Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24
26 мая 2015 154 просмотра

Вознаграждение является выплатой по авторскому договору, если работа предусмотрена трудовой функцией сотрудника, то выплаченное вознаграждение облагается страховыми взносами так же, как и другие выплаты по трудовому договору. Не понятно. Если это авторский договор, то к нему применима ст.8 п.7 212-ФЗ о начислении страховых взносов по авторским договорам, где сумма выплат уменьшается на величину расходов. Здесь в таблице с нормативами затрат последним пунктом стоят "открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования)",При этом создание служебных изобретений к договору авторского заказа не относится. Разъясните пожалуйста.

Если выплата указанного вознаграждения не предусмотрена условиями трудового договора с сотрудником, то между ним и работодателем – Вашей организацией заключается отдельный договор, в котором определяется размер, условия и порядок выплаты вознаграждения, установленного пунктом 4 статьи 1370 ГК РФ.

Указанный договор будет являться гражданско-правовым, но не на выполнение работ, оказание услуг, а договором, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу — автору изобретения, полезной модели по договору об отчуждении патента, лицензионному договору, а также другому договору, посредством которого осуществляется распоряжение исключительным правом на полезную модель (ст. 1367 и 1369 ГК РФ), является выплатой по договору, связанному с использованием имущественных прав. Поэтому такое вознаграждение не признается объектом обложения страховыми взносами согласно пунктам 1 и 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ.


Если изобретение (промышленный образец) автор создал в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания, определенных трудовым договором, то страховые взносы начисляйте, при этом профессиональные вычеты ему предоставлять не нужно. В этом случае у сотрудника нет расходов, понесенных за свой счет (все необходимые расходы несет организация). А значит, профессиональные вычеты ему не полагаются. Это следует из пункта 3статьи 221 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-05-01-04/177.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как лицензиату отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение по договору на передачу патентных прав, заключенному с гражданином

<…>


Если изобретение (промышленный образец) автор создал в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания, то профессиональные вычеты ему предоставлять не нужно. В этом случае у человека нет расходов, понесенных за свой счет (все необходимые расходы несет организация). А значит, профессиональные вычеты ему не полагаются. Это следует из пункта 3статьи 221 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 6 июня 2005 г. № 03-05-01-04/177.*

<…>

Олег Хороший, начальник отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Статья: Правила исчисления страховых взносов с различных выплат и компенсаций

<…>

Облагается ли страховыми взносами вознаграждение, выплачиваемое автору изобретения, полезной модели или промышленного образца по следующим договорам?*

Во-первых, по отдельному договору между работодателем и работником, если изобретение, полезная модель или промышленный образец созданы работником:*

  • в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя (служебное изобретение, служебная полезная модель или служебный промышленный образец);
  • при выполнении работ по договору подряда или договору на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ, которые прямо не предусматривали их создание;
  • по договору, предметом которого было создание промышленного образца;
  • при выполнении работ по государственному или муниципальному контракту для государственных или муниципальных нужд.

Во-вторых, по лицензионному либо другому договору, посредством которого осуществляется распоряжение исключительным правом на изобретение, полезную модель или промышленный образец.*

Напомним, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Причем не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Согласно статье 1370 Гражданского кодекса изобретение, полезная модель или промышленный образец, созданные работником в связи с выполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя, признаются соответственно служебным изобретением, служебной полезной моделью или служебным промышленным образцом. Исключительное право на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец и право на получение патента принадлежат работодателю, если трудовым или иным договором между работником и работодателем не предусмотрено иное.*

Если работодатель не выполнит условия, определенные в статье 1370 ГК РФ, право на получение патента на такие изобретение, полезную модель или промышленный образец будет принадлежать работнику. В таком случае работодатель в течение срока действия патента имеет право использовать служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец в собственном производстве на условиях простой (неисключительной) лицензии с выплатой работнику компенсации, размер, условия и порядок выплаты которой определяются договором между работником и работодателем.

Если же работодатель получит патент на служебное изобретение, служебную полезную модель или служебный промышленный образец, либо примет решение о сохранении информации о них в тайне и сообщит об этом работнику, либо передаст право на получение патента другому лицу, либо не получит патент по поданной им заявке по зависящим от него причинам, то работник также имеет право на вознаграждение. Размер вознаграждения, условия и порядок его выплаты определяются договором между работодателем и работником.

Следовательно, и в том и в другом случае работник как автор служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца имеет право на получение вознаграждения, выплата которого должна быть закреплена в договоре между ним и работодателем.

Если выплата указанного вознаграждения не предусмотрена условиями трудового договора с работником, то между ним и работодателем заключается отдельный договор, в котором определяется размер, условия и порядок выплаты вознаграждения (компенсации), установленного пунктом 4 статьи 1370 ГК РФ.*

Указанный договор будет являться гражданско-правовым, но не на выполнение работ, оказание услуг, а договором, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав).*

Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое работодателем работнику как автору служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца по отдельному гражданско-правовому договору, не облагается страховыми взносами на основании пунктов 1 и 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ.

Кроме того, изобретение, полезная модель или промышленный образец могут быть созданы в следующих случаях:*

  • при выполнении договора подряда или договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ, которые прямо не предусматривали их создание (ст. 1371 ГК РФ);
  • по договору, предметом которого было его создание, то есть по заказу (ст. 1372 ГК РФ);
  • при выполнении работ по государственному или муниципальному контракту для государственных или муниципальных нужд (ст. 1373 ГК РФ).

Во всех названных выше случаях автор изобретения, полезной модели или промышленного образца, не являющийся патентообладателем, имеет право на вознаграждение, которое выплачивается в соответствии с пунктом 4 статьи 1370 ГК РФ. Размер, условия и порядок выплаты такого вознаграждения устанавливаются договором между исполнителем или заказчиком работ и автором. Данный договор также не будет являться гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг, а будет связан с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Поэтому вознаграждение, выплачиваемое по нему автору изобретения, полезной модели или промышленного образца, не подлежит обложению страховыми взносами (п. 1 и 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу — автору изобретения, полезной модели или промышленного образца по договору об отчуждении патента, лицензионному договору, а также другому договору, посредством которого осуществляется распоряжение исключительным правом на изобретение, полезную модель или промышленный образец (ст. 1367 и 1369 ГК РФ), является выплатой по договору, связанному с использованием имущественных прав. Поэтому такое вознаграждение не признается объектом обложения страховыми взносами согласно пунктам 1 и 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ.*

<…>

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 9, МАЙ 2010

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка