Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24
25 мая 2015 193 просмотра

Как выйти из ситуации с меньшими убытками:Мы создали "Парк Победы"- закупили саженцы, завезли землю, посадили эти саженцы и произвели много всяких расходов по этому поводу. Стоимость сформировали на 08 счете. Теперь нам этот "Парк Победы" нужно безвозмездно передать муниципалитету. Какими документами это оформить? Какими налогами это обложиться? Как минимизировать наши потери в этом случае?

Стоимость объекта, учитываемого на 08 счете, при передаче для целей бухгалтерского учета надо признавать прочим расходом. Его можно передать по акту. Акт оформите в двух экземплярах, один из которых передайте принимающей стороне. Счет-фактуру нужно составить в одном экземпляре. Предъявлять второй экземпляр получающей стороне не нужно. Это следует из статьи 169 Налогового кодекса РФ. Ведь в данном случае получатель не является покупателем товаров, работ или услуг

Минимизировать потери вряд ли получится. Безвозмездная передача объекта капитальных вложений признается реализацией при исчислении НДС. Поэтому с нее нужно начислить и заплатить НДС. Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного объекта капитальных вложений, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Дохода от безвозмездной передачи имущества у дарителей не возникает, ведь они не получают от такой операции экономической выгоды. Поэтому налог на прибыль платить не надо. Согласно пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ, расходы на передачу объекта капитальных вложений при расчете налога на прибыль не учитывают.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете продажу основных средств

<…>

Ситуация: как отразить в бухучете продажу объекта капитальных вложений, если он не введен в эксплуатацию и числится на счете 08

Плату за объект отразите в составе прочих доходов. Капитальные же вложения на создание объекта отразите в прочих расходах.*

Дело в том, что доходы от выбытия активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции и товаров, нужно включать в состав прочих доходов. Стоимость же объекта, который не был введен в эксплуатацию, при продаже надо признавать прочим расходом.*

Сделайте следующие проводки:

Дебет 62 (76) Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации объекта;

Дебет 91-2 Кредит 08
– стоимость объекта учтена в составе прочих расходов.

Такой порядок прямо установлен пунктом 7 ПБУ 9/99, пунктом 11 ПБУ 10/99 и следует из Инструкции к плану счетов.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу основных средств

<…>

ОСНО

При безвозмездной передаче основного средства в налоговом учете доходов не возникает* (ст. 249, 250 НК РФ).

Остаточная стоимость и другие расходы, связанные с безвозмездной передачей объекта, при расчете налога на прибыль не учитываются* (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Безвозмездная передача объекта основных средств признается реализацией при исчислении НДС (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с нее нужно начислить и заплатить НДС* (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС начислите в момент передачи объекта основных средств (п. 1 ст. 167 НК РФ). При этом сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС при безвозмездной передаче основного средства.

Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного основного средства, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль* (п. 16 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 8 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/792, ФНС России от 20 ноября 2006 г. № 02-1-07/92).

Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете правил учета остаточной стоимости и других расходов, связанных с безвозмездной передачей основного средства, а также начисленной при этом суммы НДС, в бухучете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Его нужно учесть одновременно с остаточной стоимостью и другими расходами, связанными с безвозмездной передачей основного средства (п. 7 ПБУ 18/02). При этом сделайте проводку:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство с разницы в расходах, связанных с безвозмездной передачей основного средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Статья:Имущество передано безвозмездно. Нюансы налогообложения

<…>

Налог на добавленную стоимость

Для передающей стороны. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, при безвозмездной передаче имущества надо начислить НДС.* Чтобы высчитать сумму налога, берут рыночную цену в порядке, предусмотренном статьей 40 Налогового кодекса РФ. Само собой, это правило не касается ценностей, передача которых по общему правилу не облагается НДС, скажем, ценных бумаг или денег. Об этом сказано в письме Минфина России от 16 ноября 2005 г. № 03-04-11/306.

При безвозмездной передаче счет-фактуру нужно составить в одном экземпляре.* Предъявлять второй экземпляр получающей стороне не нужно. Это следует из статьи 169 Налогового кодекса РФ. Ведь в данном случае получатель не является покупателем товаров, работ или услуг.

Пример 1

ООО «Секрет» безвозмездно передало автомобиль ЗАО «Инвест». Первоначальная стоимость объекта – 600 000 руб. Размер амортизации на момент передачи составил 150 000 руб. Рыночная стоимость автомобиля равна 500 000 руб. С этой суммы надо заплатить НДС – 90 000 руб. (500 000 руб. ? 18%).

В бухучете остаточная стоимость безвозмездно переданного имущества и начисленный налог на добавленную стоимость являются расходом, а в налоговом учете – нет. Поэтому возникает постоянное налоговое обязательство.

Бухгалтер ООО «Секрет» сделает следующие проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 субсчет «Основные средства»
– 600 000 руб. – списан автомобиль по первоначальной стоимости;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 150 000 руб. – списана амортизация по автомобилю;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 450 000 руб. – списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – начислен НДС;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 129 600 руб. ((450 000 руб. + 90 000 руб.) ? 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

<…>

Налог на прибыль

Для передающей стороны. Дохода от безвозмездной передачи имущества у дарителей не возникает, ведь они не получают от такой операции экономической выгоды.* Это следует из статьи 41 Налогового кодекса РФ. Поэтому, как поясняет письмо Минфина России от 18 августа 2006 г. № 03-03-04/2/194, налог на прибыль платить не надо.

Как указано в пункте 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ, расходы на передачу имущества и его остаточную стоимость при расчете налога на прибыль не учитывают. Также налоговую базу нельзя уменьшить на сумму начисленного НДС.* Такого мнения придерживается Минфин России в письме от 22 сентября 2006 г. № 03-04-11/178.

Журнал «Главбух» № 10, Май 2008

4. Статья:Как учитывать инженерные сети

Организация-застройщик ведет строительство нежилого объекта силами подрядных организаций для собственных нужд. По распоряжению комитета по управлению госимуществом организация безвозмездно передает инженерные коммуникации (канализационную сеть) органам власти. Передача происходит на основании актов по форме № ОС-1а и договора дарения объекта.* Можно ли отнести такую передачу к операциям, не признаваемым объектом обложения НДС? Вправе ли организация учесть в расходах стоимость передаваемого имущества в целях исчисления налога на прибыль? Какие проводки нужно сделать по синтетическим счетам по сформированной стоимости канализационных сетей, учитываемой на счете 08?

Порядок учета

Один из самых сложных вопросов в учете застройщиков – это порядок учета инженерных сетей, возводимых для подключения к коммуникациям строящихся жилых домов, производственных объектов и др. Причем проблема эта не зависит от целей строительства – собственного, долевого или строительства для целей продажи по сделкам купли-продажи. В данном случае речь идет о собственном строительстве застройщиком нежилого объекта и передаче местным органам исполнительной власти построенной канализации.

Как на любой сложный объект строительства, на прокладку канализационной сети должны быть составлены проект и смета. Это возводит данный объект в ранг самостоятельного объекта строительства. Учет расходов на его строительство, согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, должен производиться обособленно от расходов на строительство других объектов. › |

› | Положение утверждено письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160.

Результатом такого учета будет сформированная стоимость вновь созданного имущества. Оно подлежит учету в качестве самостоятельного объекта. Причем отвечающего признакам объекта недвижимости, право собственности на который должно быть зарегистрировано в органах государственной регистрации.

Принимая во внимание то обстоятельство, что данный объект не будет использоваться застройщиком в качестве основного средства, учет его на счете 01 не ведется. До момента принятия решения о дальнейшей судьбе канализационной сети его стоимость учитывается на счете 08.

Передача канализационной сети местным органам исполнительной власти по договору дарения отражается в бухучете как выбытие имущества с отнесением его стоимости в дебет счета 91 «Прочие расходы».*

Особенности налогообложения

Такая передача НДС не облагается. Поскольку, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ, не признается объектом налогообложения передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, и т. п., а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам власти.

Для целей обложения налогом на прибыль нет оснований не расценивать такую операцию в соответствии с подпунктом 16 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Стоимость безвозмездно переданного имущества по договору дарения не учитывается для целей налогообложения.*

Экономическое обоснование расходов возможно

Таким образом, кажется, что все давно регламентировано действующими нормативными актами и вопросов возникать не должно. Но вопросы все равно возникают. Дело в том, что, например, невозможность учета стоимости безвозмездно переданного имущества для целей налогообложения регламентирована Налоговым кодексом РФ без связи с экономическим характером такой передачи. Одно дело, когда организация владела имуществом и решила его подарить за ненадобностью. И совсем другое, когда организация вынуждена создать имущество, без которого строящийся основной объект (например, жилой дом) не может эксплуатироваться. Причем вдобавок к этому местные органы власти обязывают застройщика такое имущество передать им на баланс. А поскольку иной сделки, кроме договора дарения, для такой передачи в гражданском законодательстве не существует, приходится заключать именно этот договор. Вот и получается, что экономически расходы на строительство инженерных сетей для застройщика обоснованы. Ведь без них невозможно эксплуатировать строящиеся объекты, а нормативных оснований включить их стоимость в стоимость основных объектов строительства нет.

Арбитражная практика

В арбитражной практике встречаются дела, относящиеся к подобной ситуации. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 27 января 2011 г. №КА-А40/16646-10 рассмотрена ситуация, в которой по окончании реализации инвестиционного контракта организация (инвестор) обязана передать городу Москве все построенные объекты инженерного и коммунального назначения. При этом организацией были произведены расходы по контракту, в том числе в части передачи в собственность города Москвы указанных объектов. Этим расходам соответствуют встречные обязательства правительства Москвы по данному контракту. Судьи установили, что понесенные организацией расходы, связанные с передачей городу Москве объектов инженерного и коммунального назначения, являлись обязательным условием заключения инвестиционного контракта. В частности, на строительство объекта недвижимости и получения права аренды соответствующего земельного участка. В результате судьи сделали вывод о том, что произведенные во исполнение условий инвестиционного контракта расходы являются экономически обоснованными. И они непосредственно связаны с основной производственной деятельностью организации – строительством объекта недвижимости. Аргументируя свою позицию, судьи часто ссылаются на письма Минфина России (например, на письмо от 25 мая 2007 г. № 03-03-06/1/319). В этом письме финансисты отметили, что в рамках инвестиционного контракта на строительство объекта могут быть предусмотрены обременения в пользу органов власти. Например, в виде возведения объектов социальной и коммунальной инфраструктуры. Причем без таких расходов застройщик не может вести строительство. Правда, со стороны органов власти также возникают возмездные обязательства. В частности, в виде предоставления прав на земельный участок, а также разрешения на строительство. В этом случае, по мнению чиновников, указанные затраты можно рассматривать как экономически обоснованные расходы по выполнению работ органам власти. А значит, их можно учесть при расчете налога на прибыль. › |

› | Эта позиция подтверждена и в письме Минфина России от 4 февраля 2015 г. № 03-03-06/1/4371.

Таким образом, суды рассматривают такие вопросы относительно условий заключенных договоров с местными органами власти. В этих договорах администрация брала на себя определенные обязательства в пользу застройщика (предоставление в аренду участка земли и т. д.). Такие условия договора расцениваются как встречные обязательства со стороны администрации. Наличие данных обязательств не позволяет считать передачу объектов городу безвозмездным.* При этом суды не акцентировали свое внимание на порядке передачи объектов городу. Однако следует предположить, что речь не шла о договорах дарения. Судебная практика по случаям, когда объекты передаются городу по договору дарения, автором не найдена. Поэтому есть серьезные опасения, что при передаче объектов по договору дарения шансы для учета стоимости таких объектов для целей налогообложения у застройщика уменьшаются.*

Журнал «Учет в строительстве» № 4, Апрель 2015

26.05.2015г.

С уважением,

Елена Орлова, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка