды от участия в других организациях, порядок расчета НДФЛ будет другим. Он зависит от того, учтены ли полученные дивидендыот участия в других организациях при выплатах участникам. Если учтены, то НДФЛ считайте в обычном порядке.

Ну, а если, получив доходы от участия в других организациях, дивиденды вы еще не платили, то НДФЛ считайте следующим образом:

НДФЛ сдивидендов(к удержанию) = Дивиденды, начисленныерезиденту : Дивиденды к распределению всем получателям ? Дивиденды к распределению всем получателям Дивиденды, полученные налоговым агентом ? 13%

Удерживать НДФЛ не понадобится, только если те дивиденды, что получила ваша организация, окажутся больше или равны выплачиваемым участнику.

Такой порядок предусмотрен абзацем 2 пункта 2 статьи 210 и пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

При определении показателя «дивиденды, полученные налоговым агентом» учитывайте такие доходы за вычетом ранее удержанного налога (письмо Минфина России от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82).

Учитывайте поступления как от российских организаций, так и от иностранных. И только дивиденды, которые облагают по ставке 0 процентов, в расчет не берите (письма Минфина России от 31 октября 2012 г. № 03-08-05 и от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/114).

Ситуация: по какой ставке (9 или 13%) удерживать НДФЛ с дивидендов, выплаченных в 2015 году, но распределенных в предыдущие годы

С дивидендов, выплаченных 1 января 2015 года и позже, НДФЛ удерживайте по ставке 13 процентов. То есть по той, которая действует с 2015 года. При этом неважно, за какой период эти дивиденды.

Распределить прибыль за 2014 год или за более ранние периоды можно в любое время. В законодательстве нет ограничений для этого. Такой вывод следует из положений статьи 43 Налогового кодекса РФ, статьи 28 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и статьи 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ и подтверждается письмами Минфина России от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/133от 6 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/235.

В любом случае ставку налога нужно применять ту, которая действует на дату получения дохода. А в рассматриваемой ситуации такой датой считается день, когда дивиденды выплатили участнику (учредителю). То есть это день, когда деньги перевели на банковский счет участника, либо день, когда вы выдали дивиденды из кассы. Дата распределения дивидендов здесь значения не имеет. Поэтому есливыплата датирована 2015 годом, то НДФЛ придется рассчитать, удержать и перечислить в бюджет по ставке 13 процентов.

Такой порядок следует из положений, установленных подпунктом 1 пункта 1 статьи 208, абзацем 2 пункта 2 статьи 210, пунктом 3 статьи 214, подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 223 и пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-04-06/13962.

Как налоговому агенту рассчитывать НДФЛ по ставке 15 процентов

При расчете НДФЛ с дивидендов нерезидента применяйте ставку 15 процентов. Поступайте так, только если в соглашении об избежании двойного налогообложения с иностранным государством не установлены другие ставки. Перечень таких соглашений можно посмотреть в таблице.

НДФЛ с дивидендов нерезидента рассчитайте по формуле:

НДФЛ с дивидендовнерезидента (к удержанию) = Дивиденды, начисленные нерезиденту ? 15% (ставка налога), если международными договорами не предусмотрено иное


Такие правила предусмотрены пунктами 3 и 4 статьи 214, пунктом 3 статьи 224, пунктом 6 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДФЛ с дивидендов, начисленных гражданам. Организация получала доходы от долевого участия в других организациях

По итогам 2014 года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 266 000 руб. В ее состав входят доходы от долевого участия в других организациях в размере 150 000 руб.

В марте 2015 года общее собрание акционеров решило направить всю сумму полученной чистой прибыли (266 000 руб.) на выплату дивидендов. Уставный капитал организации разделен на 100 акций. Из них 60 акций принадлежат директору «Альфы» А.В. Львову, а 40 акций – гражданину Ирака Р. Смиту (не является налоговым резидентом России и сотрудником «Альфы»).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:

Дебет 84 Кредит 70
– 159 600 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 60 акций) – начислены дивиденды Львову;

Дебет 84 Кредит 75-2
– 106 400 руб. (266 000 руб. : 100 акций ? 40 акций) – начислены дивиденды Смиту.

НДФЛ с доходов учредителей бухгалтер «Альфы» рассчитал так:

– с дохода Смита (нерезидента):
106 400 руб. ? 15% = 15 960 руб. (между Россией и Ираком не заключен договор об избежании двойного налогообложения по НДФЛ);

– с дохода Львова (резидента):
(266 000 руб. ? 60% : 266 000 руб.) ? (266 000 руб. – 150 000 руб.) ? 13% = 9048 руб.

В какой срок налоговый агент должен удержать и перечислить НДФЛ

НДФЛ независимо от применяемой ставки удержите непосредственно при выплате дивидендов (п. 4 ст. 226 НК РФ).

НДФЛ по ставкам 13 и 15 процентов перечисляйте в бюджет не позднее следующего дня после:

  • выплаты из кассы дивидендов;
  • перечисления дивидендов на счет участника, акционера или третьих лиц по его поручению.

Это предусмотрено пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

НДФЛ с дивидендов по акциям российских организаций перечисляйте в бюджет не позднее одного месяца с наиболее ранней из следующих дат, когда:

  • закончился соответствующий налоговый период;
  • истек срок последнего по дате начала договора, на основании которого налоговый агент – депозитарийвыплачивает акционеру доход;
  • выплачены деньги или переданы ценные бумаги.

Такой порядок следует из положений пункта 4 статьи 214 и пункта 9 статьи 226.1 Налогового кодекса РФ.

Налог на прибыль платит получатель

Рассчитать и заплатить налог на прибыль российской компании нужно самостоятельно только сдивидендов от иностранных организаций. Эти суммы признают внереализационным доходом (п. 1 ст. 250 НК РФ).

Сделать это нужно за тот отчетный (налоговый) период, когда доход был получен. В общем случае сделать это нужно по ставке 13 процентов. При поступлении дивидендов от зависимых организаций применяйте нулевую ставку, но только при выполнении всех необходимых условий.

Налог на прибыль уменьшить нельзя.* Исключение предусмотрено только для налога, который был удержан с дивидендов в стране по месту нахождения иностранной компании. Причем только если такая возможность предусмотрена международным договором с Россией.

Это следует из положений пункта 3 статьи 284, пункта 1 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

В остальных случаях, когда источником дохода в виде дивидендов является российская организация, рассчитать и заплатить налог на прибыль должен налоговый агент.

Налог на прибыль перечисляет налоговый агент

Выплачивая дивиденды другой организации, российская компания должна исполнить обязанности налогового агента. То есть рассчитать, удержать и перечислить налог в бюджет за участника, акционера. При этом сам эмитент не будет налоговым агентом в случае перечисления дивидендов по акциям, права на которые учитываются у доверительного управляющего или депозитария.

Это следует из положений пунктов 37 статьи 275 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 14 мая 2014 г. № 03-08-13/22654.

Поступать так должны все организации независимо от применяемого режима налогообложения. Даже те, кто налог на прибыль обычно не платит вовсе, – плательщики единого налога при упрощенке и ЕНВД. От обязанностей налоговых агентов они не освобождены (п. 5 ст. 346.11п. 4 ст. 346.26 НК РФ).
Подробнее об этом см. Кто должен выполнять обязанности налогового агента по налогу на прибыль.

При выплате дивидендов налог на прибыль рассчитывайте исходя из одной из следующих ставок:

  • 13 или 0 процентов – только по выплатам российским организациям;
  • 15 процентов – только по выплатам иностранным организациям.

Такие правила указаны в пункте 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: какую ставку надо применять при расчете налога на прибыль с дивидендов, если российская организации выплатила их за счет прибыли прошлых лет*

При расчете налога на прибыль используйте ту ставку, которая действовала на дату принятия решения овыплате дивидендов.

Ведь именно на момент принятия решения необходимо рассчитать дивиденды, причитающиеся участнику. Сделать это нужно исходя из его доли и одновременно определить, какую сумму налога надо будет удержать при выплате. При этом, даже если выплата будет произведена позже, в другом году, расчет уже не изменится.

Для примера разберем возможность использовать нулевую ставку при распределении чистой прибыли за различные годы.

Сейчас для применения нулевой ставки нужно, чтобы выполнялись необходимые условия. Если же решение о распределении дивидендов было принято до 1 января 2011 года, то нулевую ставку можно было применять только при выполнении еще одного требования. А именно о том, что размер вклада участника в уставный капитал организации, которая выплачивает дивиденды, должен превышать 500 млн руб. Или же при наличии у получателя депозитарных расписок, дающих право на получениедивидендов на эту же сумму. Такой порядок был установлен в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ (в редакции на 27 декабря 2009 г.) и пункте 2 статьи 5 Закона от 27 декабря 2009 г. № 368-ФЗ. Следовательно, применять нулевую ставку по дивидендам, распределенным участникам с меньшей долей до 1 января 2011 года, нельзя. Даже если выплачивают их только сейчас.

Такие выводы выражены в письме Минфина России от 23 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14035 и подтверждены в решении Президиума ВАС от 25 июня 2013 г. № 18087/12 и решении ВАС РФ от 29 ноября 2012 г. № ВАС-13840/12.

Как налоговому агенту рассчитывать налог на прибыль по ставке 13 процентов

Обычно при расчете налога на прибыль с дивидендов, причитающихся российским организациям, применяют ставку 13 процентов. При расчете налога учтите, получала ли ваша организация – налоговый агент дивиденды от других компаний или нет.

Когда таких доходов у организации нет, налог рассчитывайте по формуле:

Налог на прибыль с дивидендов (к удержанию) = Дивиденды, начисленные российской организации ? 13%

Такой порядок следует из положений подпункта 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных российской организации. Организация – налоговый агент не получала дивидендов от других организаций. Доля участия российской организации – менее 50 процентов

По итогам предыдущего года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 260 000 руб. В марте текущего года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплатудивидендов.

Доля российской организации в уставном капитале «Альфы» – 35 процентов.

Сумма дивидендов к начислению российской организации составляет:
260 000 руб. ? 35% = 91 000 руб.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных российской организации, равна:
91 000 руб. ? 13% = 11 830 руб.

Сумма дивидендов к выплате российской организации составляет:
91 000 руб. – 8190 руб. = 82 810 руб.

Если же компания получала дивиденды от участия в других организациях в текущем или предыдущих годах, то проверьте, учтены ли эти поступления при выплатах участникам. Если да, то налог на прибыль считайте в обычном порядке.

Ну а если, получив доходы от участия в других организациях, дивиденды вы еще не платили, то налог на прибыль считайте следующим образом:

Налог на прибыль сдивидендов(к удержанию) = Дивиденды, начисленные российской организации : Дивиденды к распределению всем получателям ? Дивиденды к распределению всем получателям Дивиденды, полученные налоговым агентом ? 13%

Если полученные вашей организацией дивиденды окажутся больше или будут равны тем, что нужновыплатить, удерживать налог на прибыль не нужно.

Такой порядок предусмотрен пунктом 5 статьи 275 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 8 октября 2014 г. № 03-08-13/50680 (документ доведен до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ГД-4-3/22332 и размещен на сайте ФНС России вразделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения»).

При определении показателя «дивиденды, полученные налоговым агентом» не учитывают доходы, облагаемые по ставке 0 процентов (п. 5 ст. 275подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных организациям – учредителям. Организация получала доходы от долевого участия в других организациях

Уставный капитал АО «Альфа» разделен на 1000 обыкновенных акций. Из них:

  • 250 акций принадлежит иностранной организации;
  • 450 акций принадлежит АО «Производственная фирма "Мастер"»;
  • 300 акций принадлежит ООО «Торговая фирма "Гермес"».

По итогам 2014 года «Альфа» получила чистую прибыль по основной деятельности в сумме 10 000 000 руб. с учетом дивидендов от российской организации в сумме 100 000 руб. (за вычетом налога). Дивиденды не учитывались при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

21 марта 2015 года общее собрание акционеров решило всю сумму полученной чистой прибыли направить на выплату дивидендов.

30 марта 2015 года (после проведения общего собрания акционеров) «Альфе» были начислены дивиденды к получению от российской организации за 2014 год в сумме 250 000 руб.

Сумма дивидендов к выплате учредителю – иностранной организации составила:
– 2 500 000 руб. (10 000 000 руб. : 1000 акций ? 250 акций).

Сумма дивидендов к выплате «Мастеру» составила:
– 4 500 000 руб. (10 000 000 руб. : 1000 акций ? 450 акций).

Сумма дивидендов к выплате «Гермесу» составила:
– 3 000 000 руб. (10 000 000 руб. : 1000 акций ? 300 акций).

Сумма налога на прибыль, удержанная с дивидендов, выплаченных иностранной организации, равна 375 000 руб. (2 500 000 руб. ? 15%).

При расчете налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Мастеру» и «Гермесу», бухгалтер не учитывает дивиденды, полученные от российской организации в сумме 250 000 руб., так как они были начислены после того, как собрание акционеров приняло решение о выплате дивидендов по итогам 2014 года.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Мастеру», составила 5 791 150 руб. (4 500 000 руб. : 10 000 000 руб. ? 13% ? (10 000 000 руб. – 100 000 руб.)).

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных «Гермесу», составила 386 100 руб. (3 000 000 руб. : 10 000 000 руб. ? 13% ? (10 000 000 руб. – 100 000 руб.)).

Сумму налога на прибыль удержите при выплате дивидендов. Перечислить налог в бюджет надо не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Как налоговому агенту рассчитать налог на прибыль по ставке 15 процентов

С выплат дивидендов иностранной организации налог на прибыль рассчитайте по ставке 15 процентов. Эту ставку применяйте, только если соглашением об избежании двойного налогообложения с иностранным государством не установлены другие правила (подп. 3 п. 3 ст. 284ст. 7 НК РФ).

Сумму налога на прибыль с дивидендов, начисленных иностранной организации, определите по формуле:*

Налог на прибыль с дивидендов (к удержанию) = Дивиденды, начисленные иностранной организации ? 15%

Такие правила предусмотрены пунктом 6 статьи 275 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета налога на прибыль с дивидендов, начисленных иностранной организации

По итогам прошлого года АО «Альфа» получило чистую прибыль в размере 300 000 руб. В марте текущего года общее собрание акционеров решило направить эту сумму на выплатудивидендов.

Доля иностранной организации в уставном капитале «Альфы» – 20 процентов.

Сумма дивидендов к начислению иностранной организации составляет:

300 000 руб. ? 20% = 60 000 руб.

Сумма налога на прибыль с дивидендов, начисленных иностранной организации, равна:

60 000 руб. ? 15% = 9000 руб.

Сумма дивидендов к выплате иностранной организации составляет:

60 000 руб. – 9000 руб. = 51 000 руб.

Когда налоговый агент может применить нулевую ставку налога на прибыль с дивидендов

Ставку 0 процентов применяйте, только если получателем – российской организацией выполнены одновременно следующие условия:*

  • на дату принятия решения о выплате дивидендов она владеет на праве собственности:
    – либо не менее 365 календарных дней подряд не менее чем 50-процентным вкладом или долей в уставном, складочном капитале или фонде налогового агента;
    – либо депозитарными расписками, подтверждающими право на получение не менее чем 50 процентов общей суммы дивидендов к выплате;
  • она представила в налоговую инспекцию документы, подтверждающие момент приобретения доли (вклада, депозитарных расписок). Перечень таких документов приведен в абзаце 8 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ;
  • она представила налоговому агенту – вашей организации копии этих документов и документальное подтверждение того, что они были представлены в налоговую инспекцию (письмо Минфина России от 9 июня 2008 г. № 03-03-06/2/68). Таким подтверждением, например, может быть копия сопроводительного письма с отметкой инспекции о приеме документов.

Источником выплаты дивидендов может быть как российская, так и иностранная компания. Во втором случае для применения ставки 0 процентов требуется выполнение еще одного условия. Иностранная компания не должна быть зарегистрирована в государстве, включенном в Перечень офшорных зон, утвержденный приказом Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 108н.

Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

В какой срок налоговый агент должен удержать и перечислить налог на прибыль

Удержать рассчитанный при принятии решения о выплате дивидендов налог на прибыль нужно в момент их выплаты.

Перечислите налог на прибыль в бюджет в зависимости от вида дивидендов:*

  • на следующий день после выплаты дивидендов, кроме дивидендов по акциям российских организаций, если неизвестно, кто владелец акций (п. 4 ст. 287 НК РФ);
  • на 30-й день – если выплачены дивиденды по акциям российских организаций и неизвестно, кто владелец акций (п. 11 ст. 310.1 НК РФ).

<…>

Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация: Как составить и сдать расчет по налогу на прибыль налоговому агенту

Налоговую базу и сумму налога по операциям, в которых организация выступает в качестве налогового агента по налогу на прибыль, отразите в налоговом расчете, который входит в состав декларации по налогу на прибыль.

Формы отчетности

Форма декларации по налогу на прибыль, а также Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

При этом доходы, начисленные налоговым агентом в пользу иностранных организаций, дополнительно нужно отразить в налоговом расчете (информации), форма которого утверждена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286. О составлении этого расчета см. Как составить и сдать налоговый расчет (информацию) о доходах, выплаченных иностранным организациям.

Периодичность подачи расчета

Организации – налоговые агенты должны сдавать расчет по итогам тех отчетных (налоговых) периодов, в которых они выплачивали дивиденды или проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам (абз. 4 п. 1.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ).*

<…>

Куда сдавать

Весь налог, рассчитанный по специальным налоговым ставкам, зачисляется в федеральный бюджет (п. 6 ст. 284 НК РФ). Поэтому расчет по налогу на прибыль в части сведений, подаваемых налоговым агентом, сдавайте в налоговую инспекцию по местонахождению организации (по местонахождению обособленных подразделений расчеты подавать не нужно) (п. 1 ст. 288 НК РФ).

Сроки сдачи

Сроки подачи деклараций по налогу на прибыль в налоговую инспекцию едины для всех. Налоговые агенты обязаны сдать расчет:*

  • за I квартал – не позднее 28 апреля отчетного года;
  • за полугодие – не позднее 28 июля отчетного года;
  • за девять месяцев – не позднее 28 октября отчетного года;
  • за год – не позднее 28 марта следующего года.

Обязанность представлять декларацию ежемесячно (не позднее 28 числа следующего месяца) предусмотрена только для налогоплательщиков, которые перечисляют авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. На налоговых агентов это правило не распространяется.

Такой порядок установлен пунктами 3 и 4 статьи 289 Налогового кодекса РФ.

Внимание: несвоевременная подача декларации по налогу на прибыль является правонарушением (ст. 106 НК РФст. 2.1 КоАП РФ), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.

Налоговая ответственность за несвоевременное представление деклараций установлена статьей 119Налогового кодекса РФ. С 1 января 2014 года из текста этой статьи исключена категория «налогоплательщик» (п. 13 ст. 10 Закона от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ). Поэтому в настоящее время налоговая инспекция может оштрафовать за такое правонарушение любую организацию, которая должна сдавать отчетность по налогу на прибыль, но по какой-либо причине не исполнила эту обязанность. В том числе и налогового агента.

Размер штрафа по статье 119 Налогового кодекса РФ составляет 5 процентов от суммы налога, которая должна быть уплачена на основании расчета (декларации), но не перечислена в бюджет в установленный срок. Этот штраф придется заплатить за каждый полный или неполный месяц просрочки со дня, установленного для подачи расчета. Общая сумма штрафа за весь период опоздания не может быть больше 30 процентов от суммы налога по расчету и меньше 1000 руб. Если налог полностью уплачен в срок, то штраф составит 1000 руб. Если организация уплатила только часть налога, то штраф рассчитывается с разницы между суммой налога, которую нужно было уплатить по расчету, и суммой, фактически перечисленной в бюджет в установленный срок.

Кроме того, за непредставление (несвоевременное представление) расчета по заявлению налоговой инспекции суд может применить к должностным лицам организации (например, к ее руководителю) административную ответственность в виде предупреждения или штрафа на сумму от 300 до 500 руб. (ст. 15.5 КоАП РФ).

Состав отчетности

В состав расчета по налогу на прибыль, составляемого налоговым агентом, входят:

  • титульный лист;
  • лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)»;
  • подраздел 1.3 раздела 1 «Для организаций, уплачивающих налог на прибыль организаций с доходов в виде дивидендов, процентов»;
  • приложение 2 к декларации (если организация выплачивала физическим лицам доходы в соответствии со статьей 226.1 Налогового кодекса РФ). Приложение нужно включать только в декларации за год.

Об этом сказано в пунктах 1.7 и 1.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

В зависимости от того, кто является получателем дивидендов (организации или физлица), состав разделов, которые нужно заполнить, может быть разный.

Получатели дивидендов Какие листы (разделы) нужно заполнить
Физлица и организации – титульный лист;
– лист 03 (разделы А и В);
– подраздел 1.3 раздела 1;
– приложение 2 (по каждому физическому лицу – получателю дивидендов, в отношении которого организация признается налоговым агентом по НДФЛ в соответствии со ст. 226.1 НК РФ)
Только организации – титульный лист;
– лист 03 (разделы А и В);
– подраздел 1.3 раздела 1
Только физические лица – титульный лист;
– лист 03 (раздел А);
– подраздел 1.3 раздела 1;
– приложение 2 (по каждому физическому лицу – получателю дивидендов, в отношении которого организация признается налоговым агентом по НДФЛ в соответствии со ст. 226.1 НК РФ)
Только иностранные организации

– титульный лист;
– лист 03 (разделы А и В);
– подраздел 1.3 раздела 1.

Кроме декларации, нужно сдать налоговый расчет (информацию), форма которого утверждена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286

Важно: подраздел 1.3 нужно включать в состав декларации даже в том случае, если дивиденды выплачивались только иностранным организациям. Это следует из буквального содержания абзацев 12 и 6 пункта 1.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600. Фактически данный подраздел будет пустым (с прочерками). При этом суммы налога с дивидендов, выплаченных иностранным организациям, должны быть отражены в налоговом расчете (информации), форма которого утверждена приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. № САЭ-3-23/286.

Ситуация: как организации, применяющей общую систему налогообложения, отчитаться по налогу на прибыль, уплачиваемому в бюджет в качестве налогового агента, – отдельно или в составе общей налоговой декларации

Если организация является плательщиком налога на прибыль, налоговый расчет о суммах удержанного налога включите в состав общей декларации.

При этом в титульном листе по реквизиту «по месту нахождения (учета)» укажите код 213 («по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика») или 214 («по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком»). Код 231 («по месту нахождения налогового агента – организации») в титульном листе указывают только организации, не являющиеся плательщиками налога на прибыль (например, применяющие специальный налоговый режим).

Это следует из пункта 1.7 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Заполнение расчета

Расчет заполняйте в рублях, без копеек. Не допускается исправление ошибок в расчете с помощью корректирующего или иного аналогичного средства. Если какие-либо показатели для заполнения отсутствуют, то в соответствующих строках и графах поставьте прочерки. Отрицательные числовые значения вписывайте со знаком минус в первой ячейке слева. Поля текстовых показателей заполните печатными буквами слева направо. Например, при заполнении ячеек с названием организации на титульном листе начиная слева укажите данный реквизит печатными буквами (в оставшихся ячейках ставить прочерки не нужно).

После того как расчет составлен, последовательно пронумеруйте все страницы.

Такие правила предусмотрены в разделе II Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Подробнее об оформлении налоговых деклараций см. Как оформить налоговую отчетность.

Заполнение титульного листа

На титульном листе укажите:

  • ИНН и КПП организации (ячейки, отведенные для ИНН, заполняйте слева направо, начиная с первой ячейки);
  • номер корректировки (для первичного расчета «0--», при представлении уточненного расчета указывается номер корректировки «1--» («2--» и т. д.));
  • код налогового (отчетного) периода согласно приложению 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Титульный лист должен содержать дату заполнения отчетности, а также подпись лица, заверяющего достоверность и полноту указанных в расчете сведений.

Такие правила предусмотрены в разделе III Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Заполнение листа 03

Для отражения операций налоговых агентов в расчете по налогу на прибыль предусмотрен лист 03 «Расчет налога на прибыль организаций, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».

Лист 03 заполняется только по итогам тех периодов, в которых организация перечисляла дивиденды. Дублировать данные в последующих расчетах не требуется. Например, если и принятие решения о распределении дивидендов, и их фактическая выплата состоялись в I квартале, то обязательства налогового агента по удержанию налога на прибыль из суммы начисленных дивидендов возникают у организации в I квартале. Поэтому расчет налога отражается в листе 03, который должен быть включен в расчет, составленный по итогам I квартала. Если других решений о распределении дивидендов в течение года не принималось и выплат не производилось, то повторно приводить этот расчет в декларациях за другие отчетные периоды и за год в целом не нужно. Это следует из положений абзаца 2 пункта 1 статьи 289 Налогового кодекса РФ, пунктов 1.11.7 и 11.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Лист 03 заполняйте и при выплате дивидендов организациям и физическим лицам, и при выплате дивидендов только физическим лицам. Это следует из абзаца 6 пункта 1.7 и пункта 11.2.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Разъяснения о порядке заполнения строк листа 03 (на числовом примере расчета налога с доходов в виде дивидендов) приведены в письме ФНС России от 10 июня 2010 г. № ШС-37-3/3881. Поскольку порядок начисления налога принципиально не изменился, этим письмом можно руководствоваться и в настоящее время.

Внимание: с 1 января 2015 года изменилась ставка налога на прибыль с дивидендов. Организациям, которые выплатили дивиденды за 2014 год частично в 2014-м, а частично в 2015 году, при заполнении расчетов в 2015 году нужно учитывать некоторые особенности.

При частичной выплате дивидендов в 2014-м и 2015 году организация – налоговый агент должна рассчитать и удержать налог по двум ставкам:

  • по ставке 9 процентов – с дивидендов, выплаченных до 1 января 2015 года;
  • по ставке 13 процентов – с дивидендов, выплаченных 1 января 2015 года и позднее.

В Листе 03 такие доходы необходимо отразить следующим образом:

  • по строке 022 – дивиденды, облагаемые по ставке 9 процентов;
  • по строке 023 – дивиденды, облагаемые по ставке 13 процентов.

Общую сумму дивидендов укажите в строке 091, а сумму исчисленного налога (суммарно по обеим ставкам) – в строке 100 Листа 03.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 9 февраля 2015 г. № 03-03-10/5145(доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 26 февраля 2015 г. № ГД-4-3/2964).

Ситуация: какие показатели отразить в расчете по налогу на прибыль налоговому агенту, выплачивающему доходы иностранной организации (дивиденды, а также другие доходы, кроме процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам)

Заполнение подраздела 1.3 раздела 1

Подраздел 1.3 раздела 1 декларации предназначен для отражения сумм налога на прибыль по дивидендам (процентам), которые организация выплачивает в последнем квартале текущего отчетного (налогового) периода.
В подразделе 1.3 раздела 1 нужно указать:

Ячейки, в которых указывается код ОКТМО, заполняйте слева направо. Если код ОКТМО содержит меньше 11 символов, в ячейках, оставшихся пустыми, проставьте прочерки. Об этом сказано в абзаце 7 пункта 4.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Если организация удерживает налог на прибыль как с дивидендов, так и с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, подраздел 1.3 нужно заполнить отдельно по каждому виду выплачиваемого дохода.

Если организация удерживает налог на прибыль с дивидендов (код платежа 01), сумма показателей строк 040подраздела 1.3 должна соответствовать показателю строки 120 раздела А листа 03. Если количество сроков выплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 раздела 1 декларации, этот подраздел нужно заполнить на нескольких страницах.

Если организация платит налог на прибыль с процентов (код платежа 2), сумма показателей строк 040 должна соответствовать показателю строки 050 раздела Б листа 03 декларации.
Это следует из пунктов 4.4.14.4.2 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Приложение 2 к декларации

Приложение 2 к декларации заполняют налоговые агенты, которые выплачивают гражданам доходы от операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, а также доходы по ценным бумагам российских эмитентов. То есть организации, которые признаются налоговыми агентами по НДФЛ в соответствии со статьей 226.1Налогового кодекса РФ. В частности, при выплате дивидендов по акциям приложение 2 должны заполнятьакционерные общества – эти выплаты подпадают под определение «доходы по ценным бумагам российских эмитентов». А вот общества с ограниченной ответственностью, которые выплачивают дивиденды своим участникам с учетом их долей в уставном капитале, приложение 2 заполнять не должны. Налоговыми агентами по НДФЛ ООО признаются, но доходы, которые они выплачивают своим участникам в виде дивидендов, под определение статьи 226.1Налогового кодекса РФ не подпадают.

Если организация не обязана сдавать декларацию по налогу на прибыль, но она является налоговым агентом в соответствии со статьей 226.1 Налогового кодекса РФ, нужно сдать расчет по налогу на прибыль в минимальном составе:

Об этом сказано в пункте 1.8 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.

Заполнять приложение нужно при выплате доходов по ценным бумагам российских эмитентов, а также доходов:

  • по операциям с ценными бумагами;
  • по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
  • по операциям РЕПО с ценными бумагами;
  • по операциям займа ценными бумагами.

В приложении должны быть отражены сведения о гражданине, суммы доходов и налогов, удержанных с доходов, а также другая аналогичная информация. Приложение 2 нужно составлять на каждого гражданина, которому были выплачены доходы. Это следует из пунктов 17.1–17.6 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600.
Если сведения о доходах, выплаченных физлицам, отражены в приложении 2 к декларации по налогу на прибыль, то дублировать эти сведения в справках по форме 2-НДФЛ не нужно. Об этом сказано в письме Минфина России от 29 января 2015 г. № 03-04-07/3263 (доведено до налоговых инспекций для использования в работе письмом ФНС России от 2 февраля 2015 г. № БС-4-11/1443 и размещено на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения»).

Пример заполнения расчета по налогу на прибыль налоговым агентом

ООО «Альфа» применяет упрощенку. В уставном капитале организации участвуют:

  • российская организация ООО «Торговая фирма "Гермес"» (20%);
  • физическое лицо – Александр Владимирович Львов (80%).

В марте 2015 года «Альфой» были начислены и выплачены дивиденды за 2014 год в общей сумме 200 000 руб. Дивиденды распределены следующим образом:

  • ООО «Торговая фирма "Гермес"» – 40 000 руб. (200 000 руб. ? 20%);
  • А. В. Львов – 160 000 руб. (200 000 руб. ? 80%).

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ выплаты дивидендов российским организациям облагаются налогом на прибыль по ставке 13 процентов. Исполняя обязанности налогового агента, бухгалтер «Альфы» рассчитал и перечислил в бюджет налог на прибыль с дивидендов «Гермеса». Сумма налога – 5200 руб. (40 000 руб. ? 13%). Дивиденды, выплаченные Львову, налогом на прибыль не облагаются.

27 апреля 2015 года «Альфа» представила в налоговую инспекцию расчет по налогу на прибыль, состоящий из следующих разделов:

  • титульного листа с указанием кода по местонахождению (месту учета) – 231;
  • подраздела 1.3 раздела 1, составленного по виду платежа 1, где отражены суммы налога на прибыль с доходов в виде дивидендов и сроки их перечисления;
  • листа 03, где отражена общая сумма выплаченных дивидендов, ее распределение между учредителями, а также указаны сведения об организации – получателе дивидендов.

Поскольку форма декларации не предполагает отражения дивидендов, облагаемых налогом по ставке 13 процентов, бухгалтер руководствовался письмом ФНС России от 26 февраля 2015 г. № ГД-4-3/2964 и указал эту сумму по строке 091 раздела А листа 03.

Приложение 2 к декларации «Альфа» не подает. Несмотря на то что она является налоговым агентом по НДФЛ, дивиденды участников ООО не перечислены в статье 226.1 Налогового кодекса РФ (п. 17.1 приказа ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600).

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

24.05.2015г.

С уважением,

Александр Ермаченко, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка